Interpretacja 0115-KDIT2.4011.628.2025.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 10 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Polski i marynarzem zatrudnionym przez podmiot X z efektywnym miejscem zarządu znajdującym się aktualnie w Norwegii. Statki, na których Pan pracuje są zarejestrowane pod banderą A (terytorium należące do Portugalii). Z pracodawcą ma Pan podpisaną umowę o pracę na czas nieokreślony. Pływa Pan na statkach przeznaczonych do transportu (...). Żegluga statków, na których Pan pływa odbywa się po szerokiej gamie portów rozsianych po całej Europie (są to m.in. porty w Holandii, Wielkiej Brytanii, Hiszpanii itd.) oraz sporadycznie obejmuje kraje położone poza Europą (np. Maroko).

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że wniosek dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w stosunku do dochodów uzyskanych w roku 2025 i w latach następnych (przy założeniu, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie ulegnie zmianie). Statki na których Pan pracował i nadal pracuje są statkami morskimi. Pracował Pan i nadal pracuje jako marynarz w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2023 r. poz. 2257). Odpowiadając na pytanie czy statek był używany do przewozu wskazanego we wniosku ładunku w żegludze międzynarodowej, w rozumieniu art. 5a pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazał Pan, że statki na których pływa są używane w żegludze pomiędzy portami znajdującymi się w wielu krajach europejskich oraz sporadycznie pozaeuropejskich, a więc są używane w żegludze międzynarodowej.

W związku z tym, że okres wskazany we wniosku dotyczy roku 2025 oraz lat następnych, a więc lat niezakończonych, nie może Pan udzielić wprost odpowiedzi na pytanie dotyczące okresu trwania pracy w danym roku podatkowym. Natomiast biorąc pod uwagę praktykę ostatnich lat i fakt, że jest już schyłek roku 2025, to w roku 2025 wykonywał Pan pracę przez okres co najmniej 183 dni w rozumieniu art. 21 ust. 35b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w latach następnych zakłada Pan, że okres ten również będzie zachowany.

W okresie którego dotyczy wniosek wykonywał i wykonuje Pan pracę wyłącznie na tzw. (...).

Za okres którego dotyczy wniosek zamierza Pan złożyć urzędowi skarbowemu przedmiotowe zaświadczenie przy zachowaniu terminu o którym mowa w art. 21 ust. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy uzyskiwane przez Pana dochody z tytułu pracy na statku opisanym w powyższym zdarzeniu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem spełnienia wymogów wskazanych w tym przepisie i złożenia przez Pana właściwemu urzędowi skarbowemu zaświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 35 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem uzyskiwane przez Pana dochody z tytułu pracy na statku opisanym w zdarzeniu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem spełnienia wymogów wskazanych w tym przepisie i złożenia przez Pana właściwemu urzędowi skarbowemu zaświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 35 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jako obywatel Polski i marynarz, aby móc skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT, musi Pan spełnić przesłanki określone w tym przepisie, tj.:

-     statek, na którym Pan pracuje i będzie Pan pracował, musi podnosić banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – pływa Pan na statku, który podnosi banderę A, tj. terytorium należącego do Portugalii, która jest państwem członkowskim UE,

-     przedmiotowy statek musi być używany do przewozu ładunku lub pasażerów - statek, na którym Pan pracuje, służy do (...),

-     przedmiotowy statek musi być wykorzystywany w żegludze międzynarodowej - żegluga statków, na których Pan pływa odbywa się po szerokiej gamie portów rozsianych po całej Europie (są to m.in. porty w Holandii, Wielkiej Brytanii, Hiszpanii itd.) oraz sporadycznie obejmuje kraje położone poza Europą (np. Maroko),

-     statek, na którym Pan pracuje, nie jest i nie będzie holownikiem lub pogłębiarką,

-     pracę na statku wykonuje Pan i będzie Pan wykonywał przez minimum 183 dni w każdym roku podatkowym.

Ponadto, aby móc skorzystać z przedmiotowego zwolnienia musi Pan spełnić również przesłanki określone w art. 21 ust. 35 pkt 2 ustawy o PIT, tj. złożyć właściwemu urzędowi skarbowemu zaświadczenie armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 w przypadku pracy na statku podnoszącym inną, niż polska, banderę - zaświadczenie armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierające:

a) imię i nazwisko marynarza, jego adres zamieszkania i numer PESEL, a w przypadku jego braku -numer dokumentu potwierdzającego tożsamość,

b) informację o liczbie dni przepracowanych w roku na statku spełniającym wymagania, o których mowa w ust. 1 pkt 23c, przez marynarza, którego dotyczy zaświadczenie, z podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku,

c) informację o kwocie przychodu marynarza z tytułu pracy u armatora,

d) informacje dotyczące armatora obejmujące:

- imię i nazwisko lub nazwę,

- adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,

- numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,

- formę prawną.

