Interpretacja 0115-KDIT2.4011.374.2026.1.HD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A S.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim bankiem oraz podatnikiem podatku CIT oraz VAT na terytorium Polski. Wnioskodawca będzie oferował klientom 4 plany subskrypcyjne: I, II, III oraz IV (razem jako: „Plany”, każdy z osobna jako: „Plan”). Podstawą każdego Planu będzie rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy (dalej jako: „Konto”). Konto będzie ściśle powiązane z Planem. Klient nie będzie miał możliwości kupić Konta bez Planu ani Planu bez Konta.

Wnioskodawca będzie pobierał od klientów tylko opłatę za Plan w ramach Planów II, III i IV oraz będzie ona miała charakter standardowej, jednej opłaty za Plan jako pakiet różnych usług bankowych oraz korzyści związanych z takimi usługami bankowymi (np. lepszy kurs wymiany w kantorze, czy korzystniejsze oprocentowane konta oszczędnościowego). Opłata ta będzie różna w zależności od rodzaju Planu, przy czym wyższe opłaty będą związane z Planami zawierającymi szerszy zakres usług i korzyści. Tylko Plan I będzie udostępniany konsumentom nieodpłatnie.

Wnioskodawca w każdym Planie nie będzie pobierał dodatkowej opłaty za Konto – usługę tę konsument otrzyma w ramach opłaty za Plan lub w ramach Planu I – nieodpłatnie. Opłaty za pozostałe usługi w ramach Planu związane z Kontem będą zróżnicowane w zależności od rodzaju Planu.

Standardem będzie pobieranie opłaty za Plany, jednak Wnioskodawca będzie wyjątkowo umożliwiał klientom korzystającym z Planów III i IV zwolnienie z tych opłat, jeśli spełnione będą ściśle określone warunki. W szczególności będzie to konieczność posiadania w banku aktywów, inwestycji lub wpływów określonej wartości.

W związku ze sprzedażą usług bankowych w ramach Planów Wnioskodawca będzie organizował sprzedaż premiową, w ramach której klientom (osobom fizycznym nieprowadzącym pozarolniczej działalności gospodarczej), które nabywają (w zamian za określoną opłatę lub spełnienie określonych warunków) określone Plany (pakiety usług bankowych), będą oferowane nagrody w postaci dodatkowych świadczeń o charakterze pozabankowym (dalej: „Benefity Pozabankowe”) za zakup usług bankowych oferowanych w ramach Planów.

Wnioskodawca nie będzie pobierał od klientów odrębnych opłat z tytułu korzystania z Benefitów Pozabankowych przypisanych danemu Planowi. Świadczenia te będą oferowane jako nagroda za odpłatne korzystanie z Planu (nie będąc jednak jego częścią), a ich dostępność będzie uzależniona od rodzaju wybranego Planu, ale także od aktualnej oferty Wnioskodawcy.

Zakres Benefitów Pozabankowych będzie różny w zależności od wybranego Planu, przy czym Plan z największym zakresem usług o charakterze bankowym będzie posiadał najwięcej Benefitów Pozabankowych jako zachęta do zakupu szerszych Planów.

Jednocześnie Benefity Pozabankowe nie będą stanowić usług świadczonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Świadczenia te będą realizowane przez podmioty trzecie – zewnętrznych dostawców lub podmioty z grupy kapitałowej Wnioskodawcy. Natomiast rola Wnioskodawcy ograniczać się będzie do umożliwienia klientom dostępu do tych świadczeń, w szczególności poprzez udostępnienie odpowiednich funkcjonalności w kanałach bankowości elektronicznej oraz finansowania kosztów tych Benefitów Pozabankowych.

Zgodnie z przyjętą koncepcją informacje dotyczące Benefitów Pozabankowych, w tym zasad ich dostępności, aktywacji, zakresu oraz ewentualnych ograniczeń, będą regulowane w odrębnym dokumencie – regulaminie Benefitów Pozabankowych, a nie w tabeli opłat i prowizji. Regulamin ten będzie określał zasady przyznawania wszystkich Benefitów Pozabankowych, przy czym zasady przyznania każdego z Benefitów Pozabankowych zostaną ustalone odrębnie. Tabela opłat i prowizji będzie obejmować wyłącznie opłaty i prowizje związane z usługami bankowymi oraz opłatę za Plan jako pakiet usług.

Aktywacja Benefitów Pozabankowych będzie dobrowolna. Klient uprawniony do korzystania z Benefitów Pozabankowych może, lecz nie musi ich aktywować w związku z korzystaniem z Planu. Klient może również zrezygnować z Benefitów Pozabankowych w trakcie korzystania z Planu, zachowując jednocześnie dostęp do pozostałych świadczeń bankowych objętych danym Planem. Z kolei w sytuacji rezygnacji z Planu klient będzie tracił prawo do Benefitów Pozabankowych.

Opłata za Plan stanowi wyłącznie wynagrodzenie za usługi bankowe objęte danym Planem. Wysokość opłaty za Plan jest kalkulowana w oparciu o zakres i wartość usług bankowych, a nie w oparciu o wartość lub liczbę Benefitów Pozabankowych. Benefity Pozabankowe nie są uwzględniane w kalkulacji opłaty za Plan, nie stanowią elementu cenotwórczego Planu i nie są ujmowane w tabeli opłat i prowizji.

Benefity Pozabankowe są od siebie niezależne – klient może aktywować tylko wybrane Benefity Pozabankowe, zrezygnować z jednego zachowując inne, a zasady przyznania każdego z Benefitów Pozabankowych są uregulowane odrębnie w regulaminie.

Benefity Pozabankowe mają charakter wyłącznie rzeczowy (niepieniężny) – klient nie ma możliwości zamiany Benefitu Pozabankowego na ekwiwalent pieniężny ani na inną formę świadczenia pieniężnego lub niepieniężnego.

Sprzedaż premiowa będzie obejmowała zdarzenia promocyjne polegające na comiesięcznym pozostawaniu w Planie, tj. nabywaniu pakietu usług bankowych w ramach obowiązującego Planu i opłacaniu opłaty (względnie spełnieniu warunku posiadania określonych aktywów w banku) za kolejne miesięczne okresy, w zamian za które klient otrzyma możliwość skorzystania z jednego lub kilku Benefitów Pozabankowych według własnego wyboru bez konieczności podejmowania dodatkowych działań, z wyjątkiem niektórych czynności mających na celu ich aktywację. W jednej opcji przewidziano również zdarzenia promocyjne polegające na corocznym pozostawaniu w Planie, tj. nabywaniu pakietu usług bankowych w ramach obowiązującego Planu i opłacaniu opłaty (względnie spełnieniu warunku posiadania określonych aktywów w banku) za kolejne roczne okresy, w zamian za które klient otrzyma możliwość skorzystania z jednego Benefitu Pozabankowego bez konieczności podejmowania dodatkowych działań, z wyjątkiem niektórych czynności mających na celu ich aktywację.

Nagrody nie będą przyznawane w związku z prowadzoną przez klienta działalnością gospodarczą ani w ramach stosunku pracy lub innego stosunku prawnego o podobnym charakterze. Przyznanie nagród będzie następowało automatycznie w związku ze spełnieniem określonych, właściwych dla danej nagrody warunków i pozostanie w bezpośrednim związku ze sprzedażą pakietu usług bankowych oferowanych w ramach wybranego Planu. Nagrody nie będą miały charakteru konkursowego ani losowego i będą przysługiwały każdemu nabywcy Planu spełniającemu warunki sprzedaży premiowej.

Każde przyznanie nagrody w postaci Benefitu Pozabankowego na kolejny okres (miesięczny lub roczny) będzie stanowiło odrębne, jednorazowe świadczenie, powiązane z odrębnym zdarzeniem promocyjnym, tj. kontynuowaniem korzystania i opłacaniem Planu za dany okres. Nagroda za dany okres nie jest częścią nagrody za inny okres – każda nagroda ma charakter samoistny i niezależny.

Mechanizm przyznawania nagród nie stanowi programu lojalnościowego – nie istnieje system punktowy, brak kumulacji nagród, a każde przyznanie nagrody jest bezpośrednią konsekwencją odrębnego zdarzenia promocyjnego, tj. opłacenia Planu za dany okres.

Regulamin Sprzedaży Premiowej będzie przewidywał maksymalny okres 12 miesięcy, na jaki mogą być przyznane poszczególne świadczenia stanowiące nagrody.

Aktualnie Wnioskodawca przewiduje następujące Benefity Pozabankowe przyznawane jako nagrody w ramach planowanej sprzedaży premiowej i następujące warunki ich przyznania:

·      Ubezpieczenia:

Jedną z nagród za nabycie pakietu usług bankowych w ramach wybranego Planu będzie nieodpłatna ochrona ubezpieczeniowa.

