Interpretacja 0115-KDIT2.4011.332.2025.1.ENB

Interpretacja indywidualna

stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie opodatkowania nagród przekazywanych osobom prowadzącym działalność gospodarczą oraz jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Agencja” lub „Spółka”) jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Agencja jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się m.in. budowaniem kampanii reklamowych i organizacją programów lojalnościowych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Agencja świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją i koordynacją konkursów, akcji promocyjnych i sprzedaży premiowych, mających na celu reklamę klienta, jego produktów i marek.

W najbliższym czasie, Spółka planuje rozpoczęcie świadczenia usług na rzecz Y Sp. z o.o. z siedzibą w A (dalej: „Y”) - spółki zajmującej się m.in. (...) (dalej: „Produkty”), której kontrahentami są m.in. (...) (dalej: „Kontrahenci”).

W nadchodzących miesiącach, w celu promocji Produktów, zwiększenia dochodowości prowadzonej przez Y działalności gospodarczej poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży i zwiększenia satysfakcji oraz lojalności Kontrahentów, Agencja na zlecenie Y zamierza przeprowadzić trzy opisane poniżej przedsięwzięcia.

Przedsięwzięcia będą skierowane do prowadzących działalność gospodarczą osób fizycznych będących Kontrahentami Y oraz do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, będących pracownikami lub współpracownikami Kontrahentów (dalej: „Uczestnicy”). Uczestnicy nie są pracownikami ani współpracownikami Y ani Agencji, przez co należy rozumieć, że Uczestnikami nie będą osoby zatrudniane przez Y czy Agencję na podstawie umów o pracę czy umów cywilnoprawnych. Jedynymi Uczestnikami, którzy są związani z Y lub Agencją jakimś rodzajem stosunku prawnego, są Uczestnicy będący Kontrahentami Y. Kontrahenci Y nabywają bowiem Produkty Y na podstawie umów sprzedaży lub umów handlowych, których zawarcie powoduje powstanie stosunku prawnego pomiędzy Y działającym jako sprzedawca lub dostawca a Kontrahentem działającym jako kupujący. Oprócz stosunku prawnego opisanego w dwóch poprzednich zdaniach, Uczestnicy nie są związani z Y ani Agencją żadnym innym rodzajem stosunku prawnego.

Sprzedaż premiowa - typ 1

Y we współpracy z Agencją zamierza ogłosić program skierowany do wybranej części Uczestników, który może mieć kilka edycji, zależnie od potrzeb Y (dalej: „Sprzedaż Premiowa”).

Sprzedaż Premiowa będzie polegała na tym, że za: każdorazowe doprowadzenie do zakupu Produktów Y przez Kontrahenta (w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będących pracownikami lub współpracownikami Kontrahentów) lub dokonanie zakupu Produktów Y przez Kontrahenta (w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą będących Kontrahentami Y), Uczestnik otrzyma liczbę punktów ustaloną proporcjonalnie do wartości sprzedaży Produktów Y na rzecz Kontrahenta. Za każdy (...) wydany na zakup produktów Y będzie przysługiwał (...) punkt. W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będących pracownikami lub współpracownikami Kontrahentów, punkty będą im przyznawane w momencie, kiedy Kontrahent zakupi Produkty od Y.

Przez sformułowanie „doprowadzenie do zakupu Produktów Y przez Kontrahenta” należy rozumieć polecenie Kontrahentowi zakupu Produktów Y przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej będącą pracownikiem lub współpracownikiem Kontrahenta. Co za tym idzie, pomiędzy osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej będącymi pracownikami lub współpracownikami Kontrahenta a Spółką nie będzie dochodzić do zawarcia umowy sprzedaży. Te podmioty będą podmiotami polecającymi Kontrahentowi zakup produktów Y, a podmiotami zawierającymi umowę sprzedaży będą Y oraz Kontrahent.

Wartość pieniężna każdego punktu to (...). Tym samym, przykładowo, za zakup produktów Y przez Kontrahenta / doprowadzenie do zakupu produktów Y przez Kontrahenta o wartości (...) zł, Uczestnik otrzyma punkty o wartości (...) zł. Jeśli zaś wartość zakupu wyniosłaby (...) zł, to wartość przyznanych Uczestnikowi punktów wyniosłaby (...) zł. Co istotne, jeżeli Kontrahent zwróci Y zakupione Produkty, a Uczestnik otrzymał już punkty w związku z zakupem tych zwracanych Produktów, to wartość punktów przyznanych Uczestnikowi zostanie proporcjonalnie potrącona.

Po zgromadzeniu określonej liczby punktów, Uczestnik będzie mógł zażądać wymiany ich na nagrodę o wartości odpowiadającej wartości punktów podlegających wymianie (dalej: „Nagroda SP”). Nagrody SP będą przyjmowały formę - zależnie od wyboru Uczestnika - nagród rzeczowych, bonów jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, dalej: „Ustawa o VAT”) lub bonów różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 Ustawy o VAT. Gdyby doszło do sytuacji, w której Kontrahent zwróci Y zakupione Produkty, a Uczestnik otrzymał już punkty w związku z zakupem tych zwracanych Produktów i wymienił je na Nagrodę SP, to Uczestnik zostanie obciążony ustalonym proporcjonalnie kosztem zakupu nienależnie przyznanej Nagrody SP.

Prawa do Nagrody SP nie otrzyma tylko wybrana grupa osób osiągająca najlepsze wyniki - prawo do Nagrody SP otrzymają wszyscy Uczestnicy, którzy zgromadzą liczbę punktów uprawniającą danego Uczestnika do żądania wymiany ich na nagrodę o wartości odpowiadającej wartości punktów podlegających wymianie. Co za tym idzie, uczestnicy Sprzedaży Premiowej nie będą rywalizowali między sobą, ponieważ każdy Uczestnik, który zgromadzi określoną liczbę punktów uprawniającą danego Uczestnika do żądania wymiany ich na Nagrodę SP, może zażądać wymiany ich na Nagrodę SP.

Celem zachęcenia Uczestników do jak największego nabywania / doprowadzania do nabywania Produktów Y przez Kontrahentów, prowadzącego do dodatkowego zwiększenia przychodów ze sprzedaży Y, Sprzedaż Premiowa będzie przewidywała także przyznawanie tzw. Nagród SP głównych. Będą przeznaczone dla określonej liczby Uczestników, którzy zgromadzą najwięcej punktów w trakcie trwania Sprzedaży Premiowej, a ich wartość będzie przekraczała wartość punktów zgromadzonych w trakcie funkcjonowania Sprzedaży Premiowej. Nagrody SP główne również, zależnie od wyboru danego Uczestnika, przyjmą formę nagród rzeczowych, bonów jednego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 43 Ustawy o VAT lub bonów różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 Ustawy o VAT.

Jednorazowa wartość Nagród SP przyznawanych poszczególnym Uczestnikom w zdecydowanej większości przypadków będzie niższa niż 2000 zł. Mogą jednak wystąpić sytuacje, w których jednorazowa wartość Nagrody SP będzie przekraczała 2000 zł. W takim przypadku, gdy jednorazowa wartość Nagrody SP przyznawanej danemu Uczestnikowi przekroczy 2000 zł, to Y może przyznać mu dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości otrzymanej Nagrody SP, a Uczestnik wyrazi wówczas zgodę na przeznaczenie tej dodatkowej nagrody pieniężnej na pokrycie podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.

