Interpretacja 0115-KDIT2.4011.533.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 października 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani matką samotnie wychowującą dwóch małoletnich synów w wieku 12 i 16 lat. Od momentu rozwodu z ojcem dzieci sprawuje Pani nad nimi wyłączną opiekę i nieprzerwanie korzysta Pani z preferencyjnego sposobu rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci, zgodnie z przepisami obowiązującymi w latach ubiegłych. Sytuacja ta była wcześniej weryfikowana i zaakceptowana przez właściwy Urząd Skarbowy i nie budziła zastrzeżeń.

Dzieci zamieszkują z Panią przez cały rok kalendarzowy. Ojciec dzieci utrzymuje z nimi sporadyczne kontakty i nie uczestniczy w ich codziennym wychowaniu. Przekazuje Pani co miesiąc ustaloną z góry kwotę stanowiącą połowę kosztów utrzymania dzieci. To Pani ponosi większość kosztów związanych z wychowaniem i utrzymaniem dzieci.

Do końca 2024 r. uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę, które były opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Z tego tytułu korzystała Pani z ulgi prorodzinnej (ulgi na dzieci), jak również z preferencyjnego rozliczenia przysługującego samotnym rodzicom. Od 2025 r., oprócz kontynuowania zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, rozpoczęła Pani również prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, która została zgłoszona do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od dochodów uzyskiwanych zarówno z działalności gospodarczej, jak i z umowy o pracę, opłaca Pani regularnie zaliczki na podatek dochodowy oraz inne wymagane składki. Opis dotyczy Pani sytuacji za 2024 r., natomiast zdarzenie przyszłe dotyczy 2025 r. i kolejnych lat, w których przewiduje Pani kontynuację opisanej struktury dochodów oraz sprawowania samodzielnej opieki nad małoletnimi dziećmi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, która od 1 października 2022 r. posiada status osoby rozwiedzionej (wyrok rozwodowy z 23 września 2022 r. uprawomocniony 1 października 2022 r.). Samotnie wychowuje Pani dwóch małoletnich synów w wieku 12 i 16 lat, z którymi zamieszkuje Pani przez cały rok kalendarzowy. Wykonywanie władzy rodzicielskiej, wyrokiem Sądu Okręgowego, nad obojgiem małoletnich dzieci zostało powierzone Pani. Jednocześnie władza rodzicielska ojca dzieci została ograniczona. Ojciec dzieci utrzymuje z nimi sporadyczne kontakty, nie uczestniczy w ich codziennym wychowywaniu, ani opiece nad nimi, a jego udział w kosztach utrzymania ogranicza się do przekazywania Pani ustalonej kwoty stanowiącej połowę kosztów utrzymania dzieci.

Od chwili rozwodu wyłączną opiekę nad dziećmi nieprzerwanie sprawuje Pani – zarówno w zakresie faktycznym (wychowanie, codzienna opieka, zapewnienie utrzymania), jak i formalnym. Sytuacja ta ma miejsce nieprzerwanie od 2022 r. i będzie kontynuowana również w 2025 r. oraz w latach kolejnych, o ile nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne lub stan prawny.

Nie posiada Pani innych dzieci, które wychowuje lub wychowywała wspólnie z innym rodzicem lub opiekunem prawnym.

Pobiera (i będzie pobierać) Pani świadczenie wychowawcze 800+ na oboje małoletnich dzieci.

Do końca 2024 r. uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej, z których korzystała Pani z ulgi prorodzinnej (ulgi na dzieci) oraz z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

Od 2025 r., oprócz podjęcia zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2025 r. osiąga Pani przychody zarówno z umowy o pracę, jak i z działalności gospodarczej. W związku z tym nie będzie Pani składać tzw. „zerowego” PIT-28 – przeciwnie, z tytułu działalności gospodarczej zostanie złożona przez Panią deklaracja PIT-28 z wykazanymi przychodami.

Dochody z umowy o pracę będą natomiast rozliczane na formularzu PIT-37. Regularnie opłaca Pani zaliczki na podatek dochodowy oraz pozostałe należne składki.

W okresie, którego dotyczy wniosek, podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2025 r. i latach kolejnych pozostaje Pani rozwódką i planuje kontynuację obecnego modelu życia rodzinnego oraz struktury źródeł dochodu.

