Interpretacja 0115-KDIT2.4011.388.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 30 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako osoba prywatna brał Pan udział w A. W A startowało około (...) zawodników w 13 konkurencjach.

A odbyła się w oparciu o regulamin A, w którym:

a)  wskazany był organizator/organizatorzy A (...) – patrz poniżej,

b)  regulamin szczegółowo określał, kto może być zawodnikiem w (...). Warunki uczestnictwa,

c)  regulamin określał sposób wyłaniania zwycięzców: w (...) jest odwołanie się do załącznika „Zasady rozgrywania konkurencji”, w którym w (...) „Szachy” jest powołanie się na przepisy (...) dla szachów szybkich z doprecyzowaniem w (...) załącznika, że „Przy równej liczbie punktów – dodatkowe kryteria (...)..”

d)  regulamin określał zasady przyznawania nagród, natomiast nie określał wartości nagród. Zapis  w (...). Nagrody (...) „Zawodnicy z miejsc 1-3 otrzymają medale i nagrody”,

e)  regulamin określał reguły przebiegu A, przede wszystkim w załączniku.

A zawierała element rywalizacji i współzawodnictwa prowadzące do wyłonienia zwycięzców tak samo jak dowolne zawody sportowe, w tym klasy mistrzowskiej.

W oparciu o regulamin nagrodę otrzymywali tylko wyłonieni zwycięzcy, tzn. trzech pierwszych zawodników w każdej konkurencji. W Pana przypadku w szachach. Jest to zapisane w regulaminie w (...) Nagrody (...) „Zawodnicy z miejsc 1-3 otrzymają medale i nagrody”.

Zajęcie określonego miejsca w A zależało od umiejętności zawodnika. W przypadku konkurencji szachy zależało od umiejętności strategicznego myślenia oraz szybkości wykonywania posunięć (na partię zawodnik miał 15 minut). Było jasno sformułowane w załączniku „Zasady rozgrywania konkurencji” w pkt VI „Szachy” jest zapisane w (...) „Zasady punktacji: zwycięstwo – 1 punkt, remis - 0,5 punktu, przegrana – 0 punktów.”

Absolutnie nie miało charakteru losowego ani w szachach ani w pozostałych konkurencjach.

W regulaminie są dwa zapisy dotyczące organizatora A:

a)  w preambule regulaminu jest zapis: „Jego organizatorem jest V, przy współpracy dzielnic B, jednostek organizacyjnych B, (...).”

b)  w (...). Postanowienia ogólne w (...) zapisano: „Organizatorem A jest jednostka organizacyjna B– (...)”.

W okresie przed rozpoczęciem A (...)zawiadomił o planowanej A, prowadził zapisy uczestników z dzielnicy C, organizował zajęcia przygotowawcze, spotkanie zawodników z Dzielnicy, przekazywał szczegółowe informacje o terminarzu i miejscu poszczególnych konkurencji.

Otrzymał Pan dwie karty podarunkowe:

a)  na zakończenie A w dniu 20 września 2025 r. od (...). W tym przypadku nie otrzymał Pan PIT-u.

b)  na spotkaniu 9 października 2025 r. otrzymał Pan kartę podarunkową od Dzielnicy C. PIT otrzymany w zakresie tej karty jest powodem Pana wniosku o indywidualną interpretację.

Odpowiadając na pytanie „Czy wskazaną we wniosku kartę podarunkową otrzymał Pan od organizatora A w oparciu o regulamin przedsięwzięcia (tj. czy nagroda ta była przewidziana w regulaminie i została przyznana na podstawie regulaminu)?” wyjaśnił Pan, że na Pana zapytanie wg jakiego regulaminu Urząd Dzielnicy C przekazał kartę podarunkową otrzymał Pan w emailu od D następującą informację (karta podarunkowa jest nazwana tu bonem): „W uznaniu zasług (...) i podziękowaniu za zdobyte medale (miejsca I-III na 7. A) Dzielnica C ze swojej strony uhonorowała medalistów bonami zakupowymi do E. Bony miały zróżnicowaną wartość w zależności od zajętego miejsca i ilości zdobytych medali. Uhonorowanie (...) odbyło się podczas uroczystego podsumowania A - 9 października 2025 r. w F (nie było tu żadnego dodatkowego regulaminu, medale były zdobyte właśnie według tego regulaminu).”