Y będzie organizatorem Sprzedaży Premiowej i będzie ponosić ciężar ekonomiczny jej organizacji (w tym poniesie koszt zakupu Nagród SP).

Na Agencji - jako podmiocie prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług marketingowych na rzecz swoich klientów, w tym polegających na organizacji podobnych programów - będą z kolei spoczywały techniczne obowiązki w zakresie m.in.: opracowania, stworzenia, przygotowania i realizacji Sprzedaży Premiowej, stworzenia regulaminu Sprzedaży Premiowej i listy Nagród SP, kreacji materiałów reklamowych informujących o Sprzedaży Premiowej, generowania raportów dla Y w czasie trwania Sprzedaży Premiowej, naliczania i weryfikacji zgłoszeń Uczestników Sprzedaży Premiowej czy nabywania i wydawania Uczestnikom Nagród SP.

Co istotne, Dyrektor KIS wydał na rzecz Y interpretację indywidualną (z (...), sygn. (...)) dotyczącą Sprzedaży Premiowej. Organ podniósł w niej, że „Wobec tego, że dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę, to skoro nie są Państwo podmiotem wydającym nagrody to nie występują Państwo w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych”. Mając to stanowisko na uwadze, Agencja występuje z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej celem potwierdzenia spoczywających na niej obowiązków podatkowych.

Sprzedaż premiowa - typ 2

W odniesieniu do innej części Uczestników, na których długoterminowym zaangażowaniu szczególnie zależy Y, ta spółka we współpracy z Agencją zamierza ogłosić inny program (dalej: „Sprzedaż Premiowa 2”). Sprzedaż Premiowa 2 również może mieć kilka edycji, zależnie od potrzeb Y.

Zasady działania Sprzedaży Premiowej 2 będą takie same, jak Sprzedaży Premiowej, z wyjątkiem wartości pieniężnej punktów gromadzonych przez Uczestników. W Sprzedaży Premiowej wartość pieniężna każdego punktu zgromadzonego przez Uczestników to (...). Wartość pieniężna punktów gromadzonych w ramach Sprzedaży Premiowej 2 będzie zaś zależna od czasu uczestnictwa w tym programie.

Celem skierowania Sprzedaży Premiowej 2 do wybranych Uczestników jest zachęcenie ich do podejmowania działań mających na celu jak najdłuższą współpracę Kontrahentów z Y. Bazowo wartość pieniężna każdego z punktów gromadzonych w ramach Sprzedaży Premiowej 2 będzie wynosiła (...), ale - mając na uwadze cel programu - wartość ta będzie rosła wraz z czasem uczestnictwa w Sprzedaży Premiowej 2, na następujących zasadach:

· wartość pieniężna 1 punktu przez pierwsze 6 miesięcy od przyznania: (...),

· wartość pieniężna 1 punktu po 6 miesiącach od przyznania, ale nie dłużej niż przez 12 miesięcy od przyznania: (...),

· wartość pieniężna 1 punktu po 12 miesiącach od przyznania: (...).

Jeśli więc przykładowo:

· dany Uczestnik zgromadzi 10.000 punktów, nadal będzie Uczestnikiem Sprzedaży Premiowej 2 i dokona wymiany punktów na nagrodę nie wcześniej, niż po 12 miesiącach od przyznania ostatniego punktu, to będzie uprawniony do otrzymania nagrody o wartości (...) zł,

· dany Uczestnik zgromadzi 10.000 punktów, nadal będzie Uczestnikiem Sprzedaży Premiowej 2 i dokona wymiany punktów na nagrodę nie wcześniej, niż po 6 miesiącach od przyznania ostatniego punktu, to będzie uprawniony do otrzymania nagrody o wartości (...) zł,

· dany Uczestnik zgromadzi 10.000 punktów, ale przestanie być Uczestnikiem Sprzedaży Premiowej 2 lub dokona wymiany punktów na nagrodę wcześniej, niż po 6 miesiącach od przyznania ostatniego punktu, to będzie uprawniony do otrzymania nagrody o wartości (...) zł.

Z wyjątkiem opisanego powyżej sposobu określania wartości pieniężnej punktów gromadzonych przez Uczestników, pozostała część opisu zdarzenia przyszłego odnosząca się do Sprzedaży Premiowej ma zastosowanie także do Sprzedaży Premiowej 2.

Konkurs

W odniesieniu do jeszcze innej części Uczestników, na których motywacji do rywalizacji w osiąganiu jak najlepszych wyników szczególnie zależy Y, ta spółka we współpracy z Agencją zamierza ogłosić inny program, który będzie miał charakter konkursu (dalej: „Konkurs”). Konkurs także zostanie skierowany do wybranej części Użytkowników i może mieć kilka edycji (zależnie od potrzeb Y).

Mając na uwadze, że Y we współpracy z Agencją być może zorganizuje kilka edycji Konkursu, Agencja zamierza ogłosić za pośrednictwem Internetu ogólny regulamin Konkursu (dalej: „Regulamin”), w którym określone zostaną Ogólne Warunki Prowadzenia Konkursu (jednolite i niezmienne dla wszystkich edycji Konkursu), dotyczące:

· pojęć i definicji,

· warunków uczestnictwa (w tym postanowienia dotyczące zasad wyłaniania zwycięzców),

· rezygnacji,

· reklamacji,

· komisji konkursowej,

· ochrony danych osobowych,

· postanowień końcowych.

Integralną częścią Regulaminu będzie załącznik (Zasady edycji), w którym sprecyzowane zostać mogą następujące elementy (specyficzne/różne dla danej edycji konkursu):

· liczba punktów, za które zwycięzcy Konkursu otrzymają jedną nagrodę (zawsze jednak nagradzani będą najlepsi - tj. 49% najlepszych (lub najszybszych) uczestników;

· produkty, za które przyznawane są punkty;

· nagrody (rzeczowe, pieniężne);

· czas trwania edycji.

Celem poszczególnych edycji konkursu będzie nagrodzenie stu najlepszych Uczestników, którzy zdobędą największą liczbę punktów w Konkursie. Agencja wyda nagrody zwycięzcom poszczególnych tur (nagrody eliminacyjne) oraz zwycięzcom finałowym (nagrody finałowe). Nagrody będą miały charakter pieniężny, niepieniężny lub mieszany (niepieniężno-pieniężny). Przyznawane będą nagrody o różnej wartości, tj.:

· takie, których wartość nie przekroczy 200 zł;

· takie, których wartość przekroczy 200 zł (dalej łącznie: „Nagrody K”).

W Ogólnych Warunkach Prowadzenia Konkursu zasady wyłaniania zwycięzców zostaną opisane w poniższy sposób:

„3. Zasady etapu eliminacyjnego Konkursu

3.1. Celem Konkursu jest wyłonienie zwycięzców, którzy w najkrótszym czasie zbiorą największą liczbę Punktów.

3.2. Etap eliminacyjny Konkursu podzielony jest na (…) tury trwające po (…) dni kalendarzowych. Liczba tur każdorazowo określona będzie w Zasadach edycji.

