Interpretacja 0115-KDIT2.4011.465.2025.3.MD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 11 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r. i 17 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wraz z małżonkiem nabyła Pani do majątku wspólnego:

-     własność zabudowanej nieruchomości położonej w X, stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 0,1100 ha, objętej księgą wieczystą, w której wpisano hipotekę do kwoty 363.600 zł na rzecz Y., na podstawie umowy sprzedaży z 19 września 2011 r.,

-     przyczepkę samochodową (...),

Pani małżonek nabył do majątku osobistego:

-     własność samochodu osobowego marki (...);

-     własność nieruchomości położonej w Z, gmina (...), złożonej z działek nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 i 2/6 o pow. łącznej 1,0277 ha, na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności z 25 kwietnia 2012 r.;

-     udział co do 1/2 części w działce nr 2/7 o pow. 0,2771 ha, położonej w Y, gmina (...), na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności z 25 kwietnia 2012 r.;

-     udział co do 1/2 części w nieruchomości położonej w Y, gmina (...), złożonej z działek nr 3/1 i 3/2 o pow. łącznej 4,2555 ha, na podstawie umowy darowizny z (...) 2010 r.

A.A zmarł (...) 2020 r., a spadek po nim, zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z (...) 2021 r., nabyli: Pani jako żona w 1/2 części, ojciec B.A w 1/4 części oraz rodzeństwo C.C, D.A i E.A po 1/12 części każde z nich.

Aktem notarialnym z (...) 2021 r. dokonano działu spadku po A.A i zniesienia współwłasności, w wyniku którego:

-     Pani nabyła: zabudowaną nieruchomość położoną w X, stanowiącą działkę nr 1/1 przejmując do spłaty kredyt zabezpieczony na tej nieruchomości, własność niezabudowanych działek nr 2/1, 2/2 i 2/3 położonych w Y, o pow. łącznej 0,3900 ha, udział co do 1/4 części w niezabudowanej działce 2/7 o pow. 0,2771 ha, położonej w Y oraz własność przyczepki samochodowej (...), przy czym faktycznie nabycie to nastąpiło w drodze działu spadku po A.A i podziału majątku wspólnego Pani i Pani małżonka;

-     C.C nabyła: własność niezabudowanych działek nr 2/4, 2/5 i 2/6 położonych w Y, o pow. łącznej 0,6377 ha, udział co do 1/4 części w niezabudowanej działce 2/7 o pow. 0,2771 ha, położonej w Y, przy czym faktycznie nabycie to nastąpiło w drodze działu spadku po A.A;

-     D.A nabył: własność niezabudowanej działki nr 3/2 o pow. 2,8809 ha, położonej w Y, przy czym faktycznie nabycie to nastąpiło w drodze działu spadku po A.A i zniesienia współwłasności z E.A oraz własność samochodu osobowego marki (...), przy czym faktycznie nabycie to nastąpiło w drodze działu spadku po A.A;

-     E.A nabył własność niezabudowanej działki nr 3/1 o pow. 1,3746 ha, położonej w Y, przy czym faktycznie nabycie to nastąpiło wyłącznie w drodze działu spadku po A.A i zniesienia współwłasności z E.A (nabywcą).

Opisana umowa działu spadku po A.A i zniesienia współwłasności zawarta została bez spłat i dopłat, a wartość przedmiotu umowy określono na kwotę 600.000 zł.

4 czerwca 2025 r. uzyskała Pani zaświadczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, z którego wynika, że podatek od spadków i darowizn, z tytułu umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności objętej aktem notarialnym, nie należy się, albowiem zastosowano zwolnienie na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 15, art. 7, art. 9 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Aktem notarialnym z (...) 2025 r. niezabudowana działka nr 2/1 o pow. 0,1500 ha i udział co do 1/12 części w niezabudowanej działce nr 2/7 o pow. 0,2771 ha, położone w Y, zostały przez Panią sprzedane za łączną cenę 105.000 zł.

Aktem notarialnym z (...) 2021 r. zabudowana działka nr 1/1 o pow. 0,1100 ha położona w X, została przez Panią sprzedana za cenę 300.000 zł.

Aktem notarialnym z (...) 2021 r. niezabudowane działki nr 2/2 i 2/3 o pow. 0,2400 ha wraz z udziałem 2/12 części w niezabudowanej działce nr 2/7 o pow. 0,2771 ha, położone w Y, zostały przez Panią sprzedane za łączną cenę 95.000 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Działki nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej.

