Interpretacja 0115-KDIT2.4011.635.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 grudnia 2025 r. i 15 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan obywatelstwo polskie od urodzenia.

W maju 2012 r. wyjechał Pan z Polski do Wielkiej Brytanii i od tego momentu do 21 kwietnia 2024 r. miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, gdzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W tym okresie wykonywał Pan pracę zarobkową wyłącznie w Wielkiej Brytanii (różne formy zatrudnienia oraz własna spółka (...)), tam uzyskiwał Pan całość dochodów, posiadał Pan rachunki bankowe, zobowiązania kredytowe oraz prowadził Pan życie osobiste i towarzyskie.

W latach 2012-2023 Pana pobyty w Polsce miały charakter sporadyczny (głównie święta, urlopy), nigdy nie przekraczały 183 dni w roku i nie wiązały się z przeniesieniem centrum interesów życiowych ani gospodarczych do Polski.

Od grudnia 2022 r. w Polsce posiada Pan 30% udziału w mieszkaniu (z prawem dożywotniego zamieszkiwania dla Pana mamy, przekazane Panu drogą darowizny – pierwsza grupa podatkowa) oraz jeden samochód osobowy nabyty w 2023 r.; majątek ten nie był wykorzystywany do osiągania dochodów w Polsce do czasu Pana powrotu.

W Polsce posiadał Pan dwa konta bankowe (w okresie 2012-2024), jednak zgodnie z tym, co Pan pamięta nie były one w ogóle używane.

W dniu 22 kwietnia 2024 r. - czyli po 31 grudnia 2021 r. – wrócił Pan na stałe do Polski (przylot z Wielkiej Brytanii do A) i tego samego dnia rozpoczął Pan najem mieszkania w B, w którym od tego momentu faktycznie Pan zamieszkiwał (dowód: akt najmu).

Od tej daty Pana centrum interesów życiowych i gospodarczych znajduje się w Polsce: przebywa Pan tu ponad 183 dni w roku, posiada Pan ubezpieczenie zdrowotne, (...), środowisko znajomych, odnowione relacje rodzinne oraz uczestniczy Pan w życiu publicznym (m.in. udział w wyborach).

W lipcu 2025 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Polski i zamierza Pan kontynuować zamieszkiwanie oraz prowadzenie aktywności zawodowej w Polsce przez co najmniej kilka kolejnych lat.

Dochody z pracy/działalności wykonywanej osobiście w Wielkiej Brytanii uzyskane w 2024 r. rozliczył Pan w Polsce w zeznaniu PIT-36 za 2024 r. wraz z załącznikiem PIT/ZG jako polski rezydent podatkowy.

Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z ulgi na powrót. Zamierza Pan skorzystać z tej ulgi począwszy od roku podatkowego 2025, tj. od roku następującego po roku, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana rezydencję podatkową w Wielkiej Brytanii oraz powrót do Polski, w szczególności: formularze P60 obejmujące okres do 5 kwietnia 2024 r., paski płacowe (payslipy) do maja 2024 r., wyciągi bankowe z rachunków brytyjskich, dokumenty związane z zatrudnieniem i prowadzeniem działalności w Wielkiej Brytanii, umowę najmu mieszkania w B od dnia 22 kwietnia 2024 r., potwierdzenia lotu z Wielkiej Brytanii do A w dniu 22 kwietnia 2024 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Do Polski wrócił Pan 21 kwietnia 2024 r. (posiada Pan bilet lotniczy przedstawiający datę lądowania w Polsce oraz umowę najmu rozpoczynającą się od tego samego dnia). Pracę wykonywał Pan w Wielkiej Brytanii (w sensie fizycznym - wykonawczym) do kwietnia 2024 r., natomiast paski płacowe i wynagrodzenie dyrektorskie z tytułu powołania (appointment) otrzymywał Pan do grudnia 2024 r.

W latach 2021, 2022 i 2023, oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania do Polski – miał Pan stałe miejsce zamieszkania wyłącznie w Wielkiej Brytanii.

Od momentu, w którym wyemigrował Pan z Polski (w maju 2012 r.), 95% związków prywatnych, gospodarczych, kulturalnych posiadał Pan w Wielkiej Brytanii. Tam Pan studiował, (...), pracował, głosował. Posiadał Pan partnerkę (nie żonę) w Wielkiej Brytanii od 2020 r. do początku 2024 r. (ciężko wskazać konkretną datę rozpadu związku). Niemniej, rozpad związku był jednym z powodów Pana przeprowadzki do Polski. Była partnerka pozostała w Wielkiej Brytanii.

W okresie od 2020 r. do 2024 r. mieszkał Pan razem z partnerką. Dzieci Pan nie posiada.

W Wielkiej Brytanii przebywa część Pana rodziny, z którą miał Pan kontakt.

W Polsce mieszkają Pana rodzice oraz rodzeństwo. Z rodzicami utrzymuje Pan kontakt, z rodzeństwem nie. Poza sporadycznym odwiedzaniem kraju (w pewnym sensie podobnie jak innych krajów w Europie) z Polską praktycznie nic Pana nie łączyło i do okolic kwietnia 2024 r. nie planował Pan powrotu do Polski, czego jednym z przykładów jest ubieganie się o obywatelstwo brytyjskie z końcem 2023 r.