3.3. Uczestnik gromadzi Punkty na Koncie od momentu przystąpienia do Konkursu aż do zakończenia ostatniej tury wskazanej w "Zasadach edycji".

3.4. Maksymalna liczba Punktów możliwych do zdobycia przez Uczestnika w jednej turze każdorazowo określona będzie w Zasadach edycji.

3.5. Punkty przyznawane są na następujących zasadach:

3.5.1 po każdorazowym zalogowaniu się przez Uczestnika na swoje Konto w systemie handlowym on-line, działającym w ramach platformy handlu hurtowego B2B Klienta, system rejestruje fakt sprzedaży każdego opakowania Produktu przez danego Uczestnika;

3.5.2 każda sprzedaż Produktu przez danego Uczestnika powoduje naliczenie punktów dla Uczestnika zgodnie z tabelą punktacji wskazaną w Zasadach edycji.

3.6 Zwycięzcami tury jest 49% najlepszych Uczestników, tj. osób posiadających największą ilość Punktów, ale nie mniej niż (…) Punktów. W przypadku gdy w ramach danej tury, z powodu remisu liczby Punktów, niemożliwe będzie określenie granicy 49% najlepszych Uczestników, o wygranej w tej turze decydowała będzie kolejność czasowa rejestracji dowodu sprzedaży.

3.7. Rankingi Uczestników w danej turze tworzone są według stanu zebranych Punktów na godzinę 23:59 ostatniego dnia danej tury.

3.8. Za zwycięstwo w danej turze, Punkty Uczestników wymieniane są na Nagrody Eliminacyjne zgodnie z liczbą Punktów określoną w Zasadach edycji. Nagrody Eliminacyjnej nie można zwrócić, ani wymienić na inną. Punkty, za które Uczestnik otrzymał Nagrody Eliminacyjne (zwyciężając w turze) są usuwane. Uczestnik może rywalizować (i zbierać Punkty) w kolejnych turach.

3.9. Warunkiem otrzymania Nagrody Eliminacyjnej jest wypełnienie przez Uczestnika formularza Wyboru Rodzaju Nagrody. Formularz ten jest dostępny w (…).

3.10. Informacja o wygranej zostanie przekazana Uczestnikowi za pośrednictwem poczty elektronicznej na adres, który Uczestnik wskazał podczas dokonywania wyboru konkretnej Nagrody Eliminacyjnej.

3.11. Punkty Uczestników, którzy w danej turze nie otrzymali Nagrody Eliminacyjnej, przechodzą na kolejną turę.

3.12. Każdy Uczestnik może sprawdzić liczbę zgromadzonych przez siebie Punktów poprzez swoje Konto.

4. Nagrody Eliminacyjne w etapie eliminacyjnym konkursu

4.1. Agencja w ramach etapu eliminacyjnego Konkursu przyzna kategorie Nagród Eliminacyjnych dla zwycięzców poszczególnych tur Konkursu, każdorazowo określone w Zasadach edycji.

4.4.1. Liczba punktów, za które zwycięzcy Konkursu przyznana zostanie jedna Nagroda Eliminacyjna, każdorazowo określona będzie w Zasadach edycji. Pula Nagród Eliminacyjnych, które zostaną przyznane Uczestnikom zwyciężającym w danej turze, każdorazowo określona zostanie w Zasadach edycji. O przyznaniu Nagrody Eliminacyjnej w przypadku wyczerpania puli nagród decyduje kolejność czasowa rejestracji dowodów zakupu uprawniających do wymiany Punktów na Nagrodę Eliminacyjną.

4.2. Każdy Uczestnik otrzymujący Nagrodę Eliminacyjną otrzyma także dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości otrzymanej Nagrody Eliminacyjnej. Uczestnik wyraża zgodę, by nagroda pieniężna została przeznaczona na pokrycie podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od nagrody otrzymanej przez Uczestnika. Kwota nagrody pieniężnej będzie pobrana przez płatnika przed wydaniem nagród niepieniężnych jako podatek i wpłacona na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Zwycięzca wyraża zgodę, by kwota dodatkowej nagrody pieniężnej nie podlegała wypłacie na jego rzecz, lecz była przeznaczana na zapłatę podatku należnego z tytułu wygranej Nagrody Eliminacyjnej w Konkursie.

4.3. Płatnikiem podatku, o którym mowa w pkt 4.2 Ogólnych Warunków Prowadzenia Konkursu, jest Agencja.

4.4. Nie ma limitu liczby Nagród Eliminacyjnych przypadających na jednego Uczestnika, przy czym warunkiem przyznania Nagród Eliminacyjnych jest zwyciężenie w rywalizacji w turach.

4.5. Nagrody Eliminacyjne będą przekazywane przez Agencję Uczestnikom w terminie (…) dni od chwili przyznania Nagrody Eliminacyjnej.

4.6. Agencja i Organizator zastrzegają sobie prawo zmian polegających na usuwaniu dotychczasowych i wprowadzaniu nowych rodzajów Nagród Eliminacyjnych określonych w Zasadach edycji - bez zmniejszenia ich wartości - o czym będą na bieżąco informowali Uczestników na stronie internetowej (…).

4.7. Uczestnikowi nie przysługuje ekwiwalent pieniężny w zamian za Nagrodę Eliminacyjną.

5. Zasady etapu finałowego konkursu

5.1. Uczestnicy, którzy osiągną sto najlepszych wyników i którzy na etapie eliminacyjnym Konkursu zdobyli we wszystkich turach wskazanych w pkt 3.2 Ogólnych Warunków Prowadzenia Konkursu w sumie najwięcej Punktów, zostaną zakwalifikowani do etapu finałowego Konkursu.

5.2. Uczestnicy, którzy zostaną zakwalifikowani do etapu finałowego Konkursu otrzymają w terminie 14 dni od zakończenia etapu eliminacyjnego Konkursu, za pośrednictwem poczty elektronicznej na adres wskazany przez Uczestnika, link do strony internetowej, na której będą mogli rozwiązać test wiedzy na temat Produktów Y.

5.3. Test wiedzy na temat Produktów Y będzie się składał z (…). Test będzie dostępny pod linkiem przesłanym zgodnie z pkt 5.2 Ogólnych Warunków Prowadzenia Konkursu przez 7 dni.

5.4. Zwycięzcami etapu finałowego Konkursu jest 5 Uczestników, którzy w teście wiedzy zdobędą najlepsze wyniki pod względem liczby poprawnych odpowiedzi. W przypadku, gdy w ramach etapu finałowego Konkursu, z powodu remisu liczby poprawnych odpowiedzi niemożliwe będzie wskazanie Uczestników z 5 najlepszymi wynikami pod względem liczby poprawnych odpowiedzi, o wygranej w tym etapie decydował będzie jak najkrótszy czas rozwiązania testu.

