Interpretacja 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 kwietnia 2022 r. otrzymuje Pani z Niemiec dwie emerytury.

Pierwsza emerytura wypłacana z Deutsche Rentenversicherung Bund (...) pochodzi z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Od tej emerytury za 2022, 2023 i 2024 r. z powodów niejasnych informacji zapłaciła Pani w Polsce i w Niemczech podatek dochodowy.

Druga emerytura pochodzi z Evangelische Zusatzversorgungskasse (EZVK) (...) jest emeryturą zakładową

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pani wniosek dotyczy rozliczenia za lata 2023-2024. Za te lata zapłaciła Pani podatek dochodowy w Polsce i Niemczech.

Każdego roku, którego dotyczy wniosek, przebywała Pani w Polsce dłużej niż 183 dni.

W latach 2023-2024 miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pani obywatelką Polski.

Emeryturę z DRVB i EZVK otrzymała Pani w związku z pracą jako opiekunka w Domu Opieki w Niemczech.

Emerytura otrzymywana z DRVB, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech, stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i od niej odprowadza Pani podatek do niemieckiego Urzędu Skarbowego.

Emerytura z DRVB nie jest wypłacana przez oraz nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialna lub organ lokalny, z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialny lub organ lokalny.

Emerytura otrzymywana z EZVK, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech, nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i Urząd Skarbowy w Niemczech nie pobiera od niej podatku.

Emerytura otrzymywana z EZVK nie jest wypłacana przez oraz nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialna lub organ lokalny.

W Niemczech nie jest pobierany podatek od emerytury otrzymywanej z EZVK. Urząd Skarbowy w Niemczech nie pobiera podatku od emerytury z EZVK, ponieważ jest to dodatkowa emerytura pracownicza, a zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami podlega ona opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania, tj. w Polsce.

Pytania

1)  Czy emerytura z DRVB podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce?

2)  Czy emerytura pochodząca z EZVK podlega opodatkowaniu w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, od emerytury pochodzącej z DRVB – jako, że pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych – na podstawie art. 18 ust. 2 umowy zawartej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską i Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku z 2003 r., nie powinna Pani płacić podatku dochodowego w Polsce.

Jeśli chodzi o emeryturę pochodzącą z EZVK powinna Pani opodatkować ją w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w okresie, którego dotyczy Pani wniosek, tj. w latach 2023-2024 posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkową) wyłącznie w Polsce. Otrzymuje Pani dwie emerytury z Niemiec (z DRVB i EZVK). Emerytury te otrzymała Pani w związku z pracą jako opiekunka w Domu Opieki w Niemczech. Emerytura otrzymywana z DRVB, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech, stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i od niej odprowadza Pani podatek do niemieckiego Urzędu Skarbowego. Emerytura z DRVB nie jest wypłacana przez oraz nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialna lub organ lokalny, z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarcza prowadzona przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialny lub organ lokalny. Emerytura otrzymywana z EZVK, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech, nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych i Urząd Skarbowy w Niemczech nie pobiera od niej podatku. Emerytura otrzymywana z EZVK nie jest wypłacana przez oraz nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarcza prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialna lub organ lokalny.

W związku z tym, że w latach 2023-2024 posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz otrzymywała dwie emerytury z Niemiec, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90, dalej: umowa polsko-niemiecka).

W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 ww. umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Stosownie do art. 19 ust. 2 omawianej umowy:

a)  Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

b)  Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że z uwagi na to, że – jak Pani wskazała – emerytura z DRVB, zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech, stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, emerytura otrzymana przez Panią z DRVB w latach 2023-2024 podlegała opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast, wypłacona w latach 2023-2024 emerytura z EZVK, stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy, podlegała opodatkowaniu tylko w Polsce. W opisie zdarzenia wskazała Pani bowiem, że zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech, emerytura ta nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, a ponadto nie jest wypłacana przez oraz nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialna lub organ lokalny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.