Interpretacja 0115-KDIT2.4011.41.2026.1.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Urząd Miejski w A. na podstawie art. 15 i 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych wypłaca ekwiwalenty pieniężne strażakom ratownikom ochotniczych straży pożarnych działających na terenie gminy A., za wykonywanie niektórych zadań. Zgodnie z art. 15 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych strażakom ratownikom OSP przysługuje ekwiwalent pieniężny za uczestnictwo w działaniach ratowniczych i akcjach ratowniczych, a także za udział w szkoleniach i ćwiczeniach. Ponadto art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych stanowi, iż rada gminy może, w drodze uchwały, przyznać strażakom ratownikom OSP ekwiwalent pieniężny za wykonywanie zadań innych niż określone w art. 15 cytowanej ustawy.

Rada Miejska w A. skorzystała z uprawnienia wynikającego z art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych i przyznała ekwiwalent pieniężny strażakom OSP za wykonywanie zadań innych niż wymienione w art. 15 tej ustawy, tj. w szczególności:

-     za udział w zabezpieczaniu imprez i uroczystości, których organizatorem lub współorganizatorem jest gmina A. lub jej jednostki organizacyjne i pomocnicze,

-     za wykonywanie zleconych przez Burmistrza A. zadań z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, innych niż przewidziane w § 1 pkt 1 uchwały nr (...) Rady Miejskiej w A. z (...) 2025 r. w sprawie ustalenia wysokości ekwiwalentu pieniężnego dla strażaków ratowników Ochotniczych Straży Pożarnych z terenu gminy A.

Stawki ekwiwalentu pieniężnego Rada Miejska określiła w ww. uchwale. Zgodnie z § 1 tej uchwały ustalono następujące stawki ekwiwalentu pieniężnego:

1)  za każdą rozpoczętą godzinę udziału w działaniu ratowniczym i akcji ratowniczej – 30 zł;

2)  za każdą rozpoczętą godzinę udziału w szkoleniu lub ćwiczeniu – 10 zł;

3)  za każdą rozpoczętą godzinę uczestnictwa w innych działaniach niż określone w art. 15 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych – 15 zł.

Wypłata ekwiwalentu pieniężnego dokonywana jest na podstawie zbiorczego wniosku sporządzonego przez prezesa lub naczelnika właściwej Ochotniczej Straży Pożarnej, który następnie podlega weryfikacji merytorycznej przez Państwa upoważnionego pracownika.

Pytanie

Czy przychody osób fizycznych z tytułu wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych na podstawie art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i na kim ciąży obowiązek pobrania zaliczki na ten podatek?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych dopuszcza możliwość przyznania strażakom ratownikom OSP, w drodze uchwały rady miejskiej, ekwiwalentu pieniężnego również za wykonywanie innych zadań. Rada Miejska w A. skorzystała z uprawnienia wynikającego z art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych i przyznała ekwiwalent pieniężny strażakom OSP za wykonywanie zadań innych niż wymienione w art. 15 tej ustawy, tj.:

-     za udział w zabezpieczaniu imprez i uroczystości, których organizatorem lub współorganizatorem jest gmina A. lub jej jednostki organizacyjne i pomocnicze,

-     za wykonywanie zleconych przez Burmistrza A. zadań z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, innych niż przewidziane w § 1 pkt 1 uchwały nr (...) Rady Miejskiej w A. z (...) 2025 r.

Wypłata ekwiwalentu pieniężnego za udział w zabezpieczaniu imprez i uroczystości, których organizatorem lub współorganizatorem jest gmina A. lub jej jednostki organizacyjne i pomocnicze oraz za wykonywanie zleconych przez Burmistrza A. zadań z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, innych niż przewidziane w § 1 pkt 1 ww. uchwały – stanowi w Państwa ocenie przychód z innych źródeł i nie kwalifikuje się do zwolnienia od opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, na podmiocie dokonującym wypłaty ekwiwalentu za inne działania ratownicze wypłacane na podstawie art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, tj. na Państwu, nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ciąży jednak na Państwu (jako płatniku) obowiązek wystawienia informacji PIT-11, wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z tytułu otrzymanego ekwiwalentu podlega opodatkowaniu i powinien być wykazany w informacji PIT-11. Osoby, które otrzymają taki PIT-11 zobowiązane są do tego, aby wykazać otrzymane świadczenie w zeznaniu podatkowym i do obliczenia podatku należnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” świadczy o tym, że zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów. Oznacza to, że przysporzenia majątkowe, niezaliczone do źródeł przychodów wskazanych w innych przepisach, wpisują się w katalog przychodów z innych źródeł.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wypłacają Państwo ekwiwalenty pieniężne strażakom ratownikom OSP, na podstawie art. 15 i art. 15a ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 244).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych:

Strażak ratownik OSP, który uczestniczył w działaniu ratowniczym, akcji ratowniczej, szkoleniu lub ćwiczeniu, otrzymuje, niezależnie od otrzymywanego wynagrodzenia, ekwiwalent pieniężny.

