Interpretacja 0115-KDIT2.4011.452.2025.3.MM

Interpretacja indywidualna -

stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, w stosunku do której prowadzone są czynności sprawdzające dotyczące rozliczenia podatkowego PIT-36 i PIT/ZG za 2024 r. przez Urząd Skarbowy w (...).

Prosi Pan o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne, opłaconych przez Pana w Norwegii, w polskim rozliczeniu podatkowym. Podstawa prawna do odjęcia składek zagranicznych to art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym.

W trakcie prowadzonych czynności sprawdzających Urząd Skarbowy, powołując się na art. 26 ust. 13b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, nakazał Panu wykonanie korekty PIT-36 i PIT/ZG polegającej na usunięciu w poz. 200 zeznania PIT-36 składek na ubezpieczenie społeczne opłacanych w Norwegii twierdząc, że składki zostały już odliczone od dochodu/przychodu/podatku osiągniętego w Norwegii.

Składki te nie są odliczone od dochodu/przychodu/podatku w norweskim rozliczeniu podatkowym. Składki te są częścią podatku, który podatnik opłaca w Norwegii: Podatek = ubezpieczenie społeczne i zdrowotne płatne przez podatnika + podatek dochodowy.

W Norwegii istnieje arbeidsgiveravgift (ZUS pracodawcy) i trygdeavgift (ZUS pracownika).

W Norwegii zaliczkę na podatek łącznie z ubezpieczeniem społecznym (trygdeavgift ZUS pracownika) płaci podatnik.

Składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracownika w Norwegii nie są odliczane od norweskiego przychodu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W 2024 r. podlegał Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W Polsce ma Pan najbliższą rodzinę, żonę i dzieci. Pracę w 2024 r. wykonywał Pan w Norwegii, aby zapewnić byt swojej rodzinie. W Norwegii nie jest Pan uważany za rezydenta podatkowego z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym.

W 2022 r., jaki i w 2024 r. otrzymywał Pan wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Norwegii.

W 2024 r. pracodawca norweski od Pana przychodu potrącał skumulowaną składkę obejmującą zarówno składki społeczne i zdrowotne, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowych ubezpieczeń społecznych obowiązującymi w Norwegii.

Odpowiadając na pytanie: Czy ww. składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyjaśnił Pan, że ww. składki zostały odliczone od dochodu jedynie w zeznaniu PIT-36 za 2024 r. na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym.

Ww. składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne nie zostały odliczone od przychodu/dochodu i podatku w Norwegii i nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie.

W poz. 200 zeznania PIT-36 za 2024 r. wykazał Pan jedynie kwotę składek na ubezpieczenie społeczne. Nie wykazał Pan żadnych innych składek w tym składki zdrowotnej.

Pytania

1. Czy w rozliczeniu podatkowym PIT-36 za 2024 r. mógł Pan odliczyć składki na ubezpieczenie społeczne opłacane, przez siebie jako podatnika w Norwegii w 2024 r. (tzw. ZUS pracownika ) powołując się na art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym, który zezwala na odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne: składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c?

2. Czy do składek na ubezpieczenie społeczne opłacanych, przez Pana jako podatnika w Norwegii w 2024 r. (tzw. ZUS pracownika) znajdują zastosowanie przepisy art. 26 ust. 13a, 13b, 13c ustawy o podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne opłacane przez Pana z tytułu pracy wykonywanej w Norwegii nie zostały odliczone od przychodu/dochodu i podatku w Norwegii i nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie, więc zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mógł je Pan odliczyć w poz. 200 zeznania PIT-36 za 2024 r.

Jednocześnie ww. składki nie spełniają warunków, o którym mówi art. 26 ust. 13a, 13b i 13c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego korekta polegająca na wyzerowaniu wartość z pozycji 200 zeznania PIT-36 jest niezgodna z zapisem art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym.

Przychód w NOK : 473 114.

Forskuddstrekk (118 247 NOK) - to kwota zaliczek na podatek dochodowy i składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne płatna przez podatnika w Norwegii z tytułu umowy o pracę, natomiast trygdeavgift to składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacane przez pracownika.

