Interpretacja 0115-KDIT2.4011.244.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą rozwiedzioną. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2024 r.

Posiada Pani małoletnie dzieci, które na stałe zamieszkują z Panią. Na podstawie wyroku sądu dzieci pozostają pod Pani opieką, natomiast na ojca dzieci został nałożony obowiązek alimentacyjny. Ojciec dzieci ma również ustalone przez sąd kontakty z dziećmi w określonych dniach. Na co dzień samodzielnie zajmuje się Pani wychowaniem dzieci, w szczególności zapewnia im Pani utrzymanie, organizuje opiekę, zajmuje się ich edukacją, leczeniem oraz codziennymi obowiązkami związanymi z wychowaniem. Koszty utrzymania dzieci ponosi Pani w przeważającej części samodzielnie. Ojciec dzieci realizuje obowiązek alimentacyjny oraz opiekę nad dziećmi w terminach określonych przez sąd.

Pomimo rozwodu nadal zamieszkuje Pani z byłym mężem w tym samym lokalu mieszkalnym. Wskazuje Pani, że prowadzą Państwo jednak oddzielne gospodarstwa domowe. Samodzielnie ponoszą Państwo koszty swojego utrzymania, robią Państwo oddzielne zakupy oraz oddzielnie przygotowują Państwo posiłki. Dodatkowo pomiędzy Panią i byłym mężem toczy się postępowanie sądowe dotyczące podziału majątku wspólnego. Z tego względu do czasu zakończenia postępowania nadal zamieszkują Państwo w tym samym lokalu mieszkalnym. Podkreśla Pani, że wspólne mieszkanie ma wyłącznie charakter organizacyjny i przejściowy i wynika z nierozstrzygniętych jeszcze kwestii majątkowych.

Ojciec dzieci korzysta z ulgi prorodzinnej jedynie w części odpowiadającej okresowi faktycznego sprawowania opieki na dziećmi. W pozostałym zakresie ulgę rozlicza Pani jako osoba faktycznie sprawująca codzienną opiekę i wychowanie dzieci.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W latach podatkowych 2024-2025 podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W tych latach uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej.

W okresie, którego dotyczy wniosek samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad małoletnimi dziećmi.

W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci posiadał i wykonywał względem nich władzę rodzicielską. Od września 2024 r. ojciec zajmował się dziećmi w dni wyznaczone przez sąd.

Pomimo wspólnego zamieszkania, ojciec dzieci kontaktował się z Panią poprzez SMS lub aplikację (...). Nie prowadzili Państwo rozmów mających na celu wspólne podjęcie decyzji o wychowaniu dzieci. Decyzje podejmowała Pani sama i informowała byłego męża poprzez SMS lub aplikację (...) o podjętej decyzji.

Sąd ustalił kontakty ojca z małoletnimi dziećmi w następujących terminach:

-     w każdą środę od godziny 16:00 do godziny 20:00;

-     w każdy pierwszy i trzeci weekend miesiąca od piątku od godziny 16:00 do niedzieli do godziny 20:00;

-     w okresie ferii zimowych w pierwszy tydzień ferii od poniedziałku od godziny 08:00 do niedzieli do godziny 20:00;

-     w okresie wakacji letnich w trzeci tydzień lipca i trzeci tydzień sierpnia;

-     w okresie Świąt Bożego Narodzenia – w latach parzystych od 24 grudnia od godziny 10:00 do 25 grudnia do godziny 10:00, zaś w latach nieparzystych od 25 grudnia od godziny 10:00 do 26 grudnia do godziny 18:00;

-     w okresie Świąt Wielkanocnych – w latach parzystych w Niedzielę Wielkanocą od godziny 08:00 do godziny 18:00, zaś w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godziny 10:00 do godziny 18:00.

Wskazała Pani, że w okresie, którego dotyczy wniosek, poza wyznaczonymi przez sąd dniami ojciec widział dzieci jeśli akurat przebywały w tym samym pomieszczeniu. Ojciec dzieci zamieniał z nimi kilka zdań, np. życzył miłego dnia, ale nie sprawował nad nimi w tym czasie opieki.

W latach 2024-2025 ojciec dzieci zapewniał dach nad głową i jedzenie w dni wyznaczone przez sąd. W tym czasie nie zajmował się opieką zdrowotną. W pozostałe dni dach nad głową oraz jedzenie i opiekę zdrowotną zapewniała Pani.

Nie ma Pani wiedzy czy i w jakim zakresie ojciec wspierał rozwój emocjonalny dzieci w czasie wyznaczonym przez sąd. W czasie, w którym to Pani zajmowała się dziećmi, wspierała Pani ich rozwój emocjonalny poprzez m.in. codzienną rutynę, rozmowy, codzienne wieczorne czytanie książek, dbanie o kontakty dzieci z rówieśnikami ze szkoły czy przedszkola (wspólne wyjścia na plac zabaw, urodziny, festyny, czy wzajemne odwiedzanie się w domach).