Ubezpieczenie udzielane będzie w modelu grupowym – Wnioskodawca będzie stroną umowy ubezpieczenia i będzie działał jako ubezpieczający. Klient nie będzie stroną umowy ubezpieczenia, lecz na skutek skorzystania z nagrody, stanie się ubezpieczonym.

Wnioskodawca będzie opłacał miesięczną składkę ubezpieczeniową za ochronę ubezpieczeniową trwającą jeden miesiąc. Ochrona ubezpieczeniowa będzie odnawiana na kolejny miesiąc, jeśli klient będzie kontynuował korzystanie z Planu, w tym ponosił opłaty za korzystanie z Planu.

Przy tym odnowienie będzie automatyczne – nie będzie wymagało od klienta żadnej dodatkowej aktywności poza kontynuowaniem korzystania z Planu i ponoszeniem standardowej opłaty za Plan.

Ochrona ubezpieczeniowa będzie dostępna tylko dla klientów Planów płatnych, którzy złożyli deklarację ubezpieczeniową (aktywowali ubezpieczenie).

Składka ubezpieczeniowa będzie opłacana przez Wnioskodawcę w cyklach miesięcznych i będzie kalkulowana na podstawie liczby aktywnych Planów, a jej wartość będzie iloczynem liczby Planów i wartości przypisanej odpowiednio dla Planu II, dla Planu III, dla Planu IV.

Miesięczna składka opłacana przez Wnioskodawcę za wszystkie aktywne Plany płatne, dla których złożona została deklaracja ubezpieczeniowa i nie złożona została rezygnacja, liczona będzie według następującego wzoru: (odpowiednia wartość dla Planu II pomnożona przez liczbę aktywnych Planów II) dodać (odpowiednia wartość dla Planu III pomnożona przez liczbę aktywnych Planów III) dodać (odpowiednia wartość dla Planu IV pomnożona przez liczbę aktywnych Planów IV).

Wnioskodawca będzie opłacał składkę w cyklu miesięcy kalendarzowych, ale miesięczna ochrona ubezpieczeniowa nie będzie tożsama z miesiącem kalendarzowym. Na wysokość składki nie będą miały wpływu rezygnacje złożone przez klientów w trakcie ich miesięcznej ochrony.

Wnioskodawca nie jest w stanie w momencie aktywacji ubezpieczenia przewidzieć, jaki będzie łączny okres ochrony ubezpieczeniowej dla danego klienta. Ochrona ta nie będzie trwała dłużej niż łącznie 12 miesięcy, ponieważ taki wyznaczono maksymalny okres promocji w regulaminie Benefitów Pozabankowych.

Wartość składki opłacanej przez Wnioskodawcę będzie niezależna od liczby właścicieli i współwłaścicieli kont w Planach. W przypadku konta wspólnego w ramach jednego Planu płatnego każdy z właścicieli konta, aby zostać objęty ochroną ubezpieczeniową, będzie musiał złożyć odrębną deklarację ubezpieczeniową.

Wartość składki przypadającej na każdy Plan za jeden miesiąc nie przekroczy kwoty 2.000 zł. Przy czym łączna wartość składek za 12 miesięcy łącznie również nie przekroczy kwoty 2.000 zł.

Umowa ubezpieczenia zakłada płatność kompensaty przez Wnioskodawcę w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie wywiąże się z zakładanych w umowie poziomów sprzedaży. Dodatkowo umowa ubezpieczenia zakłada możliwość podniesienia składki ubezpieczeniowej płatnej przez Wnioskodawcę w oparciu o wysokość wskaźnika szkodowości.

Składka ubezpieczeniowa będzie kosztem ponoszonym przez Wnioskodawcę, którego Wnioskodawca nie przerzuci na klienta w ramach opłaty za Plan. Po nabyciu Planu płatnego klient będzie mógł w dowolnym momencie zrezygnować z ubezpieczenia. Rezygnacja z ubezpieczenia nie będzie skutkowała rozwiązaniem Planu ani obniżeniem opłaty za Plan.

Jeśli klient zrezygnuje z Planu lub z ubezpieczenia w trakcie trwania ochrony ubezpieczeniowej, to ochrona ubezpieczeniowa zakończy się z ostatnim dniem miesięcznego okresu ochrony. W przypadku rezygnacji z ubezpieczenia, klient nie będzie już mógł ponownie przystąpić do ubezpieczenia w ramach obowiązującego go Planu. Przy zmianie Planu na inny Plan płatny ubezpieczenie powinno być ponownie aktywowane.

Klient, który po nabyciu Planu zrezygnował z ubezpieczenia, nie będzie miał jednak możliwości ponownego przystąpienia do ubezpieczenia grupowego w ramach tego samego Planu.

·      Usługi streamingowe lub inne podobne usługi cyfrowe:

Jednym z Benefitów Pozabankowych przyznawanych za odpłatne korzystanie z odpowiedniego Planu będzie nieodpłatny dostęp do wybranej platformy streamingowej, np. (...) lub innej podobnej usługi cyfrowej. Precyzyjniej, nagrodą przyznawaną klientowi będzie możliwość skorzystania z usługi w związku z zaistnieniem określonego zdarzenia promocyjnego: zawarciem umowy na Plan na okres miesiąca i następnie kontynuowaniem korzystania z Planu przez kolejne okresy miesięczne i obejmuje wyłącznie prawo do aktywacji usługi na warunkach określonych w regulaminie.

Dostęp do odpowiedniej platformy będzie uzależniony od cyklicznego korzystania z wybranego Planu. Zasadniczo jeżeli klient będzie korzystał i poniesie opłatę za Plan za okres jednego miesiąca, to w takim okresie będzie mógł skorzystać z usługi streamingowej. Świadczenie to ulegnie przedłużeniu o kolejny miesiąc, jeśli w kolejnym miesiącu klient nadal będzie korzystał i uiszczał opłatę za Plan. Nagroda będzie zatem automatycznie odnawiana w cyklach miesięcznych w miarę korzystania i opłacania opłaty za kolejne miesiące korzystania z wybranego Planu.

Usługa streamingowa lub inna usługa cyfrowa nie będzie automatycznie aktywowanym benefitem przy zakupie Planu. Klient będzie zobowiązany do samodzielnej aktywacji tego świadczenia zarówno w aplikacji (...), jak i na stronie internetowej dostawcy usługi. Przy czym dokonanie tej aktywacji będzie uprawnieniem dla klienta – klient będzie mógł, lecz nie będzie musiał skorzystać z tego Benefitu Pozabankowego. Dodatkowo klient będzie mógł z niego zrezygnować w dowolnej chwili użytkowania.

Wyjątkowo jeśli klient zrezygnuje z Planu w trakcie miesiąca, wraz ze skutecznym rozwiązaniem Planu straci możliwość nieodpłatnego korzystania z usługi streamingowej (lub innej usługi cyfrowej).

W związku z oferowaniem przez Wnioskodawcę usług streamingowych lub innych usług cyfrowych Wnioskodawca nie jest w stanie określić z góry faktycznego okresu korzystania przez klienta z danej usługi. Okres ten będzie uzależniony od okresu korzystania i opłacania wybranego Planu. Jednakże usługa streamingowa nie będzie mogła być wykorzystywana przez łączny okres dłuższy aniżeli 12 miesięcy od momentu aktywacji usługi, przy czym okres 12 miesięcy będzie stanowił według regulaminu maksymalny możliwy okres korzystania i nie będzie okresem gwarantowanym.

Wnioskodawca nie będzie pobierał od klienta wynagrodzenia za usługę streamingową lub inne usługi cyfrowe.

W przypadku kont wspólnych zostanie przydzielone tylko jedno świadczenie streamingowe (lub inna usługa cyfrowa). Usługa może nie zostać przez klienta aktywowana w ogóle. W takim przypadku prawo do nagrody wygasa po upływie terminu wskazanego w regulaminie.

Usługa streamingowa lub inna usługa cyfrowa będzie świadczona na rzecz klientów Wnioskodawcy przez jej dostawcę. Wnioskodawca będzie występował wyłącznie jako podmiot uczestniczący w udostępnieniu usługi, a nie jako podmiot ją świadczący.

W przypadku Benefitów Pozabankowych oferowanych przez innych dostawców usług streamingowych lub innych usług cyfrowych, szacunkowa wartość rynkowa Nagrody może się różnić i zależy od warunków współpracy z danym partnerem, lecz Wnioskodawca przewiduje, że wartość rynkowa możliwości korzystania z aktywnej usługi streamingowej przez jeden miesiąc, a także przez maksymalny okres 12 miesięcy nie przekroczy kwoty 2.000 zł.

·      Karty eSIM:

W zamian za zakup usług bankowych w ramach Planu IV Wnioskodawca zapewni klientom nagrodę w postaci dostępności usługi mobilnych danych internetowych eSIM. Usługi eSIM będą świadczone na rzecz klientów Wnioskodawcy bezpośrednio przez ich dostawcę (podmiot zagraniczny). Usługi eSIM będą udostępniane za pośrednictwem aplikacji (...).