Foreløpig beregnet skatt og avgift : 102 841 NOK, to kwota podatku i opłacanych przez podatnika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, tzw. trygdeavgift (ZUS pracownika).

Trygdeavgift nie jest odliczany od norweskiego dochodu oraz podatku, jest należnością, którą każdy podatnik zobowiązany jest opłacić w Norwegii.

Kwota podatku w norweskim systemie podatkowym, czyli Foreløpig beregnet skatt og avgift – to suma podatku dochodowego i trygdeaygift - co wynika z rozliczenia podatkowego. Wartość trygdeavgift stanowi za 2024 r. 7,8 % przychodu brutto, z czego 2,8% to składki na ubezpieczenie społeczne, a 5,00 % składki na ubezpieczenie zdrowotne - których nie uwzględnia się w polskim rozliczeniu.

Trygdeavgift od Pana przychodu opodatkowanego w Norwegii 473 114 NOK x 7,8% - 36 902 NOK. Składki na ubezpieczenie społeczne opłacone przez Pana w Norwegii w NOK: 473 114 NOK x 2,8 % =13 247,19 NOK.

Składki na ubezpieczenie społeczne opłacone przez Pana w Norwegii w PLN 13 247,19 NOK x 0,3705 PLN = 4 733,22 PLN.

Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone przez Pana w Norwegii w NOK: 473 114 NOK x 5,0 % = 23 655,70 NOK. Składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w Norwegii w PLN: 23 655,70 NOK x 0,3705 PLN = 8 764,43 PLN - nie uwzględnione w rozliczeniu PIT- 36 i PIT/ZG.

Kwota odliczona w zeznaniu PIT-36 za 2024 r.: Foreløpig beregnet skatt og avgift – trygdeavgift, czyli 102 841 NOK - 36 902 NOK (13 247,19 NOK + 23 655,70 NOK ) = 65 938,11 NOK.

Podatek zapłacony w Norwegii w NOK: 65 938,11 NOK x 0,3507 PLN = 24 432,27 PLN.

Suma składek podlegajacych odliczeniu na ubezpieczenie społeczne - 4 733,22 PLN.

W Norwegii istnieje arbeidsgiveravgift (ZUS pracodawcy) i trygdeavgift (ZUS pracownika).

W Norwegii opłaca się zaliczkę na podatek łącznie z ubezpieczeniem społecznym (trygdeavgift ZUS pracownika). Składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracownika w Norwegii nie są odliczane od norweskiego przychodu, co wynika z podanych ustaw o podatku dochodowym oraz przedstawionych powyżej wyliczeń.

W 2024 r. podlegał Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W Polsce ma Pan najbliższą rodzinę, żonę i dzieci. Pracę w 2024 r. wykonywał Pan w Norwegii aby zapewnić byt swojej rodzinie. W Norwegii nie jest Pan uważany za rezydenta podatkowego z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym.

W 2024 r. otrzymywał Pan wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Norwegii.

W 2024 r. pracodawca norweski od Pana przychodu potrącał skumulowaną składkę obejmującą zarówno składki społeczne i zdrowotne, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowych ubezpieczeń społecznych obowiązującymi w Norwegii. Ww. składki zostały odliczone od dochodu jedynie w PTT-36 za 2024 r. na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym.

Ww. składki na obowiązkowe ubezpieczeni społeczne nie zostały odliczone od przychodu/dochodu lub podatku w Norwegii i nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie. W poz. 200 PIT-36 za 2024 r. wykazał Pan jedynie kwotę składek na ubezpieczenie społeczne. Nie wykazywał Pan żadnych innych składek, w tym zdrowotnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na mocy art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z treści wniosku wynika, że w 2024 r. podlegał Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W Polsce ma Pan najbliższą rodzinę, żonę i dzieci. W Norwegii nie jest Pan uważany za rezydenta podatkowego z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. W 2024 r. otrzymywał Pan wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Norwegii.

Zatem w niniejszej sprawie znajdują zastosowanie odpowiednie uregulowania Konwencji z dnia 9 września 2009 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokołu do tej Konwencji (Dz. U. z 2010 r. Nr 134 poz. 899 ze zm.; dalej: „Konwencja polsko-norweska”).