Wskutek działu spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Pani, przed działem spadku, udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłym A.A tj. wskutek działu spadku nie nabyła Pani majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Panią wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

Odpłatne zbycie działek nr 1/1, 2/1, 2/2, 2/3 i udziałów w działce nr 2/7 nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym, dochód uzyskany za sprzedaży składników majątkowych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a?

Pani stanowisko w sprawie

W przedstawionym stanie faktycznym decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ma moment i sposób nabycia tych nieruchomości.

Do pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, wliczany jest okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, ale także okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę, który w przedstawionym stanie faktycznym liczony będzie odpowiednio od 2010, 2011 i 2012 roku.

Dział spadku jest konsekwencją nabycia spadku, a w jego wyniku następuje jedynie konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

-     podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

-     wartość otrzymanej przez dana osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Z uwagi na to, że dział spadku po A.A miał charakter ekwiwalentny i nie towarzyszyły mu spłaty ani dopłaty (co potwierdził organ podatkowy w zaświadczeniu z (...) 2025 r.), a ponadto Pani w drodze spadku nie nabyła nic ponad wartość przypadającego Pani dotychczas udziału w spadku – dział ten nie stanowi nabycia, a tym samym dochód uzyskany ze sprzedaży składników majątkowych nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po Pani stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, obowiązek informacyjny względem organów podatkowych, ani też obowiązek składania jakiejkolwiek deklaracji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 6 cytowanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Art. 10 ust. 7 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wraz z małżonkiem nabyła Pani do majątku wspólnego m.in. własność działki nr 1/1 na podstawie umowy sprzedaży z 19 września 2011 r. Pani małżonek nabył do majątku osobistego m.in. własność działek nr 2/1, 2/2, 2/3 i udział co do 1/2 części w działce nr 2/7 na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności z 25 kwietnia 2012 r. Pani małżonek zmarł (...) 2020 r., a spadek po nim nabyła m.in. Pani jako żona w 1/2 części. 25 maja 2021 r. dokonano m.in. działu spadku i podziału majątku wspólnego po Pani mężu, w wyniku którego nabyła Pani działkę nr 1/1, nr 2/1, 2/2 i 2/3 oraz udział co do 1/4 części w działce 2/7. Opisana umowa działu spadku po Pani mężu zawarta została bez spłat i dopłat. Wskutek działu spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Pani, przed działem spadku, udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłym mężu tj. wskutek działu spadku nie nabyła Pani majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Panią wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Działki nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej. 25 maja 2021 r. sprzedała Pani działkę nr 1/1. 22 czerwca 2021 r. sprzedała Pani działki nr 2/2 i 2/3 wraz z udziałem 2/12 części w działce nr 2/7. Natomiast 14 czerwca 2025 r. sprzedała Pani działkę nr 2/1 i udział co do 1/12 części w działce nr 2/7. Odpłatne zbycie działek nr 1/1, 2/1, 2/2, 2/3 i udziałów w działce nr 2/7 nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W świetle art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Art. 925 przywołanego Kodeksu stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie natomiast do art. 1025 cytowanego Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z art. 1035 omawianego Kodeksu wynika, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Na gruncie zaś art. 1037 § 1 powołanego Kodeksu:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

-     podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

-     wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat i dopłat), mamy do czynienia z nabyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwiększa się wtedy stan majątku osobistego, gdyż następuje nabycie majątku w części przekraczającej udział spadkowy, należącego do innych spadkobierców.

Biorąc pod uwagę kwestię nabycia działki do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Art. 31 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania prawa własności nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Tym samym, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro panował w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż posiadali w chwili nabycia zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. W związku z powyższym jej nabycie przez Panią, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 2011 r., tj. w momencie nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Wobec tego odpłatne zbycie zabudowanej działki nr 1/1 nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie powstał u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działki.

W kontekście zaś odpłatnego zbycia działek nr 2/1, 2/2, 2/3 oraz udziałów w działce nr 2/7, należy wskazać, że dokonany między spadkobiercami dział spadku nie stanowi dla Pani nowego nabycia, ponieważ wskutek działu spadku nie nabyła Pani majątku o większej wartości rynkowej aniżeli przypadająca na Panią wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wobec tego należy przyjąć, że wskutek działu spadku nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego ponad wartość nabytego przez Panią udziału w majątku spadkowym. Zatem, dla skutków podatkowych odpłatnego zbycia ww. nieruchomości i udziałów w nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia tych składników majątkowych przez spadkodawcę, czyli Pani męża.

W związku z powyższym, sprzedaże działek nr 2/1, 2/2, 2/3 oraz udziałów w działce nr 2/7, nie stanowią źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostały dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę. W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą tych nieruchomości i udziałów w nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.