Podobnie nie ma Pani wiedzy czy i w jakim zakresie ojciec uczył dzieci norm i wartości w czasie wyznaczonym przez sąd. W czasie, w którym to Pani zajmowała się dziećmi, dużo rozmawiała Pani z nimi o zachowaniu wobec innych osób czy zwierząt. Słuchała Pani problemów, pomagała je rozwiązać, pomagała nazywać uczucia, które towarzyszyły dzieciom w różnych sytuacjach. Włączała Pani dzieci we wspólne obowiązki domowe i opiekę nad posiadanymi zwierzętami domowymi.

W 2024 i 2025 r. ojciec dzieci, w wyznaczonych przez sąd godzinach w środy, grał z dziećmi w gry komputerowe, które są jednym z zainteresowań Pani dzieci. Pani zaś w 2024 r., na podstawie ówczesnych zainteresowań, podsuwała propozycje mające na celu rozwój dzieci. Dla starszego syna kupiła Pani prenumeratę czasopisma o tematyce związanej z minerałami, gdyż syn zaczął się nimi w tamtym czasie interesować. W 2025 r. zapisała Pani na próbę młodszego syna na dodatkowe zajęcia z szachów w przedszkolu oraz robotykę. Starszego syna prowadzała Pani na zajęcia z judo, którymi był zainteresowany w drugim semestrze pierwszej klasy.

Nie ma Pani wiedzy w jaki sposób ojciec kształtował postawy i umiejętności życiowe dzieci w czasie, w którym realizował kontakty. W 2024 r. włączała Pani głównie starsze dziecko w codzienne czynności domowe, pokazywała Pani dziecku jak korzystać ze sprzętów domowych takich jak m.in. czajnik, pralka. W 2025 r. włączała Pani dzieci w pomoc w codziennych obowiązkach, np. do pomocy przy nakryciu stołu.

W 2024 i 2025 r. ojciec nie chodził z dziećmi do lekarzy. Do specjalistów chodziła z dziećmi Pani. To Pani kupowała potrzebne witaminy, leki oraz środki higieny takie jak szczoteczki do zębów, pasty, żele do mycia. Prała i prasowała Pani również bieliznę pościelową, ręczniki i odzież, z której korzystały dzieci. Ponadto w 2024 r. była Pani z młodszym synem na zabiegu wycięcia migdała i zajmowała się nim Pani w czasie rekonwalescencji po zabiegu. W 2024 r. pojechała Pani z dziećmi do sanatorium uzdrowiskowego w (...) na trzytygodniowy pobyt. Środki na pokrycie pobytu (ok. 6 tysięcy) musiała Pani zorganizować we własnym zakresie.

W 2024 i 2025 r. ojciec dzieci spędzał z nimi czas w okresach wyznaczonych przez sąd. Poza tym czasem ojciec dzieci rozmawiał z nimi, jeżeli akurat przebywały w tym samym pomieszczeniu. Rozmowy te zazwyczaj ograniczały się do zdań typu: „miłego dnia”, „dzień dobry”, „jak w szkole/przedszkolu”. Poza wyznaczonymi dniami ojciec dzieci nie przygotowywał im posiłków.

W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci nie zabierał ich do lekarzy. Jeżeli była taka potrzeba w czasie, w którym sprawował opiekę podawał dzieciom leki.

Od września 2024 r. ojciec nie odprowadzał dzieci do placówek edukacyjnych, nie pomagał w odrabianiu lekcji (to zmieniło się w 2025 r.), nie uczestniczył w wywiadówkach i zebraniach w przedszkolu, nie brał udziału w zakupie wyprawki szkolnej dla starszego syna, nie pomógł w przygotowaniu pokoju syna do szkoły. Zakup i montaż biurka oraz półek na książki i przybory wykonała Pani sama. Ojciec nie przygotowywał starszemu synowi śniadań do szkoły, stroju gimnastycznego, nie pomagał w wykonywaniu prac plastycznych, nie pomagał w przygotowaniu prac na szkolne konkursy ani stroju na bale przebierańców.

W 2025 r. ojciec nie odprowadzał dzieci do placówek edukacyjnych, ale pomagał w odrabianiu lekcji w dni wyznaczone przez sąd, jeśli akurat było coś zadane. Ojciec dzieci natomiast nie pomagał przygotowywać się na długoterminowe zadania ze szkoły, takie jak sprawdzian, czytanie lektury, udział w konkursach, itp. Ojciec nie uczestniczył w wywiadówkach i zebraniach w przedszkolu, nie przygotowywał starszemu synowi śniadań do szkoły ani stroju gimnastycznego.