Biorąc pod uwagę to, że aktualnie spełnia Pan wszystkie przesłanki materialnoprawne wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT (prócz przesłanki dni przepracowanych na morzu z uwagi na niezakończony jeszcze rok podatkowy - jednakże, biorąc pod uwagę poprzednie lata i okres, w którym w tym roku przebywał Pan na morzu to zakłada Pan, że i ta przesłanka zostanie spełniona) oraz gdy spełni Pan wymóg określony w art. 21 ust. 35 pkt 2 ustawy o PIT, to należy stwierdzić, że będzie miał Pan prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pan obywatelem Polski i marynarzem zatrudnionym przez podmiot X z efektywnym miejscem zarządu znajdującym się aktualnie w Norwegii. Statki, na których Pan pracuje są zarejestrowane pod banderą A (terytorium należące do Portugalii). Z pracodawcą ma Pan podpisaną umowę o pracę na czas nieokreślony. Pływa Pan na statkach przeznaczonych do (...). Żegluga statków, na których Pan pływa odbywa się po szerokiej gamie portów rozsianych po całej Europie (są to m.in. porty w Holandii, Wielkiej Brytanii, Hiszpanii itd.) oraz sporadycznie obejmuje kraje położone poza Europą (np. Maroko).

Statki na których Pan pracował i nadal pracuje są statkami morskimi. Pracował Pan i nadal pracuje jako marynarz w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2023 r. poz. 2257). Statki na których Pan pływa są używane w żegludze pomiędzy portami znajdującymi się w wielu krajach europejskich oraz sporadycznie pozaeuropejskich, a więc są używane w żegludze międzynarodowej.

W związku z tym, że okres wskazany we wniosku dotyczy roku 2025 oraz lat następnych, a więc lat niezakończonych, nie może Pan udzielić wprost odpowiedzi na pytanie dotyczące okresu trwania pracy w danym roku podatkowym. Natomiast biorąc pod uwagę praktykę ostatnich lat i fakt, że jest już schyłek roku 2025, to w roku 2025 wykonywał Pan pracę przez okres co najmniej 183 dni w rozumieniu art. 21 ust. 35b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w latach następnych zakłada Pan, że okres ten również będzie zachowany.

W okresie którego dotyczy wniosek wykonywał i wykonuje Pan pracę wyłącznie na (...).

Za okres którego dotyczy wniosek zamierza Pan złożyć urzędowi skarbowemu przedmiotowe zaświadczenie przy zachowaniu terminu o którym mowa w art. 21 ust. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem w brzmieniu obowiązującym w 2025 r.:

Wolne od podatku dochodowego są dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni, z wyjątkiem pracy wykonywanej na:

a)  holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b)  pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską.

W myśl art. 21 ust. 35 tej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie później niż przed upływem terminu określonego w art. 45 ust. 1:

1)  w przypadku pracy na statku podnoszącym polską banderę - zaświadczenia, o którym mowa w art. 85 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu;

2)  w przypadku pracy na statku podnoszącym inną, niż polska, banderę - zaświadczenia armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierającego:

a)  imię i nazwisko marynarza, jego adres zamieszkania i numer PESEL, a w przypadku jego braku - numer dokumentu potwierdzającego tożsamość,

b)  informację o liczbie dni przepracowanych w roku na statku spełniającym wymagania, o których mowa w ust. 1 pkt 23c, przez marynarza, którego dotyczy zaświadczenie, z podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku,

c)  informację o kwocie przychodu marynarza z tytułu pracy u armatora,

d)  informacje dotyczące armatora obejmujące:

-     imię i nazwisko lub nazwę,

-     adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,

-     numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,

-     formę prawną.