6. Nagrody Finałowe w etapie finałowym konkursu

6.1. Kategorie Nagród Finałowych określone będą każdorazowo w Zasadach edycji.

6.2. Każdy Uczestnik otrzymujący Nagrodę Finałową wymienioną w Zasadach edycji otrzyma także dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości danej Nagrody Finałowej. Uczestnik wyraża zgodę, by nagroda pieniężna została przeznaczona na pokrycie podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od nagrody otrzymanej przez Uczestnika. Kwota nagrody pieniężnej będzie pobrana przez płatnika przed wydaniem nagród niepieniężnych jako podatek i wpłacona na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Zwycięzca wyraża zgodę, by kwota dodatkowej nagrody pieniężnej nie podlegała wypłacie na jego rzecz, lecz była przeznaczana na zapłatę podatku należnego z tytułu wygranej Nagrody Finałowej w Konkursie.

6.3. Płatnikiem podatku, o którym mowa w pkt 6.2 Ogólnych Warunków Prowadzenia Konkursu, jest Agencja.

6.4. Każdy Uczestnik może otrzymać jedną Nagrodę Finałową.

6.5. Nagrody Finałowe będą przekazywane przez Agencję w terminie (…) dni od chwili przyznania Nagrody Finałowej.

6.6. Agencja i Organizator zastrzegają sobie prawo zmian polegających na usuwaniu dotychczasowych i wprowadzaniu nowych rodzajów Nagród Finałowych - bez zmniejszenia ich wartości - o czym będą na bieżąco informowali Uczestników na stronie internetowej (…).

6.7. Uczestnikowi nie przysługuje ekwiwalent pieniężny w zamian za Nagrodę Finałową.”.

Y będzie organizatorem Konkursu i będzie ponosić ciężar ekonomiczny jego organizacji (w tym poniesie koszt zakupu Nagród K).

Na Agencji - jako podmiocie prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług marketingowych na rzecz swoich klientów, w tym polegających na organizacji podobnych programów - będą z kolei spoczywały techniczne obowiązki w zakresie m.in.: opracowania, stworzenia, przygotowania i realizacji Konkursu, stworzenia regulaminu Konkursu i listy Nagród K, kreacji materiałów reklamowych informujących o Konkursie, generowania raportów dla Y w czasie trwania Konkursu, naliczania i weryfikacji zgłoszeń Uczestników Konkursu czy nabywania i wydawania Uczestnikom Nagród K.

Pytania

1) Czy jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość nie przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

2) Czy jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody SP?

3) Czy jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uczestnikowi Nagrody SP będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

4) Czy jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej 2 - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość nie przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

5) Czy jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej 2 - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody SP?

6) Czy jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej 2 - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uczestnikowi Nagrody SP będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

7) Czy przekazanie - w ramach Konkursu - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody K będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody K?

8) Czy przekazanie - w ramach Konkursu - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uczestnikowi Nagrody K będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 1 - jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość nie przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 2 - jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody SP.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 3 - jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uczestnikowi Nagrody SP będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 4 - jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej 2 - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość nie przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 5 - jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej 2 - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody SP, której wartość przekracza 2000 zł, będzie stanowiło przychód ze sprzedaży premiowej podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody SP.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 6 - jednorazowe przekazanie - w ramach Sprzedaży Premiowej 2 - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uczestnikowi Nagrody SP będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 7 - przekazanie - w ramach Konkursu - będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi Nagrody K będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody K.

Państwa zdaniem - w zakresie pytania nr 8 - przekazanie - w ramach Konkursu - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uczestnikowi Nagrody K będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego: Ad. 1, 2, 4 i 5:

W art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z wymienionych w przepisie tytułów, w tym określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2, tj. m.in. z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT: „Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...)”.

Natomiast biorąc pod uwagę art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT: „W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...)”.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT: „Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności”.

W konsekwencji, wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową jest zwolniona z PIT, jeśli:

· nagroda jest związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

· jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł,

· nagroda nie jest otrzymywana przez osobę w związku z prowadzoną przez nią pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Aby więc ustalić, czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdą zasady opodatkowania właściwe dla nagród związanych ze sprzedażą premiową, kluczowe jest ustalenie, czy opisana Sprzedaż Premiowa i Sprzedaż Premiowa 2 stanowią sprzedaż premiową w rozumieniu Ustawy o PIT.

Spółka pragnie zauważyć, że żaden akt normatywny nie zawiera definicji „sprzedaży premiowej”. Tym samym, dla ustalenia zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, właściwym jest odwołanie się do wykładni językowej, która jest podstawowym rodzajem wykładni prawa i zakreśla jej granice.

Internetowy wielki słownik języka polskiego określa sprzedaż jako „oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy” (http://www.wsjp.pl).

Ponadto, umowa sprzedaży została zdefiniowana w art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z jego brzmieniem: „Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę”. Jednocześnie na podstawie art. 353 § 1 Kodeksu cywilnego, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Według internetowego słownika języka polskiego PWN premia to „nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną” (https://sjp.pwn.pl). Pojęcie to służy więc dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię.

W interpretacji indywidualnej z 10 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.748.2023.2.JK3, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

„...należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towary lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą”.

W świetle powyższego należy wskazać na następujące cechy sprzedaży premiowej:

· powiązanie przekazania nagrody z dokonaniem przez wydającego tę nagrodę sprzedaży,

· gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Mając na uwadze przywołane przepisy i definicje, w ocenie Spółki, Sprzedaż Premiowa i Sprzedaż Premiowa 2 będą spełniały wskazane powyżej cechy sprzedaży premiowej. Zasady ich funkcjonowania wskazują, że Nagrody SP należne są Uczestnikom z tytułu sprzedaży Produktów Y na rzecz Kontrahentów, do której albo doprowadzają będące pracownikami lub współpracownikami Kontrahentów osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, albo której same nabywają Kontrahenci będący osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą.

Celem Programu będzie zwiększenie sprzedaży Produktów Y na rzecz Kontrahentów. Jeżeli Uczestnik dokona zakupu Produktów Y lub doprowadzi do zakupu Produktów Y przez Kontrahenta, to otrzyma punkty, które będzie mógł wymienić na Nagrodę SP. Nagrody SP przekazywane Uczestnikom są zatem bezsprzecznie związane ze sprzedażą Y. Uczestnik otrzymuje od Y za pośrednictwem Agencji premię za swoją aktywność - Nagrodę SP. Szczegółowe zasady zbierania punktów i przekazywania Nagród SP zostaną zdefiniowane w regulaminie Sprzedaży Premiowej / regulaminie Sprzedaży Premiowej 2. Nagroda SP przypisana będzie do Sprzedaży Premiowej / Sprzedaży Premiowej 2 i zawsze będzie zależna od otrzymania określonej liczby punktów przyznawanych w związku ze sprzedażą Produktów Y na rzecz Kontrahentów.

Co za tym idzie, w ocenie Spółki, Nagrody SP przekazywane w ramach Sprzedaży Premiowej / Sprzedaży Premiowej 2 stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.

