Interpretacja 0115-KDIT2.4011.547.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      prawidłowe – w części odnoszącej się do możliwości uznania za własny cel mieszkaniowy: spłaty kredytu zaciągniętego przez Panią na zakup mieszkania, które zamierza Pani zbyć oraz wydatków ma prace związane z przygotowaniem gruntu do budowy domu oraz

·      nieprawidłowe – w części odnoszącej się do możliwości uznania za Pani własne cele mieszkaniowe wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 października 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką mieszkania, które kupiła w 2023 r.

W niedługim czasie wychodzi Pani za mąż. Po ślubie mąż zamierza przekazać Pani w formie darowizny część działki budowlanej, której jest właścicielem. Na tej działce planują Państwo wybudować dom. W związku z planowaną budową, będzie Pani chciała sprzedać mieszkanie (sprzedaż przed upływem 5 lat), a uzyskane środki przeznaczyć na własny cel mieszkaniowy.

Pani przyszły mąż zakup działki sfinansował kredytem hipotecznym, który obejmował:

-     nabycie działki budowlanej,

-     spłatę w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie lokalu mieszkalnego (niewielka kwota dotycząca mieszkania, którego właścicielem jest Pani przyszły mąż),

-     refinansowanie nieudokumentowanych wydatków mieszkaniowych.

Po ślubie stanie się Pani współwłaścicielką działki, a środki ze sprzedaży mieszkania zamierza Pani przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup, spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działki budowlanej oraz inne prace związane z przygotowaniem działki do budowy domu.

Mieszkanie Pani męża również zostanie sprzedane, a pieniądze z jego zbycia zostaną przeznaczone na budowę domu jako własny cel mieszkaniowy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Lokal mieszkalny należący do Pani, lokal mieszkalny Pani męża oraz działka budowlana położone są w Polsce.

Umowa kredytu na zakup Pani mieszkania została zawarta 6 czerwca 2023 r. Kredyt ten został zaciągnięty w X S.A. z siedzibą w V. Mieszkanie kupiła Pani w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W mieszkaniu tym jeszcze Pani zamieszkuje. Zbycie mieszkania planuje Pani w 2026 r. Odpłatne zbycie Pani mieszkania nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania wydatkuje Pani m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie.

13 października 2025 r. zawarła Pani związek małżeński.

We wniosku nieprecyzyjnie wypowiedziała się Pani o „przekazaniu w formie darowizny części działki”. Własność działki budowlanej zostanie wniesiona do Państwa majątku wspólnego. Nastąpi to jeszcze w bieżącym 2025 r. lub na początku 2026 r. W związku z tym, to każde z Państwa – Pani oraz Pani mąż – będziecie mieli równy, 100% udział w tej działce.

15 kwietnia 2025 r. Pani mąż zaciągnął kredyt w Q S.A. z siedzibą w Ó. Kredyt ten został przeznaczony w następujących proporcjach:

·      53% – na nabycie działki budowlanej,

·      25% – na spłatę zobowiązań mieszkaniowych,

·      22% – na refinansowanie kosztów.

Spłata w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie lokalu mieszkalnego Pani męża dotyczyła pozostałej do spłaty kwoty kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup tego mieszkania. Nieudokumentowane wydatki mieszkaniowe na mieszkanie Pani męża dotyczyły natomiast wydatków na materiały budowlane służące do wykończenia mieszkania zakupionego w stanie deweloperskim.

Środki uzyskane ze sprzedaży Pani mieszkania wydatkuje Pani m.in. na spłatę ww. kredytu w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie Pani mieszkania.

Nie będzie Pani przystępowała do umowy kredytowej Pani męża.

Lokal mieszkalny Pani męża będzie stanowił jego majątek odrębny. Rozważają jednak Państwo jego włączenie do majątku wspólnego. Jeśli to nastąpi, będzie miało to miejsce w 2026 r. Wobec tego, prosi Pani o uwzględnienie obu sytuacji. W mieszkaniu tym zamieszka Pani w najbliższym miesiącu.

Działka budowlana objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego – oznaczona jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Grunt ten nie jest przeznaczony na cele rekreacyjne.

Potwierdza Pani, że prace związane z przygotowaniem działki do budowy domu stanowią prace przygotowawcze, o których mowa w art. 41 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Prace te obejmują niwelację terenu, wytyczenie geodezyjne, zagospodarowanie terenu budowy oraz wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej.

Nie uzyskali Państwo jeszcze ani nie są Państwo w trakcie uzyskiwania pozwolenia na budowę domu na wskazanej działce. Natomiast na pewno takie pozwolenie uzyskają Państwo przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie Pani mieszkania.

Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania wydatkuje Pani m.in. na prace przygotowawcze do budowy domu w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie Pani mieszkania.

Wybudowany w przyszłości dom, będzie stanowił Pani miejsce zamieszkania, tym samym będzie Pani realizowała w nim własne cele mieszkaniowe. Dom ten nie będzie domem o charakterze rekreacyjnym.

Pytania

1)  Czy za własny cel mieszkaniowy będzie uznana spłata kredytu hipotecznego jaki posiada Pani na swoje mieszkanie?

2)  Czy – jeśli będzie już Pani współwłaścicielką działki budowlanej – za własny cel mieszkaniowy zostanie uznana spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Pani męża na zakup tej działki? Czy za cel mieszkaniowy będzie można uznać spłatę całego kredytu, składającego się trzech części, a którego głównym celem było nabycie działki budowlanej, czy tylko spłatę tej części dotyczącej samej działki?