Stosownie do art. 15 ust. 1a tej ustawy:

Ekwiwalent pieniężny otrzymują również:

1)  kandydat na strażaka ratownika OSP, o którym mowa w art. 9 ust. 2 pkt 1,

2)  strażak ratownik OSP, który brał udział w działaniach, o których mowa w art. 3 pkt 7

–    stosownie do posiadanych przez gminę środków finansowych.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych:

Wysokość ekwiwalentu pieniężnego ustala, nie rzadziej niż raz na 2 lata, właściwa rada gminy w drodze uchwały. Wysokość ekwiwalentu pieniężnego nie może przekraczać 1/175 przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego brutto, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" na podstawie art. 20 pkt 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674) przed dniem ustalenia ekwiwalentu pieniężnego. Ekwiwalent pieniężny nalicza się za każdą rozpoczętą godzinę liczoną od zgłoszenia wyjazdu z jednostki ochotniczej straży pożarnej lub gotowości do wyjazdu w celu realizowania zadań, o których mowa w art. 3 pkt 7, bez względu na liczbę wyjazdów w ciągu jednej godziny, a w przypadku kandydata na strażaka ratownika OSP - za każdą rozpoczętą godzinę szkolenia. Ekwiwalent pieniężny jest wypłacany z budżetu właściwej gminy.

Jak natomiast stanowi art. 15a ww. ustawy:

Rada gminy może, w drodze uchwały, przyznać ekwiwalent pieniężny strażakom ratownikom OSP za wykonywanie zadań innych niż wymienione w art. 15. W uchwale wskazuje się te zadania oraz wysokość i sposób ustalenia ekwiwalentu pieniężnego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych:

Do zadań ochotniczych straży pożarnych należy w szczególności podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska przez zabezpieczanie obszaru chronionego właściwej jednostki ratowniczo-gaśniczej Państwowej Straży Pożarnej, określonego w powiatowym (miejskim) planie ratowniczym.

Z wniosku wynika, że uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w A. z (...) 2025 r. w sprawie ustalenia wysokości ekwiwalentu pieniężnego dla strażaków ratowników Ochotniczych Straży Pożarnych z terenu gminy A. została przyznana możliwość wypłaty strażakom ratownikom OSP ekwiwalentu pieniężnego za wykonywanie zadań innych niż wymienione w art. 15 tej ustawy, tj.:

-     za udział w zabezpieczaniu imprez i uroczystości, których organizatorem lub współorganizatorem jest gmina A. lub jej jednostki organizacyjne i pomocnicze oraz

-     za wykonywanie zleconych przez Burmistrza A. zadań z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych.

Wskazany wyżej katalog przychodów zwolnionych od podatku dochodowego jest katalogiem zamkniętym i wymienia w sposób wyczerpujący działania (zadania, czynności), za które ekwiwalent wypłacany członkom OSP zwolniony jest z opodatkowania.

Katalog ten pokrywa się z zadaniami wskazanymi w art. 15 ust. 1 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, rozszerzając go jedynie o akcje związane z likwidowaniem klęsk żywiołowych. Dlatego ze zwolnienia, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystać może ekwiwalent wypłacony za wymienione w tym przepisie szkolenia, ćwiczenia, działania ratownicze oraz akcje ratownicze, a także niewymienione w art. 15 ust. 1 ww. ustawy akcje związane z likwidowaniem klęsk żywiołowych.

Ze zwolnienia tego nie będą jednak korzystać wypłaty za czynności podjęte w ramach innych działań niż wymienione w tym przepisie. Pomimo faktu, że ustawa o ochotniczych strażach pożarnych, we wspomnianym art. 15a, dopuszcza możliwość przyznania strażakom ratownikom OSP, w drodze uchwały rady gminy, ekwiwalentu pieniężnego również za wykonywanie innych zadań niż te wskazane w art. 15 – to okoliczność ta nie może oznaczać sama w sobie, że środki wypłacane na tej podstawie będą korzystać z tego samego zwolnienia. Ekwiwalent pieniężny wypłacony za zadania, które nie pokrywają się z katalogiem wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi więc przychód z innych źródeł, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencją takiej klasyfikacji przychodu oraz braku zwolnienia od opodatkowania są obowiązki określone w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W związku z wypłatą wskazanych we wniosku ekwiwalentów za czynności zlecone strażakom ratownikom OSP na podstawie art. 15a ustawy o ochotniczych strażach pożarnych – ciążą na Państwu wyłącznie obowiązki informacyjne, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązek sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (formularz PIT-11) i przekazania ich podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu. W takiej sytuacji nie ciąży na Państwu obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy. Podatek dochodowy od uzyskanego dochodu jest rozliczany w zeznaniu rocznym przez podatnika, który ten dochód osiągnął.

Wobec powyższego Państwa stanowisko uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.