Interpretacja 0115-KDIT2.4011.404.2026.2.MD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie w części dotyczącej opisanego stanu faktycznego, czyli lat 2019-2025, jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej zdarzenia przyszłego, czyli roku 2026, jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2019-2026. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą rozwiedzioną i sprawuje Pan opiekę naprzemienną nad Pana małoletnią córką (15 lat), zgodnie z orzeczeniem sądu, w którym świadczenie 800+ zostało przyznane Pana byłej żonie.

Opieka ta wykonywana jest w porównywalnych i powtarzających się okresach. W czasie, gdy córka przebywa pod Pana opieką, samodzielnie wykonuje Pan wszystkie obowiązki związane z jej wychowaniem, w tym podejmuje Pan decyzje dotyczące jej bieżących spraw oraz sam ponosi Pan koszty jej utrzymania.

Świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) na dziecko pobiera wyłącznie była żona. Zgodnie z orzeczeniem sądu nie korzysta Pan z tego świadczenia.

Od czerwca 2025 r. mieszka z Panem Pana partnerka, z którą ma Pan wspólne dziecko (urodzone w (...) 2025 r.). Pana partnerka nie uczestniczy w procesie wychowania Pana córki z poprzedniego związku. Nie podejmuje żadnych decyzji jej dotyczących i nie finansuje żadnych jej wydatków.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pana wątpliwości dotyczą okresu od rozwodu z Pana byłą żoną, to jest od 2019 r. do 2026 r.

W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i uzyskiwał Pan dochody, opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu umowy o pracę.

Wyrok rozwodowy pomiędzy Panem a matką Pana dziecka, o którym mowa we wniosku, uprawomocnił się (...) 2019 r. Od dnia uprawomocnienia się wyroku rozwodowego pozostaje Pan rozwodnikiem, nie zawarł Pan kolejnego związku małżeńskiego.

Starsze dziecko, o którym mowa we wniosku, urodziło się (...) 2010 r.

Matka dziecka w całości pobierała i pobiera świadczenie wychowawcze na małoletnie dziecko, o którym mowa we wniosku. Od samego początku uzyskania rozwodu i uprawomocnienia się wyroku, to jest od (...) 2019 r. świadczenie nie zostało nigdy ustalone i wypłacone obydwojgu rodzicom.

Od narodzin drugiego dziecka (...) 2025 r. wychowuje Pan to dziecko wspólnie z Pana partnerką. Poza dziećmi wspomnianymi we wniosku, nie był Pan ojcem dla innego dziecka ani nie wychowywał Pan wspólnie z drugim rodzicem innych dzieci.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana bądź do Pana dzieci nie miały zastosowania art. 30c ani przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Zryczałtowany podatek dochodowy płaci Pan jedynie z tytułu najmu prywatnego.

Niestety nie posiada Pan wiedzy na temat sposobu rozliczania się matki Pana starszego dziecka, tj. Pana byłej żony.

Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, spełnia Pan przesłanki do uznania Pana za osobę samotnie wychowującą dziecko, pomimo sprawowania opieki naprzemiennej oraz pozostawania w związku partnerskim. W szczególności podkreśla Pan, że:

-     w okresach sprawowania opieki nad córką wykonuje Pan obowiązki rodzicielskie samodzielnie (bez udziału partnerki),

-     ponosi Pan koszty jej utrzymania bez wsparcia w postaci świadczenia wychowawczego (800+),

-     Pana partnerka w żaden sposób nie uczestniczy w procesie wychowania Pana dziecka z poprzedniego związku.

Powyższe okoliczności wskazują, że w zakresie wychowania córki spełnia Pan kryterium faktycznego samotnego wychowywania dziecka, co znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności:

-     wyrok WSA w Gdańsku z 11 marca 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 1030/24,

-     wyrok NSA z 5 marca 2024 r., sygn. akt II FSK 775/23,

-     wyrok NSA z 7 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 1160/22,

-     wyrok WSA we Wrocławiu z 27 października 2021 r., sygn. akt I SA/Wr 1098/21,

-     wyrok WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 2755/20.

W Pana ocenie, przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko wynika z tego, iż w czasie, gdy córka przebywa pod Pana opieką, samodzielnie wykonuje Pan wszystkie obowiązki związane z jej wychowaniem, w tym podejmuje Pan decyzje dotyczące bieżących spraw oraz sam ponosi Pan koszty jej utrzymania.

Jak nadmienił Pan wcześniej, świadczenie wychowawcze pobiera wyłącznie była żona (zgodnie z orzeczeniem sądu). Pana obecna partnerka nie uczestniczy w procesie wychowania Pana córki z poprzedniego związku, tj. nie podejmuje żadnych decyzji jej dotyczących i nie finansuje żadnych jej wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w części dotyczącej opisanego stanu faktycznego, czyli lat 2019-2025, jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej zdarzenia przyszłego, czyli roku 2026, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 lipca 2019 r. stanowi, że:

Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

-     podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu stosowanym do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

-     podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Na podstawie zaś art. 6 ust. 4c przywołanej ustawy, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2026 r. poz. 377), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576, z 2025 r. poz. 619 i 1301 oraz z 2026 r. poz. 203).