3)  Czy za cel mieszkaniowy zostaną uznane wszystkie prace, a tym samym koszty związane z przygotowaniem działki do budowy, tj. niwelacja terenu, uzbrojenie, inne prace przygotowawcze?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, po zapoznaniu się przepisami dotyczącymi podatku dochodowego od osób fizycznych, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Pani mieszkania będzie uznana za cel mieszkaniowy.

Według Pani, również spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup działki budowlanej przez Pani męża, której współwłaścicielką stanie się Pani po ślubie, stanowi cel mieszkaniowy. Na tej działce zamierzają Państwo wybudować dom, w którym Państwo zamieszkają.

Ponadto uważa Pani, że spłata całego kredytu męża może być uznana za cel mieszkaniowy, ponieważ jego głównym celem był zakup działki. Pozostałe części kredytu, stanowiące jego mniejszą część, dotyczyły mieszkania Pani męża, które to mieszkanie będzie podlegało zbyciu, a środki ze zbycia zostaną przeznaczone na budowę Państwa domu.

Ponadto Pani zdaniem, wszelkie prace związane z przygotowaniem działki do budowy, w tym niwelacja terenu, ale też badanie gruntu, prace geodety, czy wybudowanie przyłączy, powinny zostać zaliczone jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wszystkie powyższe prace są bowiem niezbędne do wybudowania domu, w którym będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe. Wszystkie te prace są nierozerwalnie związane z całym procesem budowy. Aby postawić dom, wszystkie te prace trzeba wcześniej zrealizować.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe w części odnoszącej się do możliwości uznania za własny cel mieszkaniowy: spłaty kredytu zaciągniętego przez Panią na zakup mieszkania, które zamierza Pani zbyć i wydatków ma prace związane z przygotowaniem gruntu do budowy domu oraz nieprawidłowe w części odnoszącej się do możliwości uznania za Pani własne cele mieszkaniowe wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane  w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że w 2026 r. planuje Pani sprzedać nabyty przez Panią w 2023 r. lokal mieszkalny, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie ww. nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowić będzie dla Pani źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 przywołanej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Art. 22 ust. 6c tej ustawy wskazuje, że:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a‑c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

1)  budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;

2)  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Na mocy art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się także:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie budowy.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ww. ustawy:

Pracami przygotowawczymi są:

1)  wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie;

2)  wykonanie niwelacji terenu;

3)  zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów;

4)  wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy.

W świetle zaś art. 41 ust. 3 przywoływanej ustawy:

Prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Stosownie do art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Jak wynika z art. 21 ust. 27 omawianej ustawy:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

W myśl art. 21 ust. 28 komentowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-     przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Z wniosku wynika w szczególności, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia Pani mieszkania zamierza Pani przeznaczyć na:

·      spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Pani mieszkania;

·      prace związane z przygotowaniem gruntu do budowy domu, tj. prace przygotowawcze, o których mowa w art. 41 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

·      spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża na:

-     nabycie działki budowlanej,

-     spłatę zobowiązań mieszkaniowych, tj. pozostałej do spłaty kwoty kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup mieszkania Pani męża,

-     refinansowanie kosztów, tj. nieudokumentowanych wydatków przeznaczonych na materiały budowlane służące do wykończenia mieszkania zakupionego przez Pani męża w stanie deweloperskim.

Wydatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Pani mieszkania na ww. cele dokona Pani w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie. Własność działki budowlanej nabytej przez Pani męża zostanie wniesiona do Państwa majątku wspólnego. Nastąpi to jeszcze w bieżącym 2025 r. lub na początku 2026 r. Lokal mieszkalny Pani męża będzie stanowił jego majątek odrębny. Rozważają jednak Państwo jego włączenie do majątku wspólnego. Jeśli to nastąpi, będzie miało to miejsce w 2026 r. Nie będzie Pani przystępowała do umowy kredytowej Pani męża.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychód ze sprzedaży Pani mieszkania wydatkowany w części na spłatę kredytu zaciągniętego przez Panią na jego zakup – to wydatek na cele mieszkaniowe. Wobec tego spłata tego kredytu uprawniać będzie do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, w związku z tym, że własność działki budowlanej nabytej przez Pani męża zostanie wniesiona do Państwa majątku wspólnego, to wydatkowanie części przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Pani nieruchomości na wykonanie prac przygotowawczych, o których mowa w art. 41 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, również będzie stanowiło wydatek na cele mieszkaniowe. Oznacza to, że poniesione przez Panią wydatki na wykonanie prac przygotowawczych uprawniać będą do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Wydatkami na własne cele mieszkaniowe są bowiem – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – poniesione przez podatnika wydatki budowę własnego budynku mieszkalnego.

Mimo iż własność działki budowlanej nabytej przez Pani męża zostanie wniesiona do Państwa majątku wspólnego, to wydatkiem na własne cele mieszkaniowe nie będzie dla Pani spłata żadnej z części kredytu zaciągniętego przez Pani męża. Jak bowiem wynika z wniosku, nie przystąpi Pani do umowy kredytowej Pani męża. Nie spełni więc Pani warunku wynikającego z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zaciągnięcia kredytu „przez podatnika” przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Powyższego nie zmieni również włączenie do majątku wspólnego mieszkania będącego własnością Pani męża.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.