Wnioskodawca rozważa dwa scenariusze oferowania benefitu w ramach Planu IV:

a)  klient otrzyma bezpłatnie możliwość wykorzystania do końca danego roku kalendarzowego 2 pakietów „od 1 do 3” GB (wartość rynkowa pojedynczego rocznego pakietu nie przekroczy 2.000 zł);

b)  klient otrzyma bezpłatnie w każdym miesiącu „od 1 do 3 GB” (wartość rynkowa pojedynczego pakietu za jeden miesiąc nie przekroczy 2.000 zł; tej wartości nie przekroczy również łączna wartość tych pakietów za maksymalny okres 12 miesięcy).

Przy tym, w scenariuszu a), jeśli klient zdecyduje o rezygnacji z Planu IV lub przejściu na Plan niższy, jeśli klient aktywował 1 lub 2 pakiety bezpłatne, wówczas będzie mógł z tych aktywowanych pakietów korzystać nadal do czasu wykorzystania limitu danych lub wygaśnięcia ważności pakietu. W przypadku pozostawania klienta w Planie IV, z końcem każdego roku kalendarzowego przyznane, niewykorzystane darmowe pakiety danych przepadną; klient otrzyma możliwość wykorzystania nowych dwóch bezpłatnych pakietów danych do końca roku na zasadach opisanych wyżej.

Co się zaś tyczy scenariusza b), przy decyzji klienta o rezygnacji z Planu IV i przejściu na pakiet niższy, jeśli klient aktywował w danym miesiącu pakiet bezpłatny, wówczas będzie mógł z tego pakietu korzystać nadal do czasu wykorzystania danych. W kolejnych miesiącach klientowi nie zostaną przyznane już żadne nowe pakiety bezpłatne. Jeśli klient ponownie kupi Plan IV, otrzyma kolejny darmowy pakiet w miesiącu, w którym doszło do zakupu Planu IV.

W przypadku udostępniania klientom bezpłatnych pakietów eSIM w ramach Planu IV, koszty związane z udostępnieniem tych pakietów ponosi Wnioskodawca, przy czym klient nie jest z tego tytułu obciążany jakimikolwiek dodatkowymi opłatami.

W pozostałych Planach oraz po przekroczeniu wskazanego limitu w Planie IV, usługi eSIM będą świadczone na rzecz klientów odpłatnie, a w rezultacie koszt zakupu usług eSIM będzie ponosił w całości klient.

·      Inne Benefity Pozabankowe oraz świadczenia:

Wnioskodawca przewiduje rozszerzenie oferty o inne Benefity Pozabankowe w przyszłości, przy czym Benefity te, podobnie jak wyżej opisane Benefity Pozabankowe, będą stanowiły nagrody za zakup cyklicznych usług bankowych oferowanych w ramach wybranego Planu. Zamiarem Wnioskodawcy jest dodawanie nowych Benefitów Pozabankowych lub reedycja dotychczasowych, po upływie pewnego czasu od daty przystąpienia przez klienta do Planu. Dokładne warunki przyznania tych Benefitów Pozabankowych nie są aktualnie znane.

Ostatecznie należy wskazać, że żadna z poniższych wartości nie przekracza limitu 2.000 zł:

-     miesięczna wartość poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

-     miesięczna wartość sumy wartości poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

-     roczna wartość poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

-     roczna wartość sumy wartości poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych.

Poza planowaną sprzedażą premiową powiązaną ze sprzedażą pakietu usług bankowych w ramach Planu, Wnioskodawca będzie organizował inne sprzedaże premiowe, powiązane z zakupem poszczególnych, sprecyzowanych usług lub towarów, a niepowiązanych z zakupem pakietów usług bankowych w ramach Planów.

W tym w szczególności w ramach działalności Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie oferował klientom promocje typu:

·      cashback – warunkiem przyznania cashbacku będzie dokonanie przez klienta określonego zakupu wskazanego w regulaminie; otrzymanie cashbacku pozostaje przy tym bezpośrednio związane z dokonaniem tego zakupu i będzie niezależne od korzystania z Planów;

·      (...)

Pytania

1)  Czy Benefity Pozabankowe będą skutkowały osiągnięciem przez klientów Wnioskodawcy przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w zakresie, w jakim klienci Wnioskodawcy w związku z otrzymaniem Benefitów Pozabankowych otrzymają przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Benefity te można zakwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy?

3)  Jeśli Benefity te można zakwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to za jaki okres należy uwzględnić ich wartość, aby możliwe było sprawdzenie, czy ich jednorazowa wartość nie przekracza limitu wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy?

4)  Czy po stronie Wnioskodawcy powstaną z tytułu przekazania Benefitów Pozabankowych obowiązki płatnika, w tym w szczególności obowiązek rozliczenia podatku zryczałtowanego na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 lub 4b w zw. z art. 41 ust. 4 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, względnie przekazania podatnikom informacji PIT-8C na podstawie art. 20 ust. 1 w zw. z art. 42a ust. 1 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 1 – samo przyznanie Benefitów Pozabankowych nie powinno skutkować powstaniem po stronie klientów przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W rezultacie dla powstania przychodu z nieodpłatnego świadczenia konieczne jest wystąpienie realnego, zindywidualizowanego i wymiernego przysporzenia, w szczególności w postaci zwiększenia aktywów podatnika albo definitywnego zaoszczędzenia wydatku, który podatnik musiałby ponieść.

W tym kontekście należy podkreślić, że Benefity Pozabankowe będą miały charakter powszechny, to znaczy będą udostępniane w ramach działań promocyjnych i marketingowych Wnioskodawcy, na jednakowych zasadach określonych w regulaminie, dla wszystkich klientów spełniających warunki promocji, a ich celem jest zachęcanie klientów do nabywania i utrzymywania Planów, czyli realizacja interesu gospodarczego Wnioskodawcy. Nie mają one charakteru zindywidualizowanego, nakierowanego na poszczególne osoby, względnie ściśle określone grupy tych osób.

Dlatego też samo otrzymanie możliwości skorzystania z Benefitu Pozabankowego nie oznacza automatycznie uzyskania definitywnego przysporzenia majątkowego przez klienta. Wszystkie Benefity wymagają aktywności klienta i dobrowolnej aktywacji, a potencjalna możliwość skorzystania ze świadczenia nie przesądza jeszcze o wystąpieniu realnego, zindywidualizowanego i wymiernego przysporzenia ani o zaoszczędzeniu wydatku, który klient musiałby ponieść. Nie sposób jest również przypisać jakiejkolwiek wartości takiej potencjalnej możliwości skorzystania z Benefitu Pozabankowego.

W konsekwencji sama możliwość skorzystania z Benefitu Pozabankowego, bez jego faktycznej aktywacji przez klienta, nie może być uznana za przyznanie innego nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co się zaś tyczy Benefitów Pozabankowych, które będą aktywowane i wykorzystywane przez klientów, to należy zauważyć, co następuje.

W przypadku ubezpieczenia oraz świadczeń streamingowych szczególnie utrudnione jest przypisanie klientowi dokładnej wartości tych Benefitów Pozabankowych w całym okresie korzystania z wybranego Planu już na moment ich udostępnienia. Trzeba bowiem wskazać, że to moment udostępnienia jest momentem, w którym należy określać wartość uzyskanego nieodpłatnego świadczenia – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami (…) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (tak również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 grudnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.658.2022.3.JŚ).

Faktyczny zakres i okres korzystania z tych Benefitów są bowiem zmienne i zależą od dalszego, przyszłego zachowania klienta, w szczególności od kontynuowania korzystania z Planu, ponoszenia opłaty za Plan, aktywacji danego Benefitu oraz ewentualnej rezygnacji z Planu lub z samego Benefitu. Na dzień objęcia klienta ochroną ubezpieczeniową albo udostępnienia mu możliwości aktywacji usługi streamingowej Wnioskodawca nie wie zatem, czy i przez jak długi okres klient będzie rzeczywiście korzystał z danego świadczenia, w tym czy będzie korzystał z niego przez cały maksymalny okres trwania promocji 12 miesięcy.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, udostępnienie Benefitów Pozabankowych w postaci streamingu i ochrony ubezpieczeniowej przez cały okres korzystania z wybranego Planu, względnie uznanie, że takim przychodem jest wartość tych Benefitów Pozabankowych za maksymalny okres trwania promocji, tj. 12 miesięcy bez względu na rzeczywisty okres korzystania z wybranego Planu, nie powinno być uznane za przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W okolicznościach zakładanego stanu przyszłego możliwe byłoby ewentualnie przypisanie określonej wartości Benefitom Pozabankowym w miesięcznych okresach rozliczeniowych, na które są przydzielane, lecz również i to rozwiązanie nie daje rezultatów jednoznacznych i idealnych.