Karta podarunkowa otrzymana od Dzielnicy C była oddzielną nagrodą przekazaną niezależnie od nagrody od (...). Natomiast zgodnie z fragmentem emaila zacytowanego powyżej została przyznana zgodnie z regulaminem A: wyłącznie dla osób które zajęły miejsca od 1 do 3. W Preambule regulaminu jest zapisane, że Urząd Dzielnicy współpracuje przy organizacji A.

Pana wątpliwości są związane z rozliczeniem PIT-37 za 2025 r. w związku wystawieniem drugiej korekty PIT-11 (data stempla na liście 6 maja 2026 r., data odebrania przez Pana 12 maja 2026 r.) przez V za kartę podarunkową (...) o wartości 200 zł, którą dostał Pan od Urzędu Dzielnicy C w nagrodę za osiągnięcie pierwszego miejsca w 7. A w konkurencji szachy.

W lutym otrzymał Pan PIT-11 z Miasta V z koniecznością zapłacenia podatku. PIT-11 został wystawiony przez Biuro Księgowości i Kontrasygnaty V. W lutym skontaktował się Pan telefonicznie z (...) Urzędem Skarbowym w V i uzyskał Pan informację, że ten PIT niepotrzebnie został wystawiony i powinien Pan zgłosić się do wystawiającego o korektę. Tak też Pan zrobił i pierwsza korekta PIT-11 została wystawiona przez V. Złożył Pan PIT-37 w dniu 8 kwietnia 2026 r. Następnie trzy dni przed końcowym terminem składania PIT-ów V wystawiło drugą korektę. Odebrał ją Pan tradycyjną pocztą w dniu 12 maja 2026 r. (data stempla pocztowego 6 maja 2026 r.).

Pytanie

Czy otrzymana przez Pana karta podarunkowa (...) o wartości 200 zł, którą otrzymał Pan od Urzędu Dzielnicy C w nagrodę za osiągnięcie pierwszego miejsca w 7. A w konkurencji szachy powinna być zwolniona od podatku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w myśl prawa podatkowego takie nagrody (m.in. za wyniki sportowe) do 2 tys. zł są zwolnione z podatku i druga korekta do PIT-11 została błędnie wystawiona. Podstawą prawną zwolnienia jest art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Sprawdził Pan regulamin V A (...) i wg Pana te zawody spełniały kryteria konkursu w myśl ustawy o PIT (do wniosku załącza Pan regulamin). W emailu od D Otrzymał Pan informację (karta podarunkowa jest nazwana tu bonem): „W uznaniu zasług (...) i podziękowaniu za zdobyte medale (miejsca I-III na 7. A) Dzielnica C ze swojej strony uhonorowała medalistów bonami zakupowymi do E. Bony miały zróżnicowaną wartość w zależności od zajętego miejsca i ilości zdobytych medali.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

1)  pieniądze i wartości pieniężne, które:

·   zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

·   zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika;

2)  wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:

·      świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);

·      nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.

Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Pana wątpliwość dotyczy skutków podatkowych otrzymania karty podarunkowej do E od Urzędu Dzielnicy C, w tym możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W świetle zacytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy, że wartość karty, którą otrzymał Pan od Urzędu Dzielnicy C stanowiła dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w myśl wskazanego przez Pana art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają legalnej definicji konkursu. Zgodnie zatem z definicją „konkursu” przytoczoną w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.) konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”.

Istotnym elementem każdego konkursu jest rywalizacja pomiędzy jego uczestnikami, zaś od strony formalnej – regulamin określający porządek oraz zasady wyłaniania zwycięzców.

