Interpretacja 0115-KDIT2.4011.523.2025.3.KC

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7 i 28 października 2025 r. (wpływ 9 i 31 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Dotyczy wystawienia niesłusznie przez A PIT-11 oraz potrącenia zaliczek na zobowiązanie prawne.

Prosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie dotyczącej wystawienia PIT-11 i dokonywanych potrąceń na zobowiązania prawne przez A z Pani renty wdowiej stanowiącej płatność z obowiązkowych ubezpieczeń socjalnych z Niemiec.

Jest Pani obywatelką Polski. Mieszka Pani na stałe w Polsce. Pobiera Pani polską emeryturę. Po śmierci męża – obywatela Niemiec, wystąpiła Pani o przyznanie renty wdowiej, którą otrzymała w 2021 r. Renta przyznana jest z obowiązkowego systemu ubezpieczenia socjalnego (tzw. renta wdowia z Niemiec).

Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej między Polską z Niemcami z 14 maja 2003 r. – § 18 ust. 2 o unikaniu podwójnego opodatkowania przyznana Pani renta wdowia z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego może być opodatkowana tylko w Niemczech.

Renta wdowia wypłacana jest Pani przez B z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zeznanie podatkowe składa Pani w Niemczech według niemieckiego urzędu skarbowego.

Renta wdowia po Pani zmarłym mężu z Niemiec nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie wymaga wystawiania PIT-11 oraz wykazywania jej w zeznaniu rocznym. Na Banku nie ciąży obowiązek naliczania i odprowadzania zaliczek.

Kwestionuje Pani wystawianie przez Bank zeznania podatkowego PIT-11, a także dokonywania potrąceń na zobowiązania prawne.

W świetle ustawy podstawą wymiaru składek nie jest dochód (przychód), który na mocy umowy  o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez RP, jest zwolniony od podatku - art. 26 (podstawa opodatkowania, odliczenia), pismo wydane przez Izbę Skarbową  (...).

Kontaktowała się Pani w wyżej wymienionej sprawie z Urzędem Skarbowym w C (właściwym ze względny na Pani miejsce zamieszkania), z wydziałem dochodów zagranicznych. Nie ma Pani zaległości podatkowych. Poinformowano Panią, aby sprawę tę wyjaśnić w banku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani wniosek dotyczy okresu od 8 kwietnia 2021 r., czyli od śmierci Pani męża, do chwili obecnej. Mąż był obywatelem Niemiec.

W okresie, którego dotyczy wniosek posiadała Pani miejsce zamieszkania do celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkowa) w Polsce. W dalszym ciągu jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce. Nie posiadała Pani miejsca zamieszkania poza Polską. Jest Pani obywatelem Polski. Posiada Pani również obywatelstwo niemieckie.

Stan faktyczny sprawy dotyczy pobierania nienależnych składek od świadczeń, które uzyskuje Pani z Niemiec. Chodzi o składki na ubezpieczenie zdrowotne wykazywane w rozliczeniu PIT-11, w pozycji G.122 (składki na ubezpieczenie zdrowotne pobrane przez płatnika do wysokości 9% podstawy jej wymiaru). Od 2021 r. dokonywane są potrącenia na składkę zdrowotną według poniższego zestawienia:

-     okres od 8 kwietnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. – wystawiono PIT-11 w dniu 10 lutego 2022 r.;

-     rok 2022 – wystawiono PIT-11 w dniu 6 lutego 2023 r.;

-     rok 2023 – wystawiono PIT-11 w dniu 6 lutego 2024 r.;

-     rok 2024 – wystawiono PIT-11 w dniu 6 lutego 2025 r.

We wszystkich powyższych rozliczeniach w PIT-11 potracono zaliczkę na poczet składki zdrowotnej. Powyższe rozliczenia PIT-11 wystawiał na Pani rzecz (...).

Świadczenia, od których odprowadzana jest składka zdrowotna to przysługująca Pani, zgodnie z prawem niemieckim, renta wdowia po Pani zmarłym mężu.

Pytania

1)  Czy duża renta wdowia otrzymywana przez Panią z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu w Polsce?

2)  Czy bank słusznie pobrał zaliczki na podatek z tytułu dużej renty wdowiej z konta?

3)  Czy musi Pani w tym przypadku wykazać w zeznaniu rocznym PIT dochody z renty wdowiej z Niemiec?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w związku z powyższym, zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r.

W świetle art. 18 ust. 1 tej Umowy emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas w świetle art. 18 ust. 2 Umowy bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Wobec powyższego, renta wdowia wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Jeżeli nie zachodzi obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu wypłacanej dużej renty wdowiej, to bank nie ma podstaw do pobierania z konta zaliczek na poczet podatku dochodowego w Polsce, a zaliczki na podatek powinny być zwrócone.

Jeżeli renta wdowia nie podlega opodatkowaniu w Polsce, to tym samym nie powinna być ujęta w rozliczeniu rocznym PIT, a pobrane zaliczki na podatek powinny być zwrócone.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na mocy art. 3 ust. 1a omawianej ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w okresie od 8 kwietnia 2021 r., czyli od śmierci Pani męża, do chwili obecnej, posiada Pani miejsce zamieszkania do celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkowa) w Polsce. Została Pani przyznana renta wdowia po zmarłym mężu. Renta ta wypłacana jest Pani przez B z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia umowie z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 tejże umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają – co do zasady – opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Wobec powyższego, z uwagi na to, że – jak Pani wyjaśniła – renta wdowia stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podlega ona opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zatem na banku nie ciąży obowiązek odprowadzenia od ww. renty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce. Nie powinna Pani tego świadczenia wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce.

Powyższe ustalenia będą miały zastosowanie również do opodatkowania opisanej we wniosku renty wdowiej jaka będzie Pani wypłacana w przyszłości, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących zaliczek na podatek z tytułu renty wdowiej, wyjaśniam że w sytuacji, gdy bank od tego świadczenia pobierał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, to przysługuje Pani prawo do zwrotu niezasadnie zapłaconego podatku (zwrot może być dokonany wyłącznie, gdy płatnik pobrał zaliczki na podatek dochodowy z tytułu renty wdowiej). W takiej sytuacji ma Pani prawo sporządzić korekty zeznań podatkowych i wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty z tytułu niesłusznie pobranego podatku.

Zgodnie bowiem z art. 75 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

W myśl natomiast art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom, płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika.

Na podstawie art. 75 § 3 cyt. ustawy:

Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Jednocześnie, z uwagi na to, że w opisie zdarzenia odnosi się Pani do pobranych przez bank składek na ubezpieczenie zdrowotne od renty wdowiej z Niemiec, wyjaśniam że należy odróżnić zaliczki pobierane na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych od składek pobieranych na ubezpieczenie zdrowotne z ww. tytułu. Kwestia dotycząca składek na ubezpieczenie zdrowotne nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego i nie należy do właściwości organów podatkowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.