Mianowicie, co się tyczy Benefitu Pozabankowego w postaci ochrony ubezpieczeniowej, to trzeba podkreślić, że klient nie będzie stroną umowy ubezpieczenia, lecz wyłącznie osobą obejmowaną ochroną po złożeniu deklaracji, Wnioskodawca będzie ubezpieczającym i będzie opłacał składkę jako własny koszt, którego nie przerzuci na klienta w ramach opłaty za Plan. Samo objęcie ochroną ubezpieczeniową nie oznacza uzyskania przez klienta definitywnego przysporzenia majątkowego. W momencie objęcia ochroną klient nie otrzymuje środków pieniężnych, rzeczy ani prawa, którym mógłby swobodnie rozporządzać jak składnikiem majątku; uzyskuje jedynie potencjalną ochronę na wypadek ziszczenia się przyszłego, niepewnego zdarzenia ubezpieczeniowego. Na moment objęcia klienta ochroną klient nie otrzymuje żadnego świadczenia konsumpcyjnego ani majątkowego o natychmiastowej wartości ekonomicznej, lecz wyłącznie warunkowe zabezpieczenie przed ryzykiem.

Nie można również uznać, że po stronie klienta dochodzi do definitywnego zaoszczędzenia wydatku w wysokości składki opłacanej przez Wnioskodawcę. Składka jest elementem rozliczenia pomiędzy Wnioskodawcą jako ubezpieczającym a ubezpieczycielem i stanowi wynagrodzenie za przejęcie przez ubezpieczyciela ryzyka w modelu grupowym. Klient nie jest zobowiązany do ponoszenia tej składki, nie jest nią obciążany bezpośrednio ani pośrednio w opłacie za Plan, a rezygnacja z ubezpieczenia nie wpływa na wysokość opłaty za Plan.

Wartość składki nie powinna być utożsamiana z wartością przysporzenia po stronie konkretnego klienta także dlatego, że składka jest kalkulowana w cyklach miesięcznych w oparciu o liczbę aktywnych Planów i parametry umowy grupowej, a jej wysokość może zależeć od elementów właściwych relacji pomiędzy Wnioskodawcą a ubezpieczycielem, takich jak poziomy sprzedaży lub wskaźnik szkodowości. Są to okoliczności niezależne od indywidualnej sytuacji majątkowej klienta i nie przesądzają o uzyskaniu przez niego definitywnej, zindywidualizowanej korzyści.

Co więcej, składka ubezpieczeniowa jest kalkulowana w oparciu o liczbę aktywnych Planów, a nie w oparciu o liczbę osób objętych ochroną ubezpieczeniową – jednostką rozliczeniową pomiędzy Wnioskodawcą a ubezpieczycielem jest Plan, a nie konkretna osoba ubezpieczona. W konsekwencji na podstawie samej wartości składki nie jest możliwe ustalenie wartości przysporzenia przypadającego na konkretnego klienta, ponieważ składka nie jest przypisana do indywidualnej osoby ubezpieczonej, lecz do Planu jako abstrakcyjnej jednostki rozliczeniowej w relacji pomiędzy Wnioskodawcą a ubezpieczycielem.

Przypisanie wartości składki do konkretnego klienta jest dodatkowo utrudnione w przypadku kont wspólnych. W ramach jednego Planu płatnego konto może mieć kilku właścicieli lub współwłaścicieli, z których każdy – po złożeniu odrębnej deklaracji ubezpieczeniowej – może zostać objęty ochroną ubezpieczeniową. Wartość składki opłacanej przez Wnioskodawcę pozostaje jednak niezmienna, niezależnie od liczby osób objętych ochroną w ramach danego Planu. Tym samym nie jest możliwe określenie, jaka część składki przypada na konkretnego ubezpieczonego, co wyklucza przypisanie konkretnemu klientowi zaoszczędzenia wydatku w określonej, zindywidualizowanej kwocie.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca będzie zobowiązany do opłacania składki ubezpieczeniowej za każdy aktywny Plan, bez względu na to, czy klient faktycznie skorzysta z ochrony ubezpieczeniowej. W konsekwencji utożsamianie wartości składki z wartością przysporzenia po stronie klienta prowadziłoby do uznania za przychód kwoty, która może nigdy nie przełożyć się na jakiekolwiek realne świadczenie na rzecz klienta, co stałoby w sprzeczności z zasadą, że przychód z nieodpłatnych świadczeń powinien mieć charakter definitywny i wymierny.

Definitywne i skonkretyzowane przysporzenie mogłoby być rozważane dopiero w razie wystąpienia zdarzenia objętego ochroną i spełnienia świadczenia przez ubezpieczyciela, o ile takie zdarzenie w ogóle wystąpi. Do tego momentu klient pozostaje jedynie potencjalnym beneficjentem ochrony, a samo objęcie ochroną nie powoduje trwałego zwiększenia jego aktywów ani zmniejszenia jego pasywów. W konsekwencji objęcie klienta ochroną ubezpieczeniową w opisanym modelu grupowym nie powinno być kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenie powodujące powstanie przychodu podatkowego w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem możliwości przypisania konkretnej, zindywidualizowanej wartości świadczenia okresowego w przypadku usług streamingowych jest okoliczność, że w przypadku kont wspólnych (współdzielonych) na jeden Plan przysługuje wyłącznie jeden dostęp do usługi streamingowej, niezależnie od liczby współposiadaczy konta. Oznacza to, że nawet jeśli z Planu korzysta dwóch lub więcej współposiadaczy, dostęp do streamingu pozostaje jeden i niepodzielny. W konsekwencji nie jest możliwe jednoznaczne przypisanie wartości tego świadczenia do konkretnej osoby fizycznej będącej współposiadaczem konta – nie wiadomo bowiem, który ze współposiadaczy faktycznie korzysta z usługi ani w jakim zakresie.

Okoliczności te dodatkowo potwierdzają, że w przypadku usług streamingowych oraz ubezpieczenia nie dochodzi do powstania zindywidualizowanego, wymiernego i definitywnego przysporzenia po stronie konkretnego podatnika, co wyklucza rozpoznanie przychodu z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 2 – w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, Benefity Pozabankowe stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 i art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tymi przepisami od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody, jednakże wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; jest zwolnione z podatku; zwolnienie nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla uznania danego programu za sprzedaż premiową konieczne jest zatem istnienie pierwotnego stosunku sprzedaży towarów lub usług, przyznanie przez sprzedającego premii lub nagrody kupującemu w związku z dokonaniem tej sprzedaży oraz bezpośredni związek pomiędzy nagrodą a nabyciem towaru lub usługi.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że wszystkie wskazane przesłanki sprzedaży premiowej są spełnione.

Przedmiotem sprzedaży jest Plan rozumiany jako pakiet usług o charakterze bankowym. Plan obejmuje w szczególności prowadzenie rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego (Konta), usługi płatnicze, usługi kantorowe z korzystniejszym kursem wymiany walut, korzystniejsze oprocentowanie konta oszczędnościowego, a także inne usługi bankowe, których zakres jest zróżnicowany w zależności od rodzaju Planu (II, III, IV). Usługi te są świadczone przez Wnioskodawcę – Bank w ramach jego podstawowej działalności bankowej, w zamian za ściśle określoną, periodyczną opłatę za Plan. Opłata ta jest pobierana co miesiąc, a jej wysokość jest zróżnicowana w zależności od rodzaju Planu, przy czym wyższe opłaty odpowiadają Planom zawierającym szerszy zakres usług i korzyści. Mamy zatem do czynienia z klasycznym stosunkiem sprzedaży usług: Wnioskodawca jako sprzedawca świadczy pakiet określonych usług bankowych, a klient jako nabywca uiszcza za te usługi określoną cenę (opłatę za Plan).

W powyższym kontekście należy podkreślić, że sprzedaż premiowa może dotyczyć nie tylko towarów, ale również usług, w tym usług bankowych i finansowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2019 r. o sygn. 0115-KDIT2-2.4011.412.2019.1.MM wskazano, że: „na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotem opodatkowania jest przychód uzyskany zarówno ze sprzedaży towarów jak usług, w szczególności usług bankowych. Premiowy charakter sprzedaży wyraża się w przekazywaniu klientom dodatkowego świadczenia – rzeczowego, dodatkowej usługi lub świadczenia pieniężnego – w zamian za określone zachowanie np. zawarcie umowy kredytu lub umowy rachunku bankowego”. Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0115-KDIT2.4011.343.2021.1.HD z 24 czerwca 2021 r. zaakceptowano, że otwarcie rachunku płatniczego w (...) może stanowić sprzedaż usługi finansowej, a związana z tym nagroda może być traktowana jako nagroda w sprzedaży premiowej. Tym samym świadczenia banku dla klientów mogą być kwalifikowane jako nagrody związane ze sprzedażą premiową także wtedy, gdy dotyczą produktów bankowych.