W stosunku do Pani w 2025 r. oraz w kolejnych latach nie mają i nie będą miały zastosowania:

·      przepisy art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy),

·      przepisy ustawy o podatku tonażowym,

·      przepisy ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W stosunku do Pani małoletnich dzieci w ww. okresie również nie mają i nie będą miały zastosowania:

·      przepisy art. 30c ustawy o PIT lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego – który jednak nie występuje),

·      przepisy ustawy o podatku tonażowym oraz ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wnosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z tytułu umowy o pracę opodatkowanych według skali podatkowej jako osoba samotnie wychowująca dzieci za 2025 r. oraz za kolejne lata podatkowe, pod warunkiem, że sytuacja faktyczna oraz przepisy prawa nie ulegną zmianie.

Pytanie

Czy rozliczając się za 2025 r. i lata kolejne (wobec wskazania w uzupełnieniu okresu, którego dotyczy wniosek), może Pani nadal korzystać z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci – w odniesieniu wyłącznie do dochodów uzyskanych z umowy o pracę?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, pomimo prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przysługuje Pani nadal prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci – w odniesieniu wyłącznie do dochodów uzyskanych z umowy o pracę.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoba samotnie wychowująca dziecko ma prawo do złożenia zeznania podatkowego na preferencyjnych zasadach, o ile spełnia ustawowe warunki, tj. wychowuje samotnie dziecko i uzyskuje dochody opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Spełnia Pani te warunki, ponieważ:

·      samotnie wychowuje Pani dwóch małoletnich synów (12 i 16 lat),

·      dzieci zamieszkują z Panią przez cały rok podatkowy i są na Pani utrzymaniu,

·      ojciec dzieci nie uczestniczy w wychowaniu i kontaktuje się z dziećmi sporadycznie,

·      dochody uzyskiwane z umowy o pracę są opodatkowane według skali podatkowej.

Dodatkowe prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem nie powinno – w Pani ocenie – wpływać negatywnie na prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dla samotnych rodziców w odniesieniu do dochodów z umowy o pracę, ponieważ dochody z działalności gospodarczej nie są objęte skalą podatkową i nie są rozliczane w ramach zeznania PIT-37, lecz PIT-28. Wobec powyższego, wnosi Pani o potwierdzenie, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przysługuje Pani prawo do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2025 r. z umowy o pracę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Na mocy art. 6 ust. 4e komentowanej ustawy:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. i lata następne przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym okolicznościami wykluczającymi możliwość zastosowania preferencyjnego rozliczenia, które wskazane są w art. 6 ust. 4f i ust. 8 ww. ustawy.

Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą tzw. „zerowy” PIT-36L lub PIT-28.

Ustawodawca uzależnił więc prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w stosownych przepisach, tj.:

·      posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci);

·      samotnego wychowywania w roku podatkowym dziecka (dzieci);

·      niewychowywania wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jednego dziecka, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci;

·      braku zastosowania w stosunku do podatnika i jego dziecka przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; oraz

·      niepodlegania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani status osoby samotnie wychowującej dziecko – jest Pani rozwódką (wyrok rozwodowy uprawomocnił się 1 października 2022 r.) oraz samotnie wychowuje Pani dwójkę małoletnich dzieci, na które pobiera Pani świadczenie wychowawcze (tzw. 800+). Ponadto podlega Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i uzyskuje Pani dochody opodatkowane skalą podatkową (z umowy o pracę). Nie posiada Pani także innych dzieci, które wychowywałaby Pani wspólnie z innym rodzicem lub opiekunem prawnym.

Jednakże, biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że w Pani przypadku istnieje przesłanka wykluczająca możliwość zastosowania preferencji, o której mowa w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści wniosku wynika bowiem, że w 2025 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2025 r. osiąga Pani przychody zarówno z umowy o pracę, jak i wspomnianej działalności gospodarczej, w związku z czym złoży Pani deklarację PIT-28 z wykazanymi przychodami. Taki model zarobkowania planuje Pani prowadzić także w następnych latach. Powyższe oznacza, że jest Pani osobą wskazaną w treści art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podsumowując, należy stwierdzić, że skoro w 2025 r. i w latach następnych osiąga i osiągać będzie Pani przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to nie będzie przysługiwało Pani prawo rozliczenia dochodów z umowy o pracę w preferencyjny sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki wykluczającej określonej w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. osiągnięcie przychodu z działalności gospodarczej opodatkowanego na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.