Wskazała Pani, że w 2024 i 2025 r. ojciec dzieci nie rozwijał zainteresowań dzieci. Od września 2024 r. na zajęcia dodatkowe z basenu chodziła z dziećmi Pani. W 2025 r. ojciec dzieci nie organizował i nie zaprowadzał dzieci na zajęcia dodatkowe. To Pani prowadzała dzieci na zajęcia dodatkowe z języka angielskiego oraz starszego syna na zajęcia z judo.

W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci nie mówił Pani jakie miał plany na czas, który spędzał z dziećmi w czasie wyznaczonym przez sąd. Poza tymi dniami nie zabierał dzieci do kin, teatrów muzeów, itp. Z wiedzy jaką Pani posiada, wyjścia, które wymagają nakładów finansowych ze strony ojca są znikome.

Wskazała Pani, ze zarówno w 2024 i 2025 r. w ferie zimowe w swoim tygodniu, ojciec zabrał dzieci do swoich rodziców do (...). Z Pani wiedzy wynika, że miał w tym czasie pracę zdalną. Swój czas w wakacje w obu tych latach ojciec spędził z dziećmi oraz swoimi rodzicami nad polskim morzem. Organizacją półkolonii letnich oraz opłatą za nie zajęła się wyłącznie Pani.

W 2024 r. od mniej więcej maja i w 2025 r. ojciec dzieci płacił 1/4 rachunków, a Pani 3/4 – czyli za siebie i dwoje dzieci. Ojciec dzieci sprzątał pokój który zajmuje, a Pani sprzątała pokoje dzieci i części wspólne. Wskazuje Pani, że próby porozumienia się w tej kwestii z ojcem dzieci nie przyniosły skutku. Ojciec dzieci twierdził, że ma inne standardy sprzątania. Nie przeprowadzili Państwo wspólnie również większych napraw ani konserwacji. Czynnościami takimi jak np. wymiana przepalonej żarówki, odetkanie zapchanego opływu, pranie wspólnie użytkowanych rzeczy typu ścierki kuchenne czy dywaniki łazienkowe zajmowała się Pani.

Wskazała Pani, że w ramach zamieszkiwanego przez Państwa lokalu mieszkalnego nie zostały wyodrębnione dwa osobne domostwa z odrębnymi wejściami i odrębnymi pomieszczeniami, które są przeznaczone do użytku tylko jednego z rodziców dzieci. Ponadto lokal mieszkalny nie został zorganizowany w ten sposób, że uniemożliwia kontakt rodzicowi z dziećmi w czasie sprawowania opieki nad dziećmi w okresach opieki przypadających na drugiego rodzica.

W okresie, którego dotyczy wniosek zdarzało się, że korzystali Państwo w tym samym czasie ze wspólnych przestrzeni takich jak kuchnia i salon.

Zarówno w 2024 r. jak i w 2025 r. nie posiadali Państwo odrębnych umów na usługi takie jak: Internet, telewizja, abonament telefoniczny.

W okresie, którego dotyczy wniosek oprócz dzieci, o których mowa we wniosku, nie była Pani matką lub opiekunem prawnym dla innego dziecka, które wychowywała Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.

W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pani lub Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń ani ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba samotnie wychowująca dzieci za 2024 i 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem spełnia Pani warunki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci, ponieważ jest Pani osobą rozwiedzioną i faktycznie samodzielnie zajmuje się Pani codziennym wychowaniem dzieci. Ojciec dzieci uczestniczy w opiece nad dziećmi jedynie w zakresie kontaktów ustalonych przez sąd i nie prowadzą Państwo wspólnego gospodarstwa domowego, mimo że do czasu zakończenia postępowania o podział majątku zamieszkują Państwo pod tym samym adresem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2024-2025 przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dzieci podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W świetle powyższego, przez samotne wychowywanie, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wychowywanie w pojedynkę, tj. bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym dziecka.

Prawidłowość przyjęcia takiej wykładni potwierdza również brzmienie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. z którego wynika, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyłączenie wskazane w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeciwdziała nadużyciom, w przypadkach, gdy rodzice, wspólnie wychowują dziecko. Przy czym Naczelny Sąd Administracyjny przedstawił pogląd, zgodnie z którym wspólne wychowywanie należy rozumieć z uwzględnieniem faktycznego wspólnego zamieszkiwania. Wówczas wychowanie dziecka następuje wspólnie, czyli co do zasady w jednym miejscu i czasie. Wspólne wychowanie dotyczy więc sytuacji, w której rodzice dzieci bez względu na stan cywilny mieszkają razem (co do zasady w jednym miejscu), tj. prowadzą wspólnie z dziećmi gospodarstwo domowe (z możliwością porozumiewania się rodziców), zapewniając dzieciom „jeden dom”.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że jest Pani osobą rozwiedzioną. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2024 r. W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polsce, uzyskiwała Pani dochód opodatkowany skalą podatkową oraz nie miały do Pani ani Pani dzieci zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w okresie, którego dotyczy wniosek nie była Pani matką ani opiekunką prawną dla innego dziecka wychowywanego wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym.