W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na mocy art. 6 ust. 9 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Stosownie do art. 6 ust. 8 omawianej ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2427):

W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej dziecka.

Z art. 6 ust. 8 przytoczonej ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., wynika zaś, że:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany np. do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Osobami samotnie wychowującymi dziecko mogą być też rodzice sprawujący nad dzieckiem opiekę w formule naprzemiennej. Dlatego też wychowywanie dziecka w systemie opieki naprzemiennej nie wyklucza możliwości skorzystania przez rodzica z prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osoby samotnie wychowujących dzieci.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Podkreślić też należy, że wraz z nowelizacją przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które zaczęły obowiązywać od 1 stycznia 2022 r., ustawodawca sformułował nowe wyłączenie, zgodnie z którym preferencyjne opodatkowanie jako osoba samotnie wychowująca dziecko nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko (art. 6 ust. 4f ustawy). Okolicznością wyłączającą możliwość preferencyjnego opodatkowania jest także wykonywanie opieki naprzemiennej, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze w połowie jego wysokości, zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Z wniosku w szczególności wynika, że Pana wątpliwości dotyczą okresu od 2019 r. do 2026 r. Jest Pan osobą rozwiedzioną. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2019 r. Od dnia uprawomocnienia się wyroku rozwodowego nie zawarł Pan kolejnego związku małżeńskiego. Z byłą żoną ma Pan córkę, która urodziła się (...) 2010 r. Z matką dziecka sprawuje Pan nad córką opiekę naprzemienną, w porównywalnych i powtarzających się okresach. W czasie, gdy córka przebywa pod Pana opieką, samodzielnie wykonuje Pan wszystkie obowiązki związane z jej wychowaniem. Orzeczeniem sądu, świadczenie wychowawcze na to małoletnie dziecko zostało przyznane Pana byłej żonie, która w całości je pobierała i pobiera. Nigdy nie zostało ustalone i wypłacone obydwojgu rodzicom. Od czerwca 2025 r. mieszka z Panem Pana partnerka, z którą ma Pan wspólne dziecko, urodzone (...) 2025 r. Od jego narodzin wychowuje Pan je wspólnie z partnerką. Poza dziećmi wspomnianymi we wniosku, nie był Pan ojcem dla innego dziecka ani nie wychowywał Pan wspólnie z drugim rodzicem innych dzieci. Pana partnerka nie uczestniczy w procesie wychowania Pana córki z poprzedniego związku. W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i uzyskiwał Pan dochody, opodatkowane według skali podatkowej, z tytułu umowy o pracę. W okresie, którego dotyczy wniosek, nie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena skutków podatkowych za lata 2019-2021

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia, stwierdzam, że w latach 2019-2021 posiadał Pan status osoby samotnie wychowującej dziecko wynikający z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będąc rozwodnikiem posiadał Pan bowiem wskazany w tym przepisie stan cywilny oraz od uprawomocnienia się w 2019 r. wyroku rozwiązującego Pana małżeństwo wychowywał Pan małoletnią córkę w systemie opieki naprzemiennej. Nie miało wobec Pana zastosowania wyłączenie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że za lata 2019-2021 miał Pan prawo rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Ocena skutków podatkowych za lata 2022-2026

Odnosząc się do okresu obowiązywania art. 6 ust. 4c omawianej ustawy, stwierdzić należy, że w latach 2022-2025, spełnił Pan warunek posiadania odpowiedniego stanu cywilnego, określonego w tym przepisie, gdyż w dalszym ciągu był Pan rozwodnikiem. Nadal też pełnił Pan opiekę nad małoletnią córką w systemie opieki naprzemiennej, a świadczenie wychowawcze nie było ustalone obojgu rodzicom i otrzymywała je tylko Pana była żona. Urodzone (...) 2025 r. dziecko jedynie przez część roku wychowywał Pan wspólnie z jego matką, z którą pozostaje Pan w związku nieformalnym. Nie miało zastosowania wobec Pana wyłączenie wynikające z art. 6 ust. 8 wskazanej ustawy. Oznacza to, że również w tych latach posiadał Pan status osoby samotnie wychowującej dziecko oraz spełnił Pan pozostałe przesłanki wymagane do przyznania Panu prawa do zastosowania omawianej preferencji. W konsekwencji, może Pan także skorzystać z rozliczenia podatku dochodowego, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d cytowanej ustawy, za te lata, w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko.

Jednakże w kontekście roku 2026, nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy córki urodzonej w 2010 r., stwierdzić należy, że w przypadku wychowywania z partnerką urodzonego w poprzednim roku dziecka Pana i Pana partnerki, będzie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 4f omawianej ustawy, a tym samym nie będzie Pan mógł skorzystać z rozliczenia podatku dochodowego w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu zaś do przywołanych przez Pana wyroków wskazać należy, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.