Zdaniem Spółki, do dochodów z tytułu przekazania nagród związanych ze sprzedażą premiową ma zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, a także - po spełnieniu przesłanek do zastosowania zwolnienia - przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

Skoro, jak wykazano wyżej, Sprzedaż Premiowa i Sprzedaż Premiowa 2 stanowią sprzedaż premiową w rozumieniu Ustawy o PIT, to na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, jednorazowe przekazanie Nagród SP o wartości powyżej 2000 zł Uczestnikom Programu - osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej - będzie opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynoszącym 10% wartości Nagrody SP.

Jednocześnie na Spółce, na mocy art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia na właściwy rachunek urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od przekazanych Nagród SP o jednorazowej wartości przekraczającej 2000 zł do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przyznanie Nagrody SP.

Mając na uwadze, że przekazanie Nagrody SP następuje w związku ze sprzedażą premiową, w przypadku, gdy jednorazowa wartość Nagrody SP nie przekroczy kwoty 2000 zł, zastosowanie znajduje zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT. Wskazane zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Odnosząc analizowany przepis do opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę, bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostaje fakt, że Nagroda SP za dokonany zakup nie zawsze trafia do kupującego dokonującego zakupu (ponieważ Uczestnikami mogą być zarówno Kontrahenci dokonujący zakupów Produktów Y, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które są pracownikami lub współpracownikami Kontrahentów dokonujących zakupów Produktów Y). Ponadto, istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. Zdaniem Spółki w analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Nagroda SP jest przyznawana pod warunkiem wystąpienia sprzedaży. Istotny z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, jest związek pomiędzy sprzedażą i nagrodą - który zachodzi w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie Spółka pragnie zwrócić uwagę, że jeżeli kupujący zwróci zakupione towary, a Uczestnik Sprzedaży Premiowej / Sprzedaży Premiowej 2 otrzymał już punkty z tytułu zakupów, które zostały zwrócone, punkty te zostaną potrącane Uczestnikowi. Natomiast w przypadku wymiany na nagrody „nienależnych” punktów - Uczestnik będzie zobowiązany do poniesienia pełnego kosztu jej wartości. Eliminuje to przypadki, w których otrzymane punkty i efektywnie przekazane w ramach sprzedaży premiowej Nagrody SP nie miałyby de facto związku ze sprzedażą Y.

Spółka pragnie również zauważyć, że z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, w przypadku przekazania nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2000 zł. W konsekwencji, w każdej sytuacji, gdy jednorazowa wartość Nagrody SP nie przekroczy kwoty 2000 zł, na Spółce nie ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od przekazania Nagrody SP, jak również przesłania do urzędu skarbowego deklaracji rocznej PIT-8AR, stosownie do treści art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT oraz art. 42 ust. 1 i 1a Ustawy o PIT.

Prawidłowość powyższego toku rozumowania znajduje potwierdzenie w interpretacjach takich, jak np.:

· interpretacja Dyrektora KIS z 6 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.38.2023.2.MH:

„Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi, że dokonanie świadczenia, postawienie pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji określonej osobie powinno nastąpić bezpośrednio przez podmiot, który jest płatnikiem. Płatnikiem jest podmiot, który zleca zorganizowanie danego przedsięwzięcia i ponosi ekonomiczny ciężar przekazywanych nagród. W przedmiotowej sprawie, ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji Akcji promocyjnej będzie ponosił Państwa Klient, bowiem jak to zostało wskazane w opisie sprawy, w końcowym rozliczeniu nie będziecie ponosili Państwo ekonomicznego ciężaru realizacji organizowanych Akcji promocyjnych, w tym zakupu Nagród - koszty te ostatecznie będzie pokrywał Klient w ramach wypłacanego Państwu wynagrodzenia. Państwo, jako podmiot prowadzący działalność w zakresie świadczenia usług jako agencja reklamowa, będziecie w rezultacie odpowiadać jedynie za prawne, techniczne i organizacyjne aspekty prowadzonej Akcji promocyjnej. Wobec tego nie można uznać, że na Państwu jako podmiocie organizującym na zlecenie Klienta Akcje promocyjne będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem działacie Państwo na zlecenie Klienta i nie ponosicie ekonomicznego ciężaru przyznawanych Nagród w akcji promocyjnej.”,

· interpretacja Dyrektora KIS z 25 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1041.2023.1.EC:

„Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem "nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku "wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową", a nie "nabywcę" lub "nagrodę dla nabywcy". Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towary lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. W analizowanym przypadku taki związek niewątpliwie istnieje. Nagroda będzie bowiem przyznawana pod warunkiem wystąpienia sprzedaży. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanym zdarzeniu przyszłym bezsprzecznie istnieją.”,

· interpretacja Dyrektora KIS z 2 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.843.2023.2.MS:

„Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanej sprawie bezsprzecznie istnieją, bowiem w ramach pierwszego kroku, Państwo zawrzecie umowę o współpracy w zakresie Programu z Państwa Klientem. W ramach tej umowy, Beneficjenci uzyskają dostęp do ofert zakupu, również leasingu lub najmu, nowego samochodu na preferencyjnych warunkach. W tym wypadku, Beneficjent bezpośrednio zawrze umowę z finansującym zakup (instytucją finansującą, np. firmą leasingową) lub z Dealerem samochodowym. Bezpośrednią stroną umowy na zakup pojazdu (niezależnie od formy finansowania) będzie Beneficjent. Beneficjenci będą jednocześnie Państwa klientami i tym samym zawrą z Państwem formalną relację poprzez rejestrację na platformie (...) oraz zatwierdzenie regulaminu platformy. W ramach tej usługi Beneficjenci uzyskają dostęp do wszystkich usług oferowanych w ramach funkcjonalności Państwa platformy. Poza możliwością zakupu samochodu na preferencyjnych warunkach, Beneficjent otrzyma także dodatkowy benefit polegający na miesięcznym zasilaniu specjalnej karty określoną kwotą. Jednorazowa wartość benefitu nie będzie przekraczać kwoty 2 000 zł w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że wartość Nagrody (Benefitu) przekazanej przez Państwo Beneficjentowi będzie stanowić nagrodę uzyskaną w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu. W konsekwencji, na Państwu z rzeczonego tytułu nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”,

· interpretacja Dyrektora KIS z 5 lutego 2024 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.522.2023.1.ENB:

„Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa. Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik "premiowy" należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii. Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.”.

Ad. 7:

W art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z wymienionych w przepisie tytułów, w tym określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2, tj. m.in. z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT: „Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (...)”.

Natomiast biorąc pod uwagę art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT: „W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (...)”.

Aby więc ustalić, czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdą zasady opodatkowania właściwe dla wygranych w konkursach, kluczowe jest ustalenie, czy opisany Konkurs stanowi konkurs w rozumieniu Ustawy o PIT.

Spółka pragnie zauważyć, że Ustawa o PIT nie zawiera definicji „konkursu”. Tym samym, dla ustalenia zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, właściwym jest odwołanie się do wykładni językowej, która jest podstawowym rodzajem wykładni prawa i zakreśla jej granice.

Zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza (PWN, Warszawa 2003 r., tom 2 str. 210), „konkurs”, to przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami.