W orzecznictwie wskazuje się, że zasadniczo definicja konkursu zawiera w sobie kilka elementów. Pierwszym z nich powinno być ogłoszenie konkursu wraz ze stosowanym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu winni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa jego uczestników, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu.

Wyjaśnienia wymaga, że sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach oraz również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego. W myśl bowiem art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 95 ze zm.) za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego. Zatem konkurs (…) związany z rywalizacją w ramach rozgrywek szachowych należy uznać za konkurs z dziedziny sportu.

Niemniej jednak z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia, wynika, że otrzymał Pan dwie karty podarunkowe. Pierwsza z kart została przekazana na zakończenie A, tj. w dniu 20 września 2025 r. przez organizatora, i wartość tej karty nie została wykazana w PIT-11 jako przychód podlegający opodatkowaniu.

Natomiast w dniu 9 października 2025 r. od Dzielnicy C, która nie była organizatorem A, lecz jedynie podmiotem wpółpracującym przy organizacji otrzymał Pan kartę podarunkową do E o wartości 200 zł. Z zacytowanej przez Pana treści wiadomości, wynika że w odniesieniu do nagrody otrzymanej od Urzędu Dzielnicy C nie został ustanowiony żaden dodatkowy regulamin. Wskazano w niej jedynie, że medale (a nie karta podarunkowa – jak Pan wywodzi z treści meila) były zdobyte zgodnie z regulaminem A.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika zatem, że karta podarunkowa przekazana przez Dzielnicę C nie była świadczeniem wręczonym przez organizatora A w ramach nagród przewidzianych regulaminem. Dzielnica C wskazała bowiem, że „w uznaniu zasług (...) i podziękowaniu za zdobyte medale (…) ze swojej strony uhonorowała medalistów bonami zakupowymi do E ”. Sformułowanie to wskazuje, że przekazanie karty podarunkowej (bonu) nastąpiło na podstawie odrębnej decyzji Dzielnicy C, podjętej jako forma wyróżnienia medalistów reprezentujących tę dzielnicę, a nie na podstawie regulaminu A.

Okoliczność, że przy przyznawaniu karty podarunkowej (bonu) Dzielnica C uwzględniła wyniki osiągnięte podczas A, tj. zajęte miejsce i liczbę zdobytych medali jako kryterium wyboru osób, które mają zostać dodatkowo uhonorowane, nie przesądza, że przekazane świadczenie jest nagrodą przyznaną w ramach A.

W niniejszej sprawie regulamin A określał zasady rywalizacji sportowej, sposób wyłonienia medalistów oraz przyznanie nagród przez organizatora A. Tymczasem karta podarunkowa otrzymana w dniu 9 października 2025 r. została przekazana przez Dzielnicę C jako dodatkowe uhonorowanie medalistów. Wskazał Pan, że była to oddzielna nagroda, niezależna od nagrody otrzymanej od organizatora A.

W konsekwencji karta podarunkowa otrzymana od Dzielnicy C stanowiła odrębne świadczenie przyznane w związku z osiągnięciem określonego wyniku sportowego, jednak nie stanowiła nagrody przyznanej w ramach konkursu (A). W związku z tym karta podarunkowa otrzymana od Dzielnicy C nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego na podmiocie przekazującym nagrodę w postaci karty podarunkowej (bonu) do E ciążył obowiązek wystawienia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, i uwzględnienia w niej wartości tej karty podarunkowej. Pan natomiast w składanym zeznaniu podatkowym był zobowiązany do wykazania wartości karty podarunkowej (bonu) do E otrzymanej od Dzielnicy C, bez względu na okoliczność czy na moment składania zeznania podatkowego był Pan w posiadaniu właściwie wypełnionej informacji PIT-11. Niezależnie bowiem od faktu, czy podmiot zobowiązany do wystawienia informacji PIT-11, wywiązał się poprawnie z obowiązków informacyjnych, podatnik jest zobowiązany do należytego wypełniania obowiązków nałożonych na niego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.