Benefity Pozabankowe – stanowiące nagrody w ramach sprzedaży premiowej – mają natomiast charakter nieodpłatny. Wnioskodawca nie pobiera od klientów żadnych odrębnych opłat z tytułu korzystania z Benefitów Pozabankowych, a ich wartość nie jest uwzględniana w kalkulacji opłaty za Plan. Benefity te nie stanowią elementu cenotwórczego Planu i nie są ujmowane w tabeli opłat i prowizji. Warunkiem uzyskania prawa do Benefitów Pozabankowych jest cykliczny zakup Planu jako pakietu usług bankowych, tj. comiesięczne (względnie coroczne) korzystanie z Planu i uiszczanie opłaty za Plan za kolejne okresy rozliczeniowe. Benefity Pozabankowe stanowią zatem dodatkową, nieodpłatną nagrodę przyznawaną klientowi w bezpośrednim związku z odpłatnym nabyciem usług bankowych w ramach Planu. Przyznanie nagród będzie następowało automatycznie w związku ze spełnieniem warunków właściwych dla danej nagrody oraz ich aktywacją oraz pozostanie w bezpośrednim związku ze sprzedażą usług oferowanych w ramach Planu. Nagrody nie będą miały charakteru konkursowego ani losowego i będą przysługiwały każdemu nabywcy Planu spełniającemu warunki sprzedaży premiowej.

Dla kwalifikacji opisanego mechanizmu jako sprzedaży premiowej nie ma znaczenia okoliczność, że Wnioskodawca wyjątkowo umożliwia klientom Planów III i IV zwolnienie z opłaty za Plan po spełnieniu ściśle określonych warunków (w szczególności posiadania w banku aktywów, inwestycji lub wpływów określonej wartości). Po pierwsze, zwolnienie z opłaty ma charakter wyjątkowy, a standardem pozostaje pobieranie opłaty – konstrukcja Planów zakłada odpłatność jako regułę, nie zaś wyjątek. Po drugie, nawet w przypadku zwolnienia z opłaty klient spełnia określone warunki ekonomiczne (utrzymywanie odpowiedniego poziomu aktywów w banku), które stanowią formę ekwiwalentu ekonomicznego świadczonego na rzecz Wnioskodawcy i pozostają w funkcjonalnym związku z nabyciem usług bankowych. Po trzecie, możliwość udzielenia zwolnienia z ceny jest typowym elementem obrotu handlowego i nie podważa istnienia stosunku sprzedaży – analogicznie jak w przypadku promocji cenowych na towary, obniżka ceny nie eliminuje pierwotnego charakteru transakcji jako sprzedaży. Po czwarte, sprzedaż premiowa w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 i art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga istnienia stosunku sprzedaży, nie zaś faktycznego poniesienia opłaty w każdym przypadku – istotne jest, że relacja między stronami ma charakter odpłatny co do zasady.

Bez znaczenia dla kwalifikacji Benefitów Pozabankowych jako nagród w ramach sprzedaży premiowej pozostaje również okoliczność, że świadczenia te są realizowane przez podmioty trzecie – zewnętrznych dostawców lub podmioty z grupy kapitałowej Wnioskodawcy – a nie bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Decydujące jest bowiem to, że to Wnioskodawca organizuje i finansuje sprzedaż premiową, określa jej warunki w regulaminie, ponosi koszty Benefitów Pozabankowych oraz formalnie przyznaje nagrody klientom w ramach prowadzonej przez siebie działalności bankowej. Wnioskodawca udostępnia klientom odpowiednie funkcjonalności w kanałach bankowości elektronicznej i występuje jako podmiot organizujący całą akcję promocyjną. Klient otrzymuje nagrodę od Wnioskodawcy – to Wnioskodawca jest stroną relacji sprzedaży premiowej, a zaangażowanie podmiotów trzecich w techniczne wykonanie poszczególnych świadczeń stanowi jedynie element realizacji nagrody, nie zaś odrębny stosunek prawny między klientem a podmiotem trzecim. Artykuł 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają, aby nagroda była wytwarzana lub świadczona osobiście przez sprzedawcę – istotny jest związek nagrody ze sprzedażą towarów lub usług prowadzoną przez organizatora sprzedaży premiowej.

W związku z tym, w zakresie, w jakim po stronie klientów powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, Benefity Pozabankowe należy kwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sprawie, pomimo że Benefity Pozabankowe będą udzielane przez Bank, nie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniami, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty – w wysokości 19% świadczenia.

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje szeroko rozumiane świadczenia promocyjne banków, (...) i instytucji finansowych, ale tylko wtedy, gdy nie znajdują zastosowania przepisy szczególne dotyczące sprzedaży premiowej. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.308.2019.1.AK1 z 25 lipca 2019 r., gdzie wyraźnie zaznaczono, że przepis ten dotyczy działań promocyjnych, „których nie dotyczą inne przepisy ustawy”. Jak wynika z tej interpretacji: „ww. przepis dotyczy wszelkich działań mających charakter promocyjny, których nie dotyczą inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Analogicznie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0115-KDIT2.4011.343.2021.1.HD z 24 czerwca 2021 r. wskazano potrzebę rozróżnienia nagród w sprzedaży premiowej od nagród w innych akcjach promocyjnych. Jak wskazał Dyrektor „należy dokonać rozróżnienia pomiędzy nagrodami wydawanymi w ramach sprzedaży premiowej, a nagrodami wydawanymi w ramach innych akcji promocyjnych. Nagrody wydawane w ramach sprzedaży premiowej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy regulacji szczególnej zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast pozostałe świadczenia otrzymane od (...) w ramach innych niż sprzedaż premiowa akcji promocyjnych, będą podlegały zryczałtowanemu 19% podatkowi PIT”. Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.278.2017.1.MK z 19 grudnia 2017: „W ww. art. 30 ust. 1 pkt 4b updof jest mowa o „świadczeniu” bez dookreślenia rodzaju świadczenia. Oznacza to, że zakresem przedmiotowej regulacji objęte są (tj. podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym) wszelkie świadczenia otrzymane od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami, które nie stanowią nagród związanych ze sprzedażą premiową oferowanymi przez te podmioty – a więc również świadczenia pieniężne, niepieniężne, nieodpłatne lub świadczenia w naturze”.

W konsekwencji sam fakt, że świadczenie wypłaca bank, nie skutkuje uznaniem go za uzyskane w ramach innej niż sprzedaż premiowa akcji promocyjnej. Jeżeli świadczenie jest nagrodą w sprzedaży premiowej, pierwszeństwo ma reżim właściwy dla sprzedaży premiowej.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 3 – art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się pojęciem jednorazowej wartości nagrody. W ocenie Wnioskodawcy wartość tę należy odnosić do nagrody uzyskanej za jedno zdarzenie promocyjne. Zdarzeniem promocyjnym, z którym wiąże się otrzymanie nagrody w okolicznościach sprawy jest zasadniczo comiesięczne pozostawanie w Planie, tj. nabywanie pakietu usług bankowych w ramach obowiązującego Planu i opłacanie opłaty (względnie spełnienie warunku posiadania określonych aktywów w banku) za jeden miesiąc. Za to jedno zdarzenie klient może otrzymać jeden lub kilka Benefitów Pozabankowych według własnego wyboru obejmujących również okresy miesięczne.

W konsekwencji zasadne jest sumowanie wartości wszystkich Benefitów za okres jednego miesiąca w celu ustalenia limitu 2.000 zł. Jednocześnie jednak nie ma podstaw do sumowania wartości nagród przyznawanych za odrębne okresy miesięczne w czasie powyżej jednego miesiąca (kilku, kilkunastu miesięcy względnie okresów rocznych), ponieważ klient nie otrzymuje Benefitów na dany okres (np. 3 lub 6 miesięcy) bez względu na to, czy w tym okresie będzie pozostawał w wybranym Planie. Cykliczne uzyskiwanie Benefitów zawsze uzależnione będzie od cyklicznego pozostawania w Planie.

Co się zaś tyczy Benefitu w postaci eSIM w opcji rocznej, to Benefit ten przyznawany jest za inne niż miesięczne zdarzenie promocyjne, a mianowicie pozostawanie w Planie przez rok, tj. nabywanie pakietu usług bankowych w ramach obowiązującego Planu i opłacanie opłaty (względnie spełnienie warunku posiadania określonych aktywów w banku) przez okres roku, w zamian za co klient otrzyma możliwość skorzystania z tego Benefitu bez konieczności podejmowania dodatkowych działań, z wyjątkiem niektórych czynności mających na celu aktywację tego Benefitu. W konsekwencji Benefit eSIM otrzymany na okres roczny należy uznawać za odrębną nagrodę od nagrody miesięcznej (pakietu Benefitów miesięcznych), której jednorazowa wartość liczona jest za okres roczny w ramach odrębnego limitu 2.000 zł.