Konkurs to "impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś" (Słownik Wyrazów Obcych, Wydawnictwo Europa).

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Bez „rywalizacji” nie można zatem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.).

Wskazane cechy konstytutywne dla pojęcia konkursu znajdują potwierdzenie także w orzecznictwie sądowym, przykładowo w wyroku NSA z 9 kwietnia 2014 r. (sygn. II FSK 911/12), wyroku NSA z 22 marca 2017 r. (sygn. II FSK 394/15), wyroku WSA w Łodzi z 24 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Łd 141/13), wyroku WSA we Wrocławiu z 7 maja 2015 r. (sygn. I SA/Wr 303/15), wyroku WSA w Warszawie z 3 lutego 2017 r. (sygn. akt III SA/Wa 34/16).

Wnioskodawca uważa, że Konkurs posiada te wszystkie cechy, więc powinien być uznany za konkurs w rozumieniu Ustawy o PIT, ponieważ Nagrody K będą przysługiwać jedynie określonej liczbie najlepszych Uczestników, wyłonionych w ramach rywalizacji na jasno określonych i obiektywnych warunkach, zależnych od wielkości sprzedaży Produktów Y oraz wiedzy Uczestników o Produktach Y. Co więcej, Regulamin Konkursu, a także Ogólne Warunki Prowadzenia Konkursu będą każdorazowo publikowane i znane Uczestnikom Konkursu, więc będą oni mieli świadomość co do dokładnych zasad funkcjonowania Konkursu i sposobu rywalizacji w jego ramach. Dodatkowo, zasady organizacji kolejnych edycji Konkursu regulują ich regulaminy i Ogólne Warunki Prowadzenia Konkursu, które określają czas ich trwania, nazwę, Uczestników, zasady przyznawania nagród, tryb składania i rozpatrywania reklamacji.

Tym samym, jeśli Nagroda K zostanie przekazana będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uczestnikowi, to powstały po jego stronie przychód powinien zostać uznany za przychód z tytułu wygranej w konkursie. Zasady opodatkowania takich przychodów w jasny sposób określa art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% wartości Nagrody K.

Prawidłowość powyższego podejścia znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora KIS takich, jak np.:

· interpretacja z 6 sierpnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.250.2018.GG:

„Przedsięwzięcie, które będzie skierowane jednocześnie przynajmniej do dwóch grup osób wymienionych we wniosku, w którym liczba nagród jest ograniczona (...) wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Uczestnicy ww. konkursów będą bowiem pomiędzy sobą rywalizować w celu osiągnięcia najlepszych wyników sprzedażowych, a konkursy będą prowadziły do wyłonienia laureatów, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminach konkursu”,

· interpretacja z 3 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.110.2019.1.AK1:

„Przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców”,

· interpretacja z 16 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4011.558.2022.1.KW:

„Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w celu zwiększenia sprzedaży produktów bankowych organizujecie Państwo konkursy sprzedażowe skierowane do podmiotów zewnętrznych, bądź pracowników tych podmiotów świadczących na rzecz Banku usługi w zakresie pośrednictwa w oferowaniu umów kredytu, pożyczek i leasingu na zakup samochodów. (…) Zasady konkursów są regulowane szczegółowymi regulaminami. (...) Uczestnicy konkursu uzyskują punkty za sprzedaż określonych produktów finansowych, będących przedmiotem umów o współpracę zawartych pomiędzy Bankiem, a dealerem. Nagrody przyznawane są na podstawie rankingu punktów, przy czym prawo do otrzymania nagrody uzyskują Uczestnicy, którzy zdobędą najwyższe miejsca w rankingu. (…) Jednocześnie, Bank poprzez warunki regulaminu konkursu realnie ogranicza liczbę zwycięzców, którym przysługują nagrody w stosunku do liczby osób, które są Uczestnikami. Tym samym, liczba zwycięzców poszczególnych Konkursów nie jest tożsama z liczbą Uczestników biorących udział w tych Konkursach. Regulamin określa wszystkie istotne elementy takie jak: nazwa konkursu, czas trwania, wskazanie podmiotu pełniącego funkcję organizatora, miejsce Konkursu, Uczestników, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców, skład i rolę komisji konkursowej, tryb składania i rozpatrywania reklamacji. Mając na uwadze przedstawione stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe i przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowe zdarzenie należy kwalifikować jako konkurs w rozumieniu prawa podatkowego, a zatem znajdzie zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Państwo jako organizator konkursu, będą zobowiązani pobrać od wartości przekazywanych zwycięzcom nagród 10% zryczałtowany podatek dochodowy.”.

Ad. 3, 6 i 8: W zakresie opodatkowania wydania nagród ze Sprzedaży Premiowej, nagród ze Sprzedaży Premiowej 2 i wygranych w Konkursie na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność (w sytuacji, gdy wydanie nagród / wygranych ma związek z prowadzoną działalnością), Spółka pragnie podkreślić, że stosownie do treści art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

· wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

· polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

· polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

Jednocześnie pozarolnicza działalność gospodarcza na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT stanowi jedno ze źródeł przychodów.

W myśl art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT: „Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług”.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy: „Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a”.

Zatem Nagrody SP i Nagrody K uzyskane przez Uczestników - osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą - z tytułu Sprzedaży Premiowej, Sprzedaży Premiowej 2 i Konkursu, stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu nabytej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Jednocześnie Spółka pragnie podkreślić, że podstawowym sposobem opodatkowania przewidzianym w ustawie o PIT jest tzw. „samonaliczenie” podatku przez podatnika, a obliczenie i pobór podatku przez płatnika występuje tylko w wymienionych wprost przypadkach. Tymczasem nie istnieje przepis, który nakładałby na jakikolwiek podmiot obowiązki płatnika w odniesieniu do przychodów osiągniętych od tego podmiotu przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Powyższe zostało potwierdzone przez organ podatkowy w interpretacji Dyrektora KIS z 13 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.658.2022.3.JŚ: „Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów, jaką stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza gratyfikacji w postaci nagrody, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto działalność ta ma charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), a więc zostaną spełnione przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Organ zwrócił w niej ponadto uwagę, że: „przepisy dotyczące obowiązków płatnika - stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania - nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Ponadto w art. 41 ust. 2 Ustawy o PIT wskazano, że: „Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3”.

W związku z powyższym, Nagrody SP i Nagrody K otrzymywane przez Uczestników Programu - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą - stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej tych osób. Na podatnikach uzyskujących przychody ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza ciąży obowiązek ich opodatkowania zgodnie z wybraną przez nich formą opodatkowania. W świetle powyższego, przekazanie Nagrody SP / Nagrody K na rzecz Uczestnika (tutaj: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą) wiąże się z obowiązkiem jej opodatkowania przez nabywcę - Uczestnika. Zatem Spółka nie będzie zobowiązana wyliczać, pobierać i odprowadzać zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, z tytułu przekazania Nagród SP i Nagród K.

