Interpretacja 0115-KDIT2.4011.294.2026.2.HD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani rezydentem Polski.

Otrzymuje Pani emeryturę w Polsce, wypłacaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, (...). W 2025 r. wysokość emerytury wyniosła 27.001,48 zł.

Dochód z Pani emerytury jest wykazany w informacji PIT-11A w części D. (Dochody podatnika oraz zaliczki na podatek), Emerytury – renty oraz inne krajowe świadczenia, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy: poz. 36 kwota 27.001,48 zł, poz. 37 zaliczka na podatek pobrana przez płatnika 320 zł oraz poz. 53 – składka na ubezpieczenie zdrowotne pobrana przez organ rentowy. Z tych dochodów rozlicza się Pani w Polsce.

Poza opisaną emeryturą otrzymuje Pani również „wysoką rentę wdowią” po zmarłym (...) 2021 r. mężu. Świadczenie to jest wypłacane przez Deutsche Rentenversicherung (...). Decyzja w tej sprawie została wydana w 2022 r. Numer ubezpieczenia w Deutsche Rentenversicherung to: (...).

W 2025 r. otrzymała Pani „wysoką rentę wdowią” w wysokości 344,36 euro miesięcznie. Świadczenie to wpływa na Pani rachunek bankowy prowadzony w polskim banku. Bank nie pobiera z tego tytułu podatku oraz nie wystawia Pani informacji PIT-11.

Do tej pory, poza emeryturą z Polski, wykazywała Pani „wysoką rentę wdowią” w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG, co skutkowało obowiązkiem zapłaty wysokich kwot podatku dochodowego każdego roku.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Opisany stan faktyczny dotyczy lat 2022, 2023, 2024 i 2025. Stan faktyczny w każdym z tych lat jest taki sam. Jedynie otrzymywana kwota w kolejnych latach jest niewiele większa – wynika z rewaloryzacji po stronie Niemiec.

W okresie, którego dotyczy wniosek, miała i ma Pani nadal miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegała oraz podlega Pani nadal nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Otrzymywana przez Panią „wysoka renta wdowia” z Niemiec – zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech – stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych.

Pytania

1)  W związku z faktem, że niemiecka „wysoka renta wdowia” jest wypłacana z Deutsche Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń emerytalno-rentowych Niemiec, czy zachodzi konieczność odprowadzania podatku dochodowego od niemieckiej emerytury na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

2)  Czy niemiecka „wysoka renta wdowia” powinna zostać wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce?

3)  Czy jest Pani zobowiązana do rozliczania podatku od „wysokiej renty wdowiej” wypłacanej przez Republikę Federalną Niemiec w polskim urzędzie skarbowym?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – w zakresie pytania nr 1 – na podstawie art. 18 ust. 2 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, renta wypłacana przez Deutsche Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń emerytalno-rentowych Niemiec, podlega opodatkowaniu wyłącznie na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. W konsekwencji, opisane świadczenie, stanowiące „wysoką rentę wdowią”, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej.

Pani zdaniem – w zakresie pytania nr 2 – na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, nie jest Pani zobowiązana do wykazywania „wysokiej renty wdowiej” z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w polskim urzędzie skarbowym ani do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pani zdaniem – w zakresie pytania nr 3 – na podstawie art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, w Polsce jest Pani zobowiązana wyłącznie do rozliczenia podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu polskiej emerytury, z pominięciem „wysokiej renty wdowiej” otrzymywanej z Niemiec.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2022, 2023, 2024 i 2025, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Poza emeryturą z Polski otrzymuje Pani również „wysoką rentę wdowią” po zmarłym(...) 2021 r. mężu. Świadczenie to jest wypłacane przez Deutsche Rentenversicherung (...). „Wysoka renta wdowia” z Niemiec – zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech – stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas w świetle art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Tym samym, „wysoka renta wdowia” po zmarłym mężu, wypłacana Pani z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec przez Deutsche Rentenversicherung – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku – nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Świadczenie to podlega opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech.

W konsekwencji:

·      nie jest Pani zobowiązana do odprowadzania podatku dochodowego od „wysokiej renty wdowiej” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·      „wysoka renta wdowia” otrzymywana z Niemiec nie powinna być wykazywana w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce;

·      nie jest Pani zobowiązana do rozliczania ani odprowadzania podatku od tego świadczenia w polskim urzędzie skarbowym.

W Polsce obowiązkowi podatkowemu podlegają wyłącznie dochody osiągane przez Panią z polskiej emerytury.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.