Takie podejście wynika z następujących argumentów:

Warto zauważyć, że zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Innymi słowy usługa cykliczna (usługa o charakterze ciągłym, rozliczana okresowo) uznawana będzie za wykonaną na potrzeby CIT z końcem okresu rozliczeniowego, jeżeli strony umowy ustaliły, że rozliczenie następuje w wyodrębnionych, powtarzalnych okresach (np. miesiąc, kwartał, rok), a okres rozliczeniowy nie jest dłuższy niż rok. W takim przypadku moment powstania przychodu jest niezależny od daty wystawienia faktury czy otrzymania zapłaty – decyduje wyłącznie koniec okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że usługi bankowe świadczone w ramach Planu są rozliczane w wyodrębnionych, miesięcznych okresach – opłata za Plan jest pobierana co miesiąc, a świadczenie usług jest kontynuowane wyłącznie pod warunkiem uiszczenia opłaty za kolejny okres. Spełniona jest zatem przesłanka zastosowania art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a każdy miesięczny okres korzystania z Planu stanowi odrębny moment rozpoznania przychodu i odrębne zdarzenie promocyjne generujące prawo do nagrody w postaci Benefitów Pozabankowych.

Przyjęcie miesięcznego cyklu kalkulacji jest także spójne z konstrukcją świadczeń okresowych i rozliczeniowych w innych ustawach podatkowych. Ustawa o VAT w odniesieniu do usług rozliczanych w następujących po sobie okresach rozliczeniowych wiąże wykonanie usługi z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia. Zgodnie bowiem z art. 19a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Powyższe przepisy wprawdzie nie przesądzają bezpośrednio sposobu wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale pokazują racjonalny mechanizm podatkowego ujmowania świadczeń cyklicznych: skoro świadczenie jest udostępniane i rozliczane w powtarzalnych okresach, to dla celów podatkowych jego wartość należy co do zasady odnosić do danego okresu rozliczeniowego, a nie do hipotetycznego maksymalnego okresu korzystania.

Takie podejście jest szczególnie uzasadnione ponieważ, jak wspomniano, na dzień udostępnienia Benefitu nie jest możliwe ustalenie łącznej, faktycznej wartości świadczenia, z którego klient ostatecznie skorzysta. W przypadku ubezpieczenia Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć łącznego okresu ochrony konkretnego klienta, a w przypadku usług streamingowych faktyczny okres korzystania zależy od aktywacji usługi, dalszego korzystania i opłacania Planu oraz ewentualnej rezygnacji. Maksymalny okres 12 miesięcy korzystania z Benefitów w postaci streamingu i ochrony ubezpieczeniowej, wyznaczają jedynie górną granicę potencjalnego korzystania, a nie wartość świadczenia definitywnie otrzymanego przez klienta już w momencie jego udostępnienia. Z tego względu miesięczny cykl kalkulacji najlepiej oddaje rzeczywisty, powtarzalny i warunkowy charakter przyznawanych nagród.

Cykliczny charakter sprzedaży premiowej i wielokrotne przyznawanie nagród znajduje również potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2021 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.769.2021.1.TR opisano program, w którym użytkownik portalu mógł wielokrotnie, w dowolnym czasie, informować o spełnieniu warunków i wymieniać zebrane punkty na nagrody: „Użytkownik Portalu, w okresie obowiązywania sprzedaży premiowej, może w dowolnym czasie poinformować Wnioskodawcę o wypełnieniu przez niego głównego z warunków uczestnictwa w programie sprzedaży premiowej, zdobyciu przez niego określonej liczby punktów premiowych umożliwiających ich wymianę na określone świadczenie zgodnie z regulaminem sprzedaży. Użytkownik może w tym celu przekazać wszystkie zebrane punkty bądź ich część”. Powyższe potwierdza, że sprzedaż premiowa może mieć charakter cykliczny, a nagrody mogą być przyznawane wielokrotnie, o ile każdorazowo spełnione są warunki określone przez sprzedawcę. W analizowanym zdarzeniu przyszłym warunkiem tym jest cykliczne nabywanie Planu jako pakietu usług bankowych – każde miesięczne (względnie roczne) odnowienie Planu generuje prawo do nagród w postaci Benefitów Pozabankowych, co stanowi powtarzalną realizację tego samego mechanizmu sprzedaży premiowej.

Szczegółowe stanowisko w tej kwestii zawiera interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 28 czerwca 2024 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.302.2024.2.MS2, w której wyjaśniono: „Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy”.

Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 stycznia 2017 r. sygn. 1061-IPTPB3.4511.822.2016.2.KJ: „Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość”.

W konsekwencji, nawet jeśli w ramach jednej promocji przewidziano nagrody za sprzedaż odrębnych usług, limit zwolnienia 2.000 zł dotyczy każdej nagrody odrębnie przyznawanej za jedno zdarzenie promocyjne, a nie sumy wszystkich nagród otrzymanych przez jednego uczestnika za wszystkie zdarzenia promocyjne.

Oznacza to, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym nagroda (tj. miesięczny pakiet Benefitów względnie roczny Benefit eSIM) przyznawana za każdy miesięczny lub roczny okres korzystania z Planu powinna być oceniana odrębnie pod kątem limitu 2.000 zł, bez konieczności sumowania z nagrodami przyznanymi za inne okresy miesięczne lub roczne.

Zdaniem Wnioskodawcy takie podejście jest ostrożne i najlepiej odzwierciedla ekonomiczny związek między nagrodami a aktywnością klienta. Jeżeli kilka nagród jest przyznawanych za to samo zachowanie klienta – korzystanie z Planu za dany miesiąc lub rok – to z perspektywy limitu zwolnienia należy traktować je łącznie jako jednorazowy pakiet nagród związany z jednym miesięcznym (rocznym) zdarzeniem promocyjnym. Dopiero kolejne odnowienie prawa do Benefitów w następnym miesiącu (w następnym roku) stanowi odrębne zdarzenie promocyjne, ponieważ wymaga dalszego korzystania z Planu i poniesienia opłaty (spełnienia warunków dot. posiadanych aktywów) za kolejny okres.

W szczególności w przypadku usług streamingowych najbardziej zgodne z ekonomiczną konstrukcją świadczenia jest przyjęcie, że jednorazową wartość Benefitu stanowi wartość miesięcznego dostępu do usługi, tj. wartość nagrody przyznawanej za każdy miesiąc korzystania z Planu. Warunkiem udostępnienia klientowi możliwości korzystania z usługi streamingowej w danym miesiącu jest bowiem korzystanie z Planu i opłacanie Planu za ten miesiąc. Jeżeli klient będzie kontynuował Plan w kolejnym miesiącu, możliwość korzystania z usługi streamingowej będzie odnawiana na kolejny miesięczny okres; jeżeli natomiast klient zrezygnuje z Planu w trakcie miesiąca, możliwość korzystania z usługi może ulec skróceniu. Ewentualne skrócenie okresu korzystania poniżej miesiąca nie ma jednak znaczenia dla zastosowania zwolnienia, ponieważ wartość świadczenia za okres krótszy niż miesiąc będzie zawsze niższa niż wartość miesięczna.

W przypadku ubezpieczenia jednorazową wartość tego Benefitu należy ustalać odrębnie dla każdego miesięcznego okresu ochrony, ponieważ ochrona ubezpieczeniowa jest udzielana na okres jednego miesiąca, a składka ubezpieczeniowa będzie opłacana przez Wnioskodawcę w cyklach miesięcznych. Warunkiem udzielenia ochrony na kolejny miesiąc będzie kontynuowanie korzystania z Planu oraz ponoszenie opłaty za Plan za kolejny miesięczny okres. Każdy miesięczny okres ochrony stanowi zatem odrębne świadczenie powiązane z odrębnym miesięcznym okresem korzystania z usług bankowych w ramach Planu.

W przypadku eSIM jednorazowa wartość nagrody powinna być ustalana odpowiednio do przyjętego scenariusza udostępnienia pakietów: jako wartość pakietów przyznanych za rok kalendarzowy albo jako wartość pakietu przyznawanego za dany miesiąc.