Powyższe podejście do opodatkowania PIT nagród otrzymywanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą zostało potwierdzone w interpretacjach takich, jak np.:

· interpretacja Dyrektora KIS z 16 marca 2023 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.84.2023.1.JS,

· interpretacja Dyrektora KIS z 13 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.658.2022.3.JŚ,

· interpretacja Dyrektora KIS z 23 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.170.2021.1.TW czy

· interpretacja Dyrektora KIS z 14 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.778.2021.2.SJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie braku obowiązków płatnika w odniesieniu do nagród przekazywanych osobom prowadzącym działalność gospodarczą oraz jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów są / jest:

· pozarolnicza działalność gospodarcza - pkt 3,

· inne źródła wskazane - pkt 9.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

W myśl natomiast art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W myśl zaś art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przy czym, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

· tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;

· obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Płatnikami są bowiem podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

Stosownie natomiast do art. 42a ust. 1 ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Również obowiązki informacyjne dotyczą podmiotu, który dokonuje wypłaty należności, lub świadczeń.

Skutki podatkowe przekazywania Nagród SP na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w związku z poleceniem Kontrahentowi zakupu produktów Y

Z opisanego zdarzenia wynika m.in., że w ramach opisanych we wniosku programów będą Państwo przekazywać Nagrody SP na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Osoby te będą pracownikami lub współpracownikami Kontrahenta, i między nimi a Spółką nie będzie dochodziło do zawarcia umowy sprzedaży. Nagrody te będą wydawane w związku z doprowadzeniem do zakupu Produktów Y przez Kontrahenta, przez co należy rozumieć polecenie Kontrahentowi zakupu produktów Y przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

W ramach programu Uczestnicy będą gromadzili punkty, które będą wymieniane na nagrody o wartości odpowiadającej wartości punktów podlegających wymianie. Nagrody SP będą przyjmowały formę - w zależności - od wyboru uczestnika programu, nagród rzeczowych, bonów jednego przeznaczenia lub bonów różnego przeznaczenia. Nagrody otrzymają wszyscy uczestnicy, którzy zgromadzą liczbę punktów uprawniającą do żądania ich wymiany na nagrodę.

Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy, że wartość nagród przekazywanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej będzie stanowić dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania do ww. nagród o wartości mniejszej niż 2000 zł zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w odniesieniu do nagród o wartości wyższej niż 2000 wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zryczałtowanego opodatkowania, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wyjaśniam, że opodatkowanie 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, dotyczy wyłącznie wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

· otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

· jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

· nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w ww. przepisach wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie w zwolnieniu przedmiotowym, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania ww. przepisów ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza - jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji - sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.

Podsumowując, opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy ma zastosowanie m.in. do nagród otrzymanych, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymanych wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą.

Analogicznie zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą otrzymane, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą.

Tym samym opisane przez Państwa programy, nazwane we wniosku odpowiednio „Sprzedaż premiowa” i „Sprzedaż premiowa 2” w zakresie w jakim dotyczą osób polecających - nie stanowią w istocie sprzedaży premiowej w wyżej przedstawionym rozumieniu. Osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, nie otrzymają bowiem Nagród SP jako nabywcy towarów Y, lecz w związku z poleceniem produktów Y i zawarciem umowy przez Kontrahentów.

Tym samym, Państwa stanowisko - zgodnie z którym programy „Sprzedaż premiowa” i „Sprzedaż premiowa 2” spełniają cechy sprzedaży premiowej należy uznać za nieprawidłowe. Nagrody wydawane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej nie będą zatem nagrodami związanymi ze sprzedaż premiową.

Wartość nagród przekazanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, jak też nie będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują również innego tytułu zwolnienia z opodatkowania takich nagród. Niezależnie zatem od wartości nagród otrzymywanych w ramach programu nazwanego „Sprzedaż premiowa” i „Sprzedaż premiowa 2” przez osoby polecające nieprowadzące działalności gospodarczej, uzyskają one przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu wg skali podatkowej. Uczestnikami nie będą bowiem osoby zatrudniane przez Państwa na podstawie umów o pracę czy umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji, w sytuacji przekazania nagród za polecenie Kontrahentowi zakupu Produktów Y - niezależnie od jej wartości - będą na Państwu ciążyły wyłącznie obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy. W przypadku nagród o wartości większej ni 2000 nie będą zatem Państwo zobowiązani do pobory zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko dotyczące możliwości zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, przedstawione w zakresie pytań Nr 1, 2, 4 i 5 uznaję za nieprawidłowe.

Skutki podatkowe przekazywania Nagród K w związku z planowanymi konkursami

We wniosku wskazali Państwo również, że w odniesieniu do innej części Uczestników, na których motywacji do rywalizacji w osiąganiu jak najlepszych wyników szczególnie zależy Y, ta spółka we współpracy z Agencją zamierza ogłosić inny program, który będzie miał charakter konkursu (dalej: „Konkurs”). Konkurs także zostanie skierowany do wybranej części Użytkowników i może mieć kilka edycji (zależnie od potrzeb Y).

Zamierzają Państwo ogłosić za pośrednictwem Internetu ogólny regulamin Konkursu (dalej: „Regulamin”), w którym określone zostaną Ogólne Warunki Prowadzenia Konkursu (jednolite i niezmienne dla wszystkich edycji Konkursu), dotyczące:

· pojęć i definicji,

· warunków uczestnictwa (w tym postanowienia dotyczące zasad wyłaniania zwycięzców),

· rezygnacji,

· reklamacji,

· komisji konkursowej,

· ochrony danych osobowych,

· postanowień końcowych.

Integralną częścią Regulaminu będzie załącznik (Zasady edycji), w którym sprecyzowane zostać mogą następujące elementy (specyficzne/różne dla danej edycji konkursu):

· liczba punktów, za które zwycięzcy Konkursu otrzymają jedną nagrodę (zawsze jednak nagradzani będą najlepsi - tj. 49% najlepszych (lub najszybszych) uczestników;

· produkty, za które przyznawane są punkty;

· nagrody (rzeczowe, pieniężne);

· czas trwania edycji.

Celem poszczególnych edycji konkursu będzie nagrodzenie stu najlepszych Uczestników, którzy zdobędą największą liczbę punktów w Konkursie. Agencja wyda nagrody zwycięzcom poszczególnych tur (nagrody eliminacyjne) oraz zwycięzcom finałowym (nagrody finałowe). Nagrody będą miały charakter pieniężny, niepieniężny lub mieszany (niepieniężno-pieniężny). Przyznawane będą nagrody o różnej wartości, tj.:

· takie, których wartość nie przekroczy 200 zł;

· takie, których wartość przekroczy 200 zł (dalej łącznie: „Nagrody K”).