Przy czym wskazać należy, że zarówno Polska, jak i Norwegia notyfikowały ww. Konwencję polsko-norweską do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369). Zasady stosowania jej postanowień w odniesieniu do danej umowy podatkowej wynikają z art. 35 ww. Konwencji.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 Konwencji MLI:

Postanowienia art. 3 ust. 1, art. 3 ust. 2, art. 4 ust. 1, art. 5 ust. 6, art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1, i art. 11 ust. 1 Konwencji MLI będą miały zastosowanie w zakresie stosowania Konwencji przez Polskę:

- w odniesieniu do podatków pobieranych u źródła od kwot wypłacanych lub zaliczanych na rzecz osób niemających miejsca zamieszkania lub siedziby w Polsce, gdy zdarzenie dające prawo do pobrania takiego podatku wystąpi w dniu lub po dniu 1 stycznia 2020 r.; oraz

- w odniesieniu do pozostałych podatków nakładanych przez Polskę, w zakresie podatków nakładanych w okresach podatkowych rozpoczynających się w dniu lub po dniu 1 maja 2020 r.

Należy podkreślić, że art. 35 ust. 1 lit. a Konwencji MLI odnosi się jedynie do podatków pobieranych u źródła od nierezydentów podatkowych – w przepisie tym jest bowiem mowa o podatkach pobieranych u źródła od kwot wypłacanych lub zaliczanych na rzecz osób niemających miejsca zamieszkania lub siedziby na terytorium Umawiającej się Jurysdykcji.

W odniesieniu do pozostałych podatków nakładanych przez Polskę, termin rozpoczęcia stosowania Konwencji MLI należy określić na podstawie art. 35 ust. 1 lit. b Konwencji MLI.

Podkreślić należy, że okresem podatkowym dla osoby fizycznej jest rok podatkowy. Stosownie do art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Zatem Konwencja MLI ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. Konwencji:

Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15 oraz 17 i 18 niniejszej Konwencji, wynagrodzenia, pensje oraz inne podobne świadczenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 2 powyższej Konwencji:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, wynagrodzenie, pensja lub inne podobne świadczenie uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej w drugim Umawiającym się Państwie podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:

a) odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym; i

b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie posiada miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie; i

c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim Państwie; i

d) praca najemna nie stanowi przypadku wynajmowania siły roboczej.

Z art. 14 ust. 1 ww. Konwencji wynika zatem, że wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że są to świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Norwegii.

Z kolei w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 14 ust. 2 powołanej Konwencji polsko-norweskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Norwegii podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 14 ust. 1 tej Konwencji ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.

Pana wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą możliwości odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne pobranych przez pracodawcę w Norwegii i wykazania ich w zeznaniu PIT-36 za 2024 r. Dlatego też należy odnieść się do art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 2024 r. pracodawca norweski od Pana przychodu potrącał skumulowaną składkę obejmującą zarówno składki społeczne i zdrowotne, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowych ubezpieczeń społecznych obowiązującymi w Norwegii.

Zatem składki na ubezpieczenie społeczne, które były opłacane od Pana przychodu w Norwegii są składkami, o których mowa w ww. przepisie.

Do ww. składek znajdują również zastosowanie wskazane przez Pana przepisy: art. 26 ust. 13a, 13b, 13c ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 26 ust. 13a tej ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do art. 26 ust. 13b ww. ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:

1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;

2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie.

Według art. 26 ust. 13c cytowanej ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

Zatem prawo do odliczenia zapłaconych za granicą składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zostało uzależnione przez ustawodawcę od spełnienia warunków określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2a i ust. 13a-13c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby stwierdzić, czy w niniejszej sprawie zaistniała przesłanka wynikająca z art. 26 ust. 13b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. czy podstawę wymiaru zapłaconych składek stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, istotnym jest, jaka metoda unikania podwójnego opodatkowania ma zastosowanie do uzyskanych przez Pana dochodów.

Wskazać przy tym należy, że art. 22 ust. 1 lit. a ww. Konwencji polsko-norweskiej, został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku.