Podsumowując:

-     jeśli Wnioskodawca wybierze opcję Benefitu eSIM w rozliczeniu miesięcznym, wówczas będzie zobowiązany do kalkulacji „jednorazowej wartości nagrody” za jedno zdarzenie promocyjne – ponieważ jednym zdarzeniem promocyjnym jest korzystanie z Planu przez jeden miesiąc, wówczas Wnioskodawca będzie zobowiązany do zsumowania wartości wszystkich miesięcznych Benefitów (streaming, ubezpieczenia i eSIM) celem ustalenia limitu 2.000 zł;

-     jeśli Wnioskodawca wybierze opcję Benefitu eSIM w rozliczeniu rocznym, wówczas będzie zobowiązany do kalkulacji „jednorazowej wartości nagrody” za każde zdarzenie promocyjne – ponieważ jednym zdarzeniem promocyjnym jest korzystanie z Planu przez jeden miesiąc, a drugim korzystaniem z Planu przez jeden rok, Wnioskodawca będzie zobowiązany do odrębnego zsumowania wartości miesięcznych Benefitów (ubezpieczeń i streamingu) i odrębnego uwzględniania wartości rocznego Benefitu eSIM celem ustalenia limitu 2.000 zł.

Niezależnie od przyjętego podejścia trzeba podkreślić, że żadne z poniższych:

·      miesięczna wartość poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

·      miesięczna wartość sumy wartości poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

·      roczna wartość poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

·      roczna wartość sumy wartości poszczególnych Benefitów Pozabankowych aktualnie zakładanych;

nie przekracza limitu 2.000 zł.

W konsekwencji bez względu na sposób kalkulacji wartości jednorazowej nagrody w żadnej z powyższych opcji jej wartość nie przekroczy limitu 2.000 zł i powinna korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania nr 4 – zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

W zakresie Benefitów Pozabankowych w postaci ochrony ubezpieczeniowej i streamingu nie jest możliwe przypisanie jednoznacznej wartości tych Benefitów do poszczególnych klientów w momencie ich udostępnienia. Jeśli nawet przyjąć odpowiednią wartość Benefitów Pozabankowych (np. miesięczną lub roczną), Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do przekazania klientom informacji PIT-8C na tej podstawie, ponieważ ewentualny przychód z tytułu otrzymania Benefitów Pozabankowych będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – a zatem mieści się w katalogu wyłączeń wprost wskazanych w treści art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychody wymienione w art. 21).

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 12a.

Z kolei art. 41 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli przedmiotem należności, o których mowa w ust. 4, nie są pieniądze, lecz świadczenia w naturze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. Przepisy te statuują zatem obowiązek pobrania podatku zryczałtowanego przez płatnika w przypadku wypłat z tytułów objętych m.in. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 30 ust. 1 pkt 4b ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody. W analizowanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek rozliczenia tego podatku, ponieważ Benefity Pozabankowe stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową, których jednorazowa wartość nie przekracza 2.000 zł, a zatem korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wyłącza obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty – w wysokości 19% świadczenia. Przepis ten nie znajdzie jednak zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym, ponieważ Benefity Pozabankowe stanowią nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powinny być kwalifikowane jako świadczenia promocyjne poza reżimem sprzedaży premiowej. Skoro Benefity Pozabankowe spełniają przesłanki kwalifikacji jako nagrody w sprzedaży premiowej, brak jest podstaw do ich opodatkowania na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rezultacie przekazanie aktualnie zakładanych Benefitów Pozabankowych nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika ani obowiązków informacyjnych objętych pytaniem nr 4.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji legalnej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Pojęcie to było jednak przedmiotem licznych wypowiedzi orzeczniczych, w tym wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, w którym wskazano, że za przychód z tytułu innych nieodpłatnych świadczeń można uznać świadczenia, które łącznie spełniają następujące przesłanki:

·       zostały spełnione za zgodą podatnika,

·       zostały spełnione w jego interesie (a nie wyłącznie w interesie świadczeniodawcy),

·       przyniosły podatnikowi wymierną korzyść majątkową,

·       korzyść ta jest możliwa do przypisania konkretnej osobie i posiada określoną wartość ekonomiczną.

Sposób ustalenia wartości świadczeń określa art. 11 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 11 ust. 2 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do treści art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z wniosku wynika, że Państwa klienci (klienci Banku) będą korzystać z oferowanych przez Państwa Planów subskrypcyjnych powiązanych z rachunkiem oszczędnościowo-rozliczeniowym. W ramach wybranego Planu klienci uzyskają możliwość korzystania z określonych Benefitów Pozabankowych, obejmujących m.in. ochronę ubezpieczeniową, usługi streamingowe, pakiety danych eSIM oraz inne świadczenia realizowane przez podmioty trzecie. Przy czym samo posiadanie Planu nie powoduje automatycznego skorzystania przez klienta z każdego z dostępnych Benefitów. Poszczególne świadczenia będą wymagały aktywacji przez klienta, a dopiero dokonanie tej czynności umożliwi faktyczne korzystanie z danego Benefitu.

Wobec powyższego należy uznać, że w odniesieniu do Benefitów aktywowanych przez Państwa klientów po ich stronie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Przychód ten powstanie z chwilą aktywacji danego Benefitu, tj. w momencie uzyskania przez klienta prawa do korzystania z konkretnej usługi finansowanej przez Państwa. Z tą chwilą klient uzyskuje bowiem wymierne przysporzenie majątkowe polegające na możliwości korzystania ze świadczenia, za które – gdyby nabywał je samodzielnie na rynku – musiałby ponieść odpłatność, podczas gdy koszt jego zapewnienia ponosi Bank.

Świadczenie to stanowi nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ prowadzi do powstania po stronie klienta wymiernej korzyści majątkowej, której można przypisać określoną wartość pieniężną.

W analizowanej sprawie wartość ta jest możliwa do ustalenia, ponieważ Bank nabywa przedmiotowe usługi od podmiotów trzecich, a następnie udostępnia je swoim klientom bez pobierania od nich odrębnej odpłatności. W konsekwencji wartość Benefitów Pozabankowych należy określić zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi zakupione przez świadczeniodawcę, zastosowanie znajduje art. 11 ust. 2a pkt 2 tej ustawy, zgodnie z którym wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według cen zakupu.

Jednocześnie sposób ustalenia wartości przychodu nie jest uzależniony od zakresu faktycznego wykorzystania przez klienta aktywowanego Benefitu. Decydujące znaczenie ma bowiem uzyskanie prawa do korzystania z nieodpłatnego świadczenia o określonej wartości ekonomicznej, a nie stopień jego późniejszego wykorzystania.

Z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że źródłem przychodu mogą być „inne źródła”.

Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 przywołanej wyżej ustawy:

Zastosowanie w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b powołanej ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

W konsekwencji należy uznać, że wartość Benefitów Pozabankowych aktywowanych przez Państwa klientów stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczany do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie od podatku dochodowego m.in. dla nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług. Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienie to stanowi wyjątek od zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też jego zastosowanie wymaga ścisłego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w przepisie. Nie jest wystarczające samo nazwanie danego świadczenia nagrodą lub benefitem, lecz konieczne jest ustalenie, czy świadczenie to ma rzeczywiście charakter nagrody związanej ze sprzedażą premiową towarów lub usług.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w ww. przepisie wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, nie zdefiniował tego pojęcia w ustawie. Wskazał jedynie, że zwolnienie obejmuje nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym dla potrzeb zastosowania ww. przepisu konieczne jest ustalenie znaczenia pojęcia „sprzedaży premiowej” z wykorzystaniem dostępnych reguł wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa”, należy zauważyć, że składa się ono z dwóch elementów wymagających odrębnego zdefiniowania, tj. terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795). W myśl art. 535 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

„Sprzedaż” jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, której istotą jest zobowiązanie sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa oraz wydania rzeczy, a po stronie kupującego – obowiązek zapłaty określonej ceny. Charakterystyczną cechą tej umowy jest więc odpłatność oraz ekwiwalentność świadczeń stron.

Z kolei za „premię” należy uznać nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie określonego działania – zgodnie ze znaczeniem tego pojęcia przyjmowanym w języku powszechnym. Premia stanowi zatem świadczenie dodatkowe, którego otrzymanie jest uzależnione od zachowania określonego przez podmiot przyznający premię.

Zaznaczyć również należy, że funkcją sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy (klienta, kontrahenta, konsumenta) do dokonania określonego zakupu, zwiększenia zakresu zakupów lub korzystania z określonej oferty sprzedawcy, a także budowanie jego lojalności wobec oferowanych produktów lub usług.

Zgodnie z art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 353 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Zatem strony umowy sprzedaży mogą – w ramach zasady swobody umów – wzbogacić treść łączącego je stosunku prawnego o dodatkowe postanowienia, w tym zobowiązać sprzedawcę do spełnienia dodatkowego świadczenia w przypadku dokonania określonego zakupu.

Nie oznacza to jednak, że każde dodatkowe świadczenie oferowane przy okazji sprzedaży stanowi automatycznie nagrodę w sprzedaży premiowej. Dla takiej kwalifikacji konieczne jest bowiem, aby świadczenie miało charakter odrębny od przedmiotu sprzedaży oraz było przyznawane jako następstwo dokonania określonego aktu zakupu, a nie stanowiło element konstrukcyjny oferowanego produktu lub usługi.

