Interpretacja 0115-KDIT2.4011.519.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 3 listopada 2008 r. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych - według skali podatkowej.

Posiada Pani orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół Orzekania o Niepełnosprawności w X z (...) 2015 r. (z korektą z (...) 2015 r.). Zgodnie z orzeczeniem niepełnosprawność datuje się od urodzenia, orzeczenie wydano bezterminowo.

W związku z problemami zdrowotnymi w kwietniu 2024 r. została zalecona Pani przez lekarza psychiatrę psychoterapia indywidualna, która ma na celu poprawę Pani zdrowia psychicznego.

W 2025 r. poniosła Pani i nadal ponosi wydatki na indywidualną psychoterapię behawioralno-poznawczą. Poniesione przez Panią wydatki na psychoterapię indywidualną udokumentowane są imiennymi fakturami.

Wydatki te nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Ponadto wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której dochody opodatkowane są według zasad ogólnych.

W 2025 r. oraz w latach następnych planuje Pani uzyskiwać dochody z tej działalności, podlegające opodatkowaniu w Polsce, co umożliwi korzystanie z ulgi rehabilitacyjnej.

Psychoterapia indywidualna prowadzona jest przez osobę posiadającą kwalifikacje do wykonywania zawodu psychoterapeuty, ukończone jednolite 5-letnie studia magisterskie na kierunku Psychologia ((...)) oraz Certyfikat Psychoterapeuty Poznawczo-Behawioralnego (Wydany przez Polskie Towarzystwo Psychoterapii Poznawczo-Behawioralnej).

Istnieje bezpośredni związek pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności a koniecznością odbywania indywidualnej psychoterapii poznawczo-behawioralnej. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności o charakterze (...). Ograniczenia te mają istotny wpływ na Pani funkcjonowanie w życiu zawodowym i społecznym, a także powodują przewlekły stres, napięcie oraz obniżenie nastroju wynikające z ograniczonej mobilności i zależności od otoczenia.

Psychoterapia indywidualna stanowi element kompleksowego procesu rehabilitacji, którego celem jest przywrócenie jak najwyższego poziomu sprawności psychicznej i fizycznej oraz samodzielności i aktywności zawodowej. Z tego względu wydatek na psychoterapię pozostaje w bezpośrednim związku z Pani niepełnosprawnością w rozumieniu art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Usługa została i będzie opisywana na fakturach jako: „Indywidualna psychoterapia poznawczo- behawioralna”. Opis usługi jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem świadczenia jest psychoterapia prowadzona przez psychoterapeutę w ramach indywidualnych spotkań terapeutycznych.

Faktury dokumentujące wydatki na psychoterapię zawierają wszystkie wymagane elementy: Pani imię, nazwisko oraz adres jako nabywcy usługi, dane identyfikacyjne usługodawcy wraz z numerem NIP, jednoznaczny opis świadczonej usługi: „Indywidualna psychoterapia poznawczo-behawioralna”, koszt jednostkowy oraz kwotę zapłaty.

Psychoterapia została zlecona Pani ustnie podczas wizyty u lekarza psychiatry (...) 2024 r. Formalny zapis zalecenia psychoterapii znajduje się w zaleceniach z kolejnej wizyty z dnia (...) 2024 r., wystawionych przez lekarza specjalistę psychiatrii.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na indywidualną psychoterapię, udokumentowane fakturami, mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu podatku za 2025 r. oraz lata następne?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wydatków ponoszonych przez Panią na indywidualną psychoterapię.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne, które uprawniają do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy i zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b odliczeniu podlegają wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Wysokość wydatków, które mogą być odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7d ww. ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach [...].

Zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Mając na uwadze powyższe uważa Pani, że psychoterapia indywidualna, zlecona Pani przez lekarza psychiatrę, mająca na celu przywrócenie Pani zdrowia psychicznego wpisuje się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego.