Posiada Pani małoletnie dzieci, które zamieszkują z Panią i Pani byłym mężem w jednym lokalu mieszkalnym. Wspólne zamieszkiwanie przez Panią i Pani byłego męża jest spowodowane trwającym postępowaniem o podział majątku wspólnego. We wniosku wskazała Pani, że pomimo wspólnego zamieszkiwania nie prowadzi Pani z byłym mężem wspólnego gospodarstwa domowego. Ponadto wskazała Pani, że w 2024 i 2025 r. samotnie wychowywała Pani dzieci. Ojciec dzieci zajmował się nimi w czasie przysługujących mu kontaktów, które zostały ustalone przez sąd. W okresie, którego dotyczy wniosek, zajmowała się Pani dziećmi, wspierała Pani ich rozwój emocjonalny poprzez m.in. codzienną rutynę, rozmowy, codzienne wieczorne czytanie książek, dbanie o kontakty dzieci z rówieśnikami ze szkoły czy przedszkola (wspólne wyjścia na plac zabaw, urodziny, festyny, czy wzajemne odwiedzanie się w domach). Angażowała Pani dzieci do prac domowych, pokazywała jak korzystać ze sprzętów domowych. W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci nie odprowadzał dzieci do szkoły, nie uczestniczył w wywiadówkach i zebraniach szkolnych ani nie zaprowadzał dzieci do lekarzy. Wskazała Pani, że to Pani zaprowadzała dzieci na zajęcia dodatkowe oraz organizowała półkolonie letnie.

Jednakże we wniosku wskazała Pani również, że ojciec dzieci posiadał i wykonywał władzę rodzicielską wobec małoletnich. Ponadto w ramach zamieszkiwanego przez Państwa lokalu mieszkalnego nie zostały wyodrębnione dwa osobne domostwa z odrębnymi wejściami i odrębnymi pomieszczeniami, które są przeznaczone do użytku tylko jednego z rodziców dzieci. Lokal mieszkalny nie został zorganizowany w ten sposób, że uniemożliwia kontakt rodzicowi z dziećmi w czasie sprawowania opieki nad dziećmi w okresach opieki przypadających na drugiego rodzica. W okresie, którego dotyczy wniosek nie posiadali Państwo odrębnych umów na usługi takie jak: Internet, telewizja czy abonament telefoniczny. W 2024 i 2025 r. ojciec dzieci korzystał w tym samym czasie ze wspólnych pomieszczeń domu takich jak kuchnia i salon. Ponadto ojciec dzieci miał z nimi kontakt w domu poza wyznaczonymi przez sąd dniami, prowadząc z nimi rozmowy.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani dużego zaangażowania w proces wychowawczy małoletnich dzieci – nie sposób uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2024-2025.

Jak już bowiem wyjaśniono, samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym wskazanym w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Istotne jest również faktycznie samotne wychowywanie dziecka w pojedynkę, tj. sprawowanie nad nim samodzielnej ciągłej opieki, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym tego dziecka. Jako rozwódka spełnia Pani jeden z warunków wynikających z definicji w ww. przepisie. Na tle przedstawionego stanu faktycznego nie sposób jednak przyjąć, że jest Pani osobą samotnie wychowującą małoletnie dzieci, bowiem zarówno Pani jak i ojciec dzieci posiadają pełną władzę rodzicielską względem tych dzieci, wspólnie mieszkają, przez co każde z Państwa ma codzienne kontakty z dziećmi i wnosi swój wkład w ich wychowanie. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy pozostaje fakt, że prowadzi Pani częściowo odrębne gospodarstwo domowe z ojcem dzieci – Pani byłym mężem, gdyż nie przesądza to o samotnym wychowaniu. Podobnie o samotnym wychowywaniu nie może przesądzać fakt mniejszego zaangażowania w ten proces jednego z rodziców dziecka. W ramach wspólnego zamieszkiwania wychowują Państwo dzieci (choć z różnym zaangażowaniem) w tym samym miejscu i czasie, organizując im „jeden dom”. Ponadto wspólne zamieszkiwanie daje Pani realną możliwość porozumienia się z ojcem dzieci w zakresie podejmowanych decyzji dotyczących wychowywania dzieci.

W konsekwencji powyższego, za lata 2024-2025 nie może rozliczyć się Pani jako rodzic samotnie wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.