Art. 21 ust. 35b ustawy doprecyzowuje, że:

Do okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, zalicza się okres:

1)  podróży do miejsca rozpoczęcia pracy na statku, liczony wraz z dniem rozpoczęcia podróży z miejsca zamieszkania lub innego miejsca wskazanego w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, do dnia rozpoczęcia pracy na statku, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

2)  podróży z miejsca zakończenia pracy na statku, liczony wraz z dniem zakończenia pracy na statku, do dnia zakończenia podróży w miejscu zamieszkania lub innym miejscu wskazanym w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

3)  repatriacji i oczekiwania na repatriację w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu - w przypadku gdy na podstawie przepisów dotyczących kosztów ponoszenia repatriacji armator jest obowiązany do ponoszenia tych kosztów;

4)  pobierania zasiłku chorobowego lub zasiłku macierzyńskiego oraz okresy niezdolności do pracy z tytułu wypadku przy pracy lub choroby, które miały miejsce w okresie zatrudnienia na statku, określone w zaświadczeniach lekarskich;

5)  szkolenia lub przeszkolenia w jednostkach edukacyjnych, prowadzących szkolenia zgodnie z wymogami Międzynarodowej konwencji o wymaganiach w zakresie wyszkolenia marynarzy, wydawania im świadectw oraz pełnienia wacht, 1978, sporządzonej w Londynie dnia 7 lipca 1978 r. (Dz.U. z 1984 r. poz. 201 i 202, z 1999 r. poz. 286, z 2013 r. poz. 1092, z 2018 r. poz. 1866 i 2088 oraz z 2019 r. poz. 103);

6)  szkolenia lub przeszkolenia innego niż wskazane w pkt 5, na które marynarz został skierowany przez armatora, a obowiązek odbycia tego szkolenia lub przeszkolenia wynika z odrębnych przepisów;

7)  urlopu wypoczynkowego lub okolicznościowego, jeżeli marynarska umowa o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, przewiduje jego uzyskanie;

8)  wolnego od pracy pobytu na lądzie, udzielonego na podstawie przepisów dotyczących czasu pracy marynarzy, bezpośrednio po czasie pracy na statku obsługiwanym przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku;

9)  urlopu wyrównawczego, o którym mowa w art. 56 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu.

Zgodnie z art. 21 ust. 35c ustawy:

Okresy, o których mowa w ust. 35b, ustalane są na podstawie dokumentów przedłożonych przez marynarza.

W myśl natomiast art. 21 ust. 35d ustawy:

Przez armatora, o którym mowa w ust. 35 i 35b, rozumie się armatora, o którym mowa w art. II ust. 1 lit. j Konwencji o pracy na morzu, przyjętej przez Konferencję Ogólną Międzynarodowej Organizacji Pracy w Genewie dnia 23 lutego 2006 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 845, z 2017 r. poz. 512, z 2019 r. poz. 962 oraz z 2021 r. poz. 707).

Stosownie do art. 5a pkt 47a i pkt 48 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

-     marynarzu - oznacza to marynarza w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2023 r. poz. 2257);

-     żegludze międzynarodowej - oznacza to żeglugę między:

a)  portami polskimi a portami zagranicznymi, w tym także między portami polskimi, pod warunkiem że żegluga między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu zagranicznego,

b)  portami polskimi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

c)  portami zagranicznymi,

d)  miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

e)  portami zagranicznymi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego.

Oceniając możliwość zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy do uzyskiwanych przez Pana dochodów wyjaśnić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek wskazanych przez ustawodawcę w tym przepisie.

W konsekwencji mając na uwadze, że posiada Pan obywatelstwo polskie, w 2025 r. wykonuje Pan pracę jako marynarz na statku morskim, niebędącym holownikiem lub pogłębiarką, podnoszącym banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej faktycznie używanym do transportu (...) w żegludze międzynarodowej (tj. między portami zagranicznymi), a ponadto praca w 2025 r. była/jest wykonywana przez okres co najmniej 183 dni w roku podatkowym, uznać należy, że w sytuacji gdy złoży Pan urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie później niż przed upływem terminu określonego w art. 45 ust. 1 zaświadczenie armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierające dane wskazane w przepisie, tj.:

a.  Pana imię i nazwisko, adres zamieszkania i numer PESEL, a w przypadku jego braku - numer dokumentu potwierdzającego tożsamość,

b.  informację o liczbie przepracowanych przez Pana dni w roku na statku spełniającym wymagania, o których mowa w ust. 1 pkt 23c, z podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku,

c.   informację o kwocie Pana przychodu z tytułu pracy u armatora,

d.  informacje dotyczące armatora obejmujące:

-      imię i nazwisko lub nazwę,

-      adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,

-      numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,

-      formę prawną

wówczas dochody uzyskane w 2025 r. w związku z wykonywaniem pracy najemnej na wskazanym we wniosku statku będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe ustalenia będą miały również zastosowanie do dochodów uzyskanych w latach następnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.