Definicja rehabilitacji zawarta jest w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych: Rehabilitacja to proces mający na celu umożliwienie osobie niepełnosprawnej osiągnięcie możliwie pełnej aktywności, uczestnictwa w życiu społecznym i zawodowym przy użyciu środków medycznych, psychologicznych, edukacyjnych, zawodowych i społecznych.

Uwzględniając integralność zdrowia psychicznego i fizycznego, wyrażoną np. w Rezolucji Parlamentu Europejskiego z dnia 12 grudnia 2023 r. w sprawie zdrowia psychicznego, uważa Pani, że psychoterapia indywidualna zlecona Pani przez lekarza psychiatrę, mająca na celu przywrócenie Pani zdrowia psychicznego wpisuje się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego i jest ściśle powiązana z Pani zdrowiem fizycznym i potrzebami wynikającymi z potwierdzonej orzeczeniem niepełnosprawności (...). Bez zdrowia psychicznego nie jest Pani w stanie zadbać o swoje zdrowie fizyczne a tym samym pracować, płacić podatków i ogólnie - być częścią społeczeństwa.

Wydatki związane z indywidualną psychoterapią są udokumentowane fakturami imiennymi. Posiada Pani orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół Orzekania o Niepełnosprawności w X z (...) 2015 r. (z korektą z (...) 2015 r.) Zgodnie z orzeczeniem Pani niepełnosprawność datuje się od urodzenia, a orzeczenie wydane jest bezterminowo.

Przedmiotowe wydatki na psychoterapię nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ani nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie. Ponadto wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie.

W związku z powyższym uważa Pani, że ulga rehabilitacyjna, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miała zastosowanie w przypadku wydatków związanych z przedmiotową indywidualną psychoterapią.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)  orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)  decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)  orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)  I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)  całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa)        niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)  znaczny stopień niepełnosprawności;

2)  II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)  całkowitą niezdolność do pracy albo

b)  umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Jak wynika z opisu zdarzenia posiada Pani orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół Orzekania o Niepełnosprawności w X z (...) 2015 r. (z korektą z (...) 2015 r.). Zgodnie z orzeczeniem niepełnosprawność datuje się od urodzenia, orzeczenie wydano bezterminowo.

Mając na względzie przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że na podstawie ww. orzeczenia o niepełnosprawności przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń wydatków, które zostały poniesione na Pani cele rehabilitacyjne.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych" (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Z opisanego zdarzenia wynika między innymi, że w związku z problemami zdrowotnymi w (...) 2024 r. została zalecona Pani przez lekarza psychiatrę psychoterapia indywidualna, która ma na celu poprawę Pani zdrowia psychicznego. Została ona Pani zalecona ustnie podczas wizyty u lekarza psychiatry (...) 2024 r. Formalny zapis zalecenia psychoterapii znajduje się w zaleceniach z kolejnej wizyty z (...) 2024 r., wystawionych przez lekarza specjalistę psychiatrii. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności a koniecznością odbywania indywidualnej psychoterapii poznawczo-behawioralnej. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności o charakterze (...). Ograniczenia te mają istotny wpływ na Pani funkcjonowanie w życiu zawodowym i społecznym, a także powodują przewlekły stres, napięcie oraz obniżenie nastroju wynikające z ograniczonej mobilności i zależności od otoczenia. Psychoterapia indywidualna stanowi element kompleksowego procesu rehabilitacji, którego celem jest przywrócenie jak najwyższego poziomu sprawności psychicznej, fizycznej oraz samodzielności i aktywności zawodowej. Z tego względu wydatek na psychoterapię pozostaje w bezpośrednim związku z Pani niepełnosprawnością w rozumieniu art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zatem psychoterapia została Pani zalecona przez lekarza specjalistę i rzeczywiście stanowi ona element kompleksowego procesu rehabilitacji, którego celem jest przywrócenie jak najwyższego poziomu Pani sprawności psychicznej i fizycznej oraz pozostaje ona w bezpośrednim związku z Pani niepełnosprawnością, to wydatki przez Panią poniesione na opłacenie tej terapii mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu podatku dokonywanym za rok, w którym zostały one poniesione.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.