„Sprzedaż premiowa” jest więc umową sprzedaży zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia takiej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek wykonania świadczenia głównego wynikającego ze sprzedaży oraz dodatkowego świadczenia (premii), którego przyznanie pozostaje związane z dokonaniem określonego zakupu.

Istotą sprzedaży premiowej jest zatem występowanie dwóch odrębnych elementów:

·      świadczenia podstawowego będącego przedmiotem sprzedaży,

·      dodatkowego świadczenia przyznawanego nabywcy w związku z dokonaniem tej sprzedaży.

Zatem sprzedaż premiową cechuje:

-     powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi albo dokonania zakupu za określoną kwotę bądź spełnienia innych warunków określonych przez sprzedawcę,

-     gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

W analizowanej sprawie mechanizm przyznawania przez Państwa Benefitów Pozabankowych nie odpowiada konstrukcji sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Benefity Pozabankowe nie są bowiem odrębnym świadczeniem przyznawanym klientowi po dokonaniu określonej czynności zakupowej jako nagroda za jej dokonanie, lecz stanowią element produktu oferowanego przez Bank.

Z opisu sprawy wynika, że klient dokonuje wyboru określonego Planu, którego zakres obejmuje zarówno usługi bankowe, jak i możliwość korzystania z przypisanych do niego Benefitów Pozabankowych. Uprawnienie do korzystania z tych świadczeń nie jest następstwem odrębnego aktu sprzedaży ani konsekwencją spełnienia dodatkowych warunków promocyjnych, lecz wynika bezpośrednio z wyboru określonego wariantu Planu. Klient nie nabywa zatem najpierw usługi bankowej, a następnie – niezależnie od niej – dodatkowej nagrody. Od chwili zawarcia umowy uzyskuje dostęp do produktu, którego jednym z elementów są Benefity Pozabankowe.

Oznacza to, że Benefity Pozabankowe pełnią funkcję elementu konstrukcyjnego produktu bankowego. Ich celem jest zwiększenie atrakcyjności poszczególnych wariantów Planów oraz zachęcenie klientów do wyboru określonego produktu Banku. Nie służą natomiast premiowaniu dokonania określonego zakupu, co stanowi istotę sprzedaży premiowej.

Na powyższą ocenę nie wpływa okoliczność, że Bank nie wyodrębnia wartości Benefitów Pozabankowych w opłacie za Plan ani że klient sam decyduje o aktywacji poszczególnych Benefitów. Okoliczności te dotyczą wyłącznie sposobu skonstruowania oferty oraz zasad korzystania z jej poszczególnych elementów i nie zmieniają charakteru prawnego ani ekonomicznego tych świadczeń. Fakt aktywacji Benefitu ma znaczenie jedynie dla określenia momentu powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, nie przesądza natomiast o uznaniu tego świadczenia za nagrodę związaną ze sprzedażą premiową.

Również nazwa świadczenia nie ma znaczenia dla jego kwalifikacji podatkowej. Samo określenie go mianem „Benefitu”, „nagrody” czy „świadczenia dodatkowego” nie oznacza, że spełnia ono przesłanki nagrody związanej ze sprzedażą premiową. O zastosowaniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje rzeczywisty charakter świadczenia i jego funkcja w ramach stosunku prawnego łączącego strony, a nie nazewnictwo przyjęte przez organizatora.

Nie można również zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym każdy miesięczny okres korzystania z Planu stanowi odrębne zdarzenie promocyjne skutkujące powstaniem prawa do kolejnej nagrody. Z opisu sprawy wynika bowiem, że klient zawiera jedną umowę dotyczącą korzystania z wybranego Planu, w ramach której uzyskuje dostęp zarówno do usług bankowych, jak i przypisanych do nich Benefitów Pozabankowych. W przypadku Planów odpłatnych miesięczna opłata stanowi wyłącznie sposób rozliczenia świadczeń realizowanych w ramach tego samego stosunku prawnego, a nie odrębną czynność sprzedaży. Sam fakt okresowego rozliczania usługi nie oznacza zatem, że z każdym kolejnym okresem rozliczeniowym dochodzi do nowej sprzedaży lub zawarcia kolejnej umowy.

Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do nieuzasadnionego rozszerzenia zakresu zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznaczałoby bowiem, że każdy model subskrypcyjny lub każda usługa rozliczana okresowo mogłyby zostać skonstruowane w taki sposób, aby elementy składające się na oferowany produkt były formalnie kwalifikowane jako kolejne nagrody przyznawane za każdy okres korzystania z usługi. Pozostawałoby to w sprzeczności z istotą sprzedaży premiowej, która zakłada przyznanie odrębnego świadczenia w związku z dokonaniem określonego zakupu, a nie obejmuje świadczeń stanowiących integralny element oferowanego produktu lub usługi.

Powyższej oceny nie zmienia również okoliczność, że klient może nie aktywować określonych Benefitów albo faktycznie z nich nie korzystać. Możliwość niewykorzystania jednego z elementów produktu nie powoduje bowiem zmiany jego charakteru prawnego ani przekształcenia go w nagrodę związaną ze sprzedażą premiową.

Ponadto powyższej oceny nie zmieniają wskazane przez Państwa przepisy art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 19a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Regulują one wyłącznie zasady rozliczania świadczeń wykonywanych w określonych okresach rozliczeniowych i nie odnoszą się do definicji sprzedaży premiowej ani przesłanek zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii sposobu opodatkowania przekazywanych przez Państwa Benefitów Pozabankowych oraz związanych z tym obowiązków płatnika, należy wskazać, że zakwalifikowanie tych świadczeń do przychodów z innych źródeł nie oznacza, iż podlegają one wyłącznie opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje bowiem szczególne zasady opodatkowania niektórych świadczeń zaliczanych do tej kategorii przychodów, w tym świadczeń otrzymywanych od banków w związku z oferowanymi przez nie promocjami.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten ustanawia szczególny sposób opodatkowania określonych kategorii świadczeń, w tym nagród związanych ze sprzedażą premiową. Jego zastosowanie jest jednak uzależnione od uprzedniego ustalenia, że dane świadczenie rzeczywiście ma charakter nagrody związanej ze sprzedażą premiową.

Jak wykazano powyżej, oferowane przez Państwa Benefity Pozabankowe nie spełniają przesłanek uznania ich za nagrody związane ze sprzedażą premiową. Stanowią one element produktu oferowanego przez Bank, a nie odrębne świadczenie przyznawane klientowi w związku z dokonaniem określonego zakupu.

W konsekwencji brak jest podstaw do zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udostępnienie klientom aktywowanych Benefitów Pozabankowych nie powoduje zatem po stronie Banku obowiązku poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego przewidzianego dla wygranych i nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Brak podstaw do zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie oznacza jednak, że udostępnienie klientom Benefitów Pozabankowych nie podlega szczególnym zasadom opodatkowania przewidzianym w tej ustawie. W okolicznościach przedstawionej sprawy oceny wymaga bowiem możliwość zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Przepis ten obejmuje świadczenia otrzymywane od określonych podmiotów finansowych w związku z organizowanymi przez nie działaniami promocyjnymi, o ile świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu na podstawie innych szczególnych przepisów.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Benefity Pozabankowe będą finansowane przez Bank i udostępniane klientom w ramach oferowanych przez Bank Planów subskrypcyjnych. Możliwość korzystania z tych świadczeń będzie stanowiła element oferty Banku skierowanej do klientów i będzie związana z wyborem określonego wariantu Planu. Świadczenia te pozostają zatem w związku z działaniami promocyjnymi Banku, których celem jest zwiększenie atrakcyjności oferowanych Planów oraz zachęcenie klientów do wyboru określonego wariantu produktu.

W konsekwencji do Benefitów Pozabankowych aktywowanych przez klientów zastosowanie znajdzie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że na Banku – jako podmiocie dokonującym świadczenia – będą ciążyły obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 tej ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, ponieważ Benefity Pozabankowe będą miały charakter świadczeń niepieniężnych, zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem świadczenia.

Na mocy art. 41 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei z art. 42 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że płatnik jest obowiązany przekazać pobrany zryczałtowany podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie określonym w ustawie oraz złożyć roczną deklarację według ustalonego wzoru.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast na mocy art. 42 ust. 1a ww. ustawy:

W konsekwencji na Banku będą ciążyły obowiązki płatnika polegające na poborze zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości Benefitów Pozabankowych aktywowanych przez klientów, przekazaniu pobranego podatku właściwemu urzędowi skarbowemu oraz złożeniu wymaganej deklaracji podatkowej – zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b, art. 41 ust. 4 i ust. 7 pkt 2 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wyjaśniam, że rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Niemniej jednak, dokonując przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, miałem na względzie wskazane przez Państwa rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.