Z zaprezentowanych przez Państwa Ogólnych Warunków Prowadzenia Konkursu wynika m. in., że w etapie eliminacyjnym Konkursu jego celem jest wyłonienie zwycięzców, którzy w najkrótszym czasie zbiorą największą liczbę punktów. Etap eliminacyjny konkursu podzielony jest na tury. Zwycięzcami tury jest 49% najlepszych Uczestników. W przypadku gdy w ramach danej tury, z powodu remisu liczby punktów, niemożliwe będzie określenie granicy 49% najlepszych Uczestników, o wygranej w tej turze decydowała będzie kolejność czasowa rejestracji dowodu sprzedaży. Za zwycięstwo w danej turze, punkty Uczestników wymieniane są na Nagrody Eliminacyjne. Każdy Uczestnik otrzymujący Nagrodę Eliminacyjną otrzyma także dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości otrzymanej Nagrody Eliminacyjnej. Uczestnik wyraża zgodę, by nagroda pieniężna została przeznaczona na pokrycie podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od nagrody otrzymanej przez Uczestnika. Uczestnicy, którzy osiągną sto najlepszych wyników i którzy na etapie eliminacyjnym Konkursu zdobyli we wszystkich turach w sumie najwięcej Punktów, zostaną zakwalifikowani do etapu finałowego Konkursu.

Uczestnicy, którzy zostaną zakwalifikowani do etapu finałowego Konkursu otrzymają w terminie 14 dni od zakończenia etapu eliminacyjnego Konkursu, za pośrednictwem poczty elektronicznej na adres wskazany przez Uczestnika, link do strony internetowej na której będą mogli rozwiązać test wiedzy na temat Produktów Y.

Test wiedzy na temat Produktów Y będzie się składał z (...). Zwycięzcami etapu finałowego Konkursu jest 5 Uczestników, którzy w teście wiedzy zdobędą najlepsze wyniki pod względem liczby poprawnych odpowiedzi. W przypadku, gdy w ramach etapu finałowego Konkursu, z powodu remisu liczby poprawnych odpowiedzi niemożliwe będzie wskazanie Uczestników z 5 najlepszymi wynikami pod względem liczby poprawnych odpowiedzi, o wygranej w tym etapie decydował będzie jak najkrótszy czas rozwiązania testu.

Każdy Uczestnik otrzymujący Nagrodę Finałową wymienioną w Zasadach edycji otrzyma także dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości danej Nagrody Finałowej. Uczestnik wyraża zgodę, by nagroda pieniężna została przeznaczona na pokrycie podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od nagrody otrzymanej przez Uczestnika.

W kontekście Państwa obowiązków zauważyć należy, że w odniesieniu do opodatkowania nagród wydawanych w ramach przedsięwzięć mających charakter konkursów zastosowanie znajduje art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z którego wynika, że:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Ocena ciążących na Państwu obowiązków wymaga zatem w pierwszej kolejności oceny, czy opisane we wniosku przedsięwzięcie może zostać uznane za konkurs, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego - w celu ich określenia - uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to - „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

Natomiast według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”. Z kolei definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.) określa konkurs jako „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym - jak element współzawodnictwa - jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Skoro w opisanym we wniosku zdarzeniu nagrody przewidziane będą dla uczestników, którzy w etapie eliminacyjnym zdobędą największą liczbę punktów związanych ze sprzedażą produktów Y, a w etapie finałowym dla tych uczestników którzy uzyskają najlepsze wyniki pod względem liczby poprawnych odpowiedzi, ewentualnie również w najkrótszym czasie rozwiążą test to trudno doszukiwać się w takim działaniu pierwiastka rywalizacji i współzawodnictwa - jak przy typowych konkursach z nagrodami. Co istotne w przedstawionej sytuacji najwięcej nagród Uczestnicy przedsięwzięcia otrzymają w związku ze sprzedażą produktów, natomiast ilość nagród za rozwiązanie testu będzie znikoma.

W przedstawionej przez Państwa sytuacji przyznawanie uczestnikom nagród stanowi więc w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premię za zwiększenie sprzedaży. Organizowane przedsięwzięcie nie ma zatem charakteru konkursu, bowiem ukierunkowane jest w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży produktów.

Motywowanie - jako element zarządzania - polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu,) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści - co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Co prawda uczestnicy będą dążyć do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, ale będzie to się wiązało z tym, by spełnić zamierzony przez Y cel, tj. zwiększenie sprzedaży.

Ponadto, w takiej sytuacji trudno określić jakie uczestnicy „konkursu” powinni podjąć działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Bez „rywalizacji” nie możemy bowiem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.). Organizowane przez Państwa przedsięwzięcie nie przewiduje obiektywnych kryteriów dla wyłonienia najlepszego uczestnika. Wynik w organizowanym przez Państwa przedsięwzięciu nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników i ich rywalizacji.

Co również istotne, z opisu sprawy wynika, że Y we współpracy z Agencją być może zorganizuje kilka edycji przedsięwzięcia określanego Konkursem, a etap eliminacyjny podzielony będzie na tury. Za zwycięstwo w danej turze, punkty Uczestników wymieniane są na Nagrody Eliminacyjne. Z regulaminu wynika, że nie ma limitu liczby Nagród Eliminacyjnych przypadających na jednego Uczestnika.

Tymczasem redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny (a nie regularny), a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku płatnikowi.

Z powyższych względów organizowane przez Państwa przedsięwzięcia nie będą stanowiły konkursów, a nagrody w przedsięwzięciu nie będą stanowiły wygranych w konkursie, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w sytuacji przekazania nagród w przedsięwzięciu, które określają Państwo jako Konkurs będą na Państwu ciążyły wyłącznie obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy. W związku z wydaniem nagród nie będzie ciążył na Państwu obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wobec powyższego Państwa stanowisko dotyczące możliwości zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2, przedstawione w zakresie pytania Nr 7 uznaję za nieprawidłowe.

Skutki podatkowe przekazywania Nagród SP oraz Nagród K na rzecz Kontrahentów nabywających produkty Y (osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą)

Zgodzić się z Państwem należy, że co do zasady, żaden z przepisów nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez osoby fizyczne z prowadzonej przez te osoby działalności gospodarczej.

Wyjaśniam, że podatnicy, będący przedsiębiorcami zobowiązani są do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym tym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez uczestnika przedsięwzięcia.

Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza wartości nagrody będącej wygraną w konkursie lub nagrody związanej z nabywaniem produktów Y, w sytuacji gdy otrzymanie nagród jest związane z prowadzoną działalnością. Jednocześnie zauważyć należy, że art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Tym samym jeżeli - nie budzi wątpliwości, że przychody (nagrody) z tytułu udziału w konkursach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, to należy uznać, że przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, podatnicy, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Wobec powyższego, na gruncie niniejszej sprawy, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (uczestnik wskazanych przez Państwa przedsięwzięć), która otrzyma od Państwa świadczenie w postaci Nagrody SP wskazanej w Państwa pytaniu Nr 3, Nr 6, oraz nagrody będącej wygraną w przedsięwzięciu określanym przez Państwa Konkursem, tj. Nagrody K wskazanej w pytaniu Nr 8, stanowiące przychód z tej działalności, powinna sama dokonać opodatkowania ww. świadczenia zgodnie z wybraną przez nią formą opodatkowania. Zatem, zgodzić się należy, że w sytuacji przekazywania nagród na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą, gdy wartość tych nagród stanowi przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, na Państwu nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie ciążył na Państwu obowiązek sporządzenia deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR, bądź też obowiązek informacyjny.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3, 6 i 8 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.