Interpretacja 0115-KDIT2.4011.561.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielką samodzielnego segmentu w zabudowie szeregowej. Segment stanowi konstrukcyjnie odrębny budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: posiada osobne wejście, jest oddzielony ścianami od pozostałych segmentów, ma niezależne instalacje, przyłącza (energia elektryczna, woda, ogrzewanie) oraz odrębny system grzewczy.

Dla segmentu prowadzona jest odrębna księga wieczysta: tj. na lokal stanowiący odrębną nieruchomość oraz na nieruchomość gruntową.

Dnia 28 października 2021 r. poniosła Pani pierwszy wydatek związany z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym - wymiana źródła ciepła (likwidacja pieca węglowego i montaż pompy ciepła w ww. budynku). Przedsięwzięcie zakończono do 31 grudnia 2024 r.

Wydatki zostały udokumentowane fakturami.

Zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatkowym, zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Odliczenia zamierza Pani dokonać w ramach ulgi termomodernizacyjnej od przychodu z emerytury za 2024 r. Pani dochody z emerytury są opodatkowane na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.

Właścicielem lokalu mieszkalnego jest Pani od dnia 11 czerwca 2012 r. Budynek, w którym znajduje się ww. lokal, został ukończony. Zakończenie budowy nastąpiło w 1978 r.

Jest/była Pani wyłącznym właścicielem lokalu wskazanego we wniosku - zarówno w momencie poniesienia wydatków, jak i na moment odliczenia.

W budynku zostały wydzielone 4 lokale mieszkalne w zabudowie szeregowej. Pani lokal jest jednym z wydzielonych lokali mieszkalnych i stanowi Pani własność.

Ww. budynek stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Dla lokalu jest prowadzona odrębna księga wieczysta. Posiada Pani udział w nieruchomości gruntowej związanej z budynkiem, z którego wydzielony został Pani lokal.

W ramach przedsięwzięcia polegającego na wymianie źródła ciepła dokonała Pani:

·      likwidacji starego pieca węglowego,

·      zakupu i montażu powietrznej pompy ciepła,

·      montażu jednostki zewnętrznej i wewnętrznej pompy ciepła,

·      zakupu i montażu instalacji grzejnikowej.

Przeprowadzone działania spowodowały zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Koszt zakupu pompy ciepła obejmuje:

·      zakup pompy ciepła,

·      montaż pompy ciepła,

·      zakup i montaż instalacji grzejnikowej.

Pompa ciepła służy wyłącznie do ogrzewania nieruchomości oraz podgrzewania ciepłej wody użytkowej i nie jest wykorzystywana do żadnych innych celów.

Wydatki wskazane na fakturach obejmują:

-     zakup i montaż pompy ciepła,

-     zakup i montaż instalacji grzejnikowej.

Łączna wartość wydatków wynosi 38 000 zł brutto. Wydatki udokumentowane zostały fakturą wystawioną przez podatnika podatku VAT na Pani imię i nazwisko.

Przedsięwzięcie zostało częściowo sfinansowane środkami WFOŚiGW. Kwota dofinansowania: 22 800 zł.

Otrzymała Pani częściowy zwrot wydatków w formie dotacji (jak wyżej).

Ww. wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ww. wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ryczałtu. Poza planowanym skorzystaniem z ulgi termomodernizacyjnej (która jest przedmiotem tego wniosku o interpretację), nie korzysta i nie zamierza Pani korzystać z żadnej innej ulgi podatkowej związanej z tym przedsięwzięciem.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poniesieniem wydatków na wymianę źródła ciepła – piec węglowy na pompę ciepła – w budynku stanowiącym segment w zabudowie szeregowej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, spełnia Pani warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani zdaniem, segment w zabudowie szeregowej, będący Pani własnością, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (konstrukcyjnie samodzielną całość, z osobnym wejściem i niezależnymi instalacjami), a więc nie jest lokalem w budynku wielorodzinnym.

Wydatki na wymianę źródła ciepła (na pompę ciepła) stanowią element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów) i podlegają odliczeniu na zasadach wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zachowaniu limitu 53 000 zł na podatnika oraz terminu zakończenia przedsięwzięcia w ciągu 3 lat liczonych od końca roku poniesienia pierwszego wydatku.

W konsekwencji uważa Pani, że ma prawo do odliczenia ww. wydatków w zeznaniu podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Mając na uwadze ww. przepis podkreślić należy, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji, korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. Wykluczone jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają tylko te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu określony został w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została zawarta w art. 5a pkt 18 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.)

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że prawo do ulgi przysługuje zarówno właścicielowi, jak i współwłaścicielowi budynku mieszkalnego. Jednakże omawiana ulga odnosi się wyłącznie do wydatków na termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ustawodawca definiuje powyższe pojęcie poprzez odesłanie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z definicją zawartą w ww. przepisie przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący, albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z opisanego zdarzenia w szczególności wynika, że w budynku zostały wydzielone 4 lokale mieszkalne w zabudowie szeregowej. Pani lokal jest jednym z wydzielonych lokali mieszkalnych - jest Pani właścicielką „samodzielnego segmentu w zabudowie szeregowej”. Segment ten posiada osobne wejście, jest oddzielony ścianami od pozostałych segmentów, ma niezależne instalacje, przyłącza (energia elektryczna, woda, ogrzewanie) oraz odrębny system grzewczy. Dla tego lokalu jest prowadzona odrębna księga wieczysta. Posiada Pani udział w nieruchomości gruntowej związanej z budynkiem, z którego wydzielony został Pani lokal.

Skoro zatem jest Pani właścicielem lokalu mieszkalnego, nazywanego przez Panią „samodzielnym segmentem w zabudowie szeregowej”, wyodrębnionego z budynku mieszkalnego, to nie sposób zgodzić się z Pani stanowiskiem, że segment ten stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny. Również budynek mieszkalny, w którym wyodrębnione zostały 4 lokale mieszkalne, w tym lokal, którego jest Pani właścicielem nie stanowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji nie jest Pani uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji grzejnikowej w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ nie spełnia Pani warunków określonych w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nie jest Pani właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 11 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.