Zgodnie z art. 5 ust. 6 Konwencji MLI:

W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, mogą być opodatkowane przez drugą Umawiającą się Jurysdykcję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez tę drugą Umawiającą się Jurysdykcję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji), pierwsza wymieniona Umawiająca się Jurysdykcja zezwoli na:

i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji;

ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.

Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub majątek, które mogą być opodatkowane w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.

Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, dochód uzyskany lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji jest zwolniony z opodatkowania przez tę Umawiającą się Jurysdykcję, wówczas ta Umawiającą się Jurysdykcja może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.

Zatem, w przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód, który zgodnie z postanowieniami Konwencji może być opodatkowany przez Norwegię (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Norwegię wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Norwegii), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Norwegii. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w Norwegii.

Kwestię odliczenia podatku zapłaconego za granicą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje art. 27 ust. 9 i ust. 9a. Zgodnie z art. 27 ust. 9 tej ustawy:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Stosownie do art. 27 ust. 9a ww. ustawy:

W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia (zaliczenia), podatnik osiągający dochody z pracy najemnej za granicą ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, lub w przypadku podatnika uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej te dochody, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

W niniejszej sprawie dochody z pracy najemnej uzyskane przez Pana w 2024 r. w Norwegii podlegały opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w Norwegii z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowanie w postaci proporcjonalnego odliczenia. W konsekwencji podstawy wymiaru zapłaconych składek w Norwegii nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ja wynika z opisu zdarzenia składki na ubezpieczenie społeczne płacone przez pracownika w Norwegii nie są odliczane od norweskiego przychodu. Składki te nie są odliczone od dochodu/przychodu/podatku w norweskim rozliczeniu podatkowym. Składki te są częścią podatku, który podatnik opłaca w Norwegii: Podatek = ubezpieczenie społeczne i zdrowotne płatne przez podatnika + podatek dochodowy.

W Norwegii istnieje arbeidsgiveravgift (ZUS pracodawcy) i trygdeavgift (ZUS pracownika).

W Norwegii zaliczkę na podatek łącznie z ubezpieczeniem społecznym (trygdeavgift ZUS pracownika) płaci podatnik.

Ww. składki nie zostały Panu zwrócone w żadnej formie i odliczone zostały od dochodu jedynie w PIT-36 za 2024 r. na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym. W poz. 200 PTT-36 za 2024 r. wykazał Pan jedynie kwotę składek na ubezpieczenie społeczne i nie wykazywał Pan żadnych innych składek, w tym zdrowotnej.

Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić zatem należy, że w sytuacji, gdy kwota składki została uiszczona w 2024 r. z Pana środków na Pana obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w Norwegii, kwota tej składki faktycznie nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie oraz nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów lub nie została odliczona od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie została odliczona od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie została zwrócona Panu w jakiejkolwiek formie i na mocy przepisów norweskich istnieje możliwość jej wyodrębnienia z ogólnej kwoty trygdeavgift, to wówczas miał Pan prawo odliczenia jej od uzyskanego dochodu w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2024 r.

Dodatkowe informacje

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Organ wydający interpretację indywidualną nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on korzystne dla siebie skutki prawne. W szczególności podatnik będzie zobowiązany do wykazania, że zostały przez niego spełnione łącznie wszystkie warunki niezbędne dla zastosowania omawianego odliczenia, wynikające z zacytowanych w interpretacji przepisów.

Przedmiotem interpretacji przepisów prawa podatkowego może być wyłącznie ocena prawna danego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, dotyczącego wnioskodawcy, dokonywana na gruncie przepisów prawa podatkowego.

Organ wydający interpretację rozstrzyga, czy zainteresowany prawidłowo ocenia kwestię wpływu zaistnienia opisanej sytuacji faktycznej na obowiązki i uprawnienia wynikające z unormowań prawa podatkowego. Nie może zatem stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej sposób dokonania obliczeń. Są to bowiem czynności związane z obowiązkiem samoobliczenia podatku ciążącym na podatniku podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc będące koniecznością stosowania przepisów, a nie ich interpretacji. Organ upoważniony do wydawania interpretacji może więc jedynie wskazać jakie przepisy podatnik powinien zastosować przy realizacji swoich obowiązków podatkowych oraz jakie jest ich prawidłowe rozumienie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.