We wspomnianym okresie (2012-2024): wynajmował Pan nieruchomość (nieruchomości) w Wielkiej Brytanii, był Pan w pełni ubezpieczony na życie – opłacał Pan tam składki zdrowotne oraz emerytalne, tam posiadał Pan praktycznie wszystkie konta bankowe, oszczędności, jedyne zatrudnienie, przychody, oraz wszystkie rzeczy (ruchomości) - samochody, meble, etc.

W latach 2021, 2022 i 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania do Polski prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską tylko w Wielkiej Brytanii. To tam prowadził Pan kluby studenckie, np. (...), był też Pan na (...) głosując lokalnie, należał Pan do lokalnych i ogólnokrajowych organizacji. W tym okresie, w Polsce, nie robił Pan nic podobnego.

W latach 2021, 2022 i 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania do Polski – prowadził Pan swoje gospodarstwo domowe wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Tam posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania oraz wszystkie swoje rzeczy.

W 2021, 2022 i 2023 r. zazwyczaj przebywał Pan w Wielkiej Brytanii, zaś w 2024 r. (do kwietnia): w Wielkiej Brytanii, Polsce oraz innych krajach EU, w tym w Czechach i w Niemczech. Ciężko wskazać konkretne daty, dużo w tym okresie Pan podróżował samochodem oraz samolotem, głównie odwiedzał Pan znajomych - miało to na celu polepszenie sytuacji w związku (...).

Nie jest Pan w stanie dokładnie podać dat, kiedy przebywał Pan w Polsce. Przypuszczalnie może Pan powiedzieć, że w 2021 r. w Polsce spędził Pan około 15-30 dni, to samo w 2022 i 2023 r. W okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski (w kwietniu 2024 r.), w Polsce spędził Pan około 60 dni. Wszystkie wizyty od 2012 r. do kwietnia 2024 r. miały charakter tymczasowy/turystyczny i nie posiadał/nie wynajmował Pan nieruchomości na własny użytek w Polsce.

Podczas podróży do Polski (jak i do innych krajów poza UK) przebywał/nocował Pan u rodziny lub znajomych.

W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji, jednak może Pan potwierdzić, że w okresie od maja 2012 r. do kwietnia 2024 r. Pana miejscem zamieszkania do celów podatkowych była Wielka Brytania. Dokumentami potwierdzającymi powyższe okoliczności są: payslipy i rozliczenia roczne, dokumenty z uniwersytetów, banków.

Jeśli chodzi o rachunki i umowy najmu to posiada je Pan w szczątkowej formie, tylko te, które jest Pan w stanie znaleźć na skrzynce mailowej. Papierowe formy zostawił Pan w Wielkiej Brytanii, wiele z nich po prostu Pan wyrzucił. Jest Pan w trakcie zbierania dokumentów, ale to też zależy od urzędu skarbowego, czego dokładnie będą potrzebować urzędnicy, gdyby nastąpiła kontrola.

Dokumenty potwierdzające miejsce Pana zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii posiada Pan od maja 2012 r. - rejestracja (...), pierwsze paski płacowe, rozliczenia roczne do kwietnia 2024 r. Za ww. okres posiada Pan również umowy najmu oraz rachunki w szczątkowej formie.

Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót w związku z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej, która rozliczana jest na zasadach ogólnych.

W październiku 2023 r. uzyskał Pan obywatelstwo brytyjskie drogą naturalizacji (Naturalisation).

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodów (z działalności gospodarczej) podlegających opodatkowaniu w Polsce począwszy od roku podatkowego 2025 (tj. roku następującego po roku powrotu Pana do Polski) przez okres kolejnych czterech lat podatkowych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o PIT dla zastosowania ulgi na powrót.

1)  W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania w dniu 22 kwietnia 2024 r. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

2)  W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok powrotu (2021-2023) nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium RP i nie podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

3)  Posiada Pan obywatelstwo polskie oraz nieprzerwanie zamieszkiwał Pan w państwie wymienionym w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy (Wielka Brytania) w okresie poprzedzającym przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

4)  Posiada Pan dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii w wymaganym okresie (w szczególności P60, paski płacowe, dokumenty zatrudnienia, wyciągi bankowe) oraz dokumenty potwierdzające zamieszkanie w Polsce od 22 kwietnia 2024 r. (umowa najmu, potwierdzenia lotu).

5)  Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z ulgi na powrót.

W konsekwencji uważa Pan, że jest uprawniony do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, w odniesieniu do przychodów osiągniętych w latach podatkowych 2025-2028, na zasadach określonych w art. 21 ust. 39 oraz ust. 43-44 tej ustawy i wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

-   w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)  w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)  podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)  okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)  posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)  miał miejsce zamieszkania:

-   nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-   na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)  posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)  nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie, z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że w maju 2012 r. wyjechał Pan z Polski do Wielkiej Brytanii i od tego momentu podlegał Pan tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Z opisu zdarzenia wynika również, że w latach 2021-2023 i od 1 stycznia 2024 r. do momentu powrotu do Polski (21 kwietnia 2024 r.) miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, a Pana pobyty w Polsce miały charakter sporadyczny (głównie święta, urlopy). W poszczególnych latach: 2021, 2021 i 2023 w Polsce spędził Pan około 15-30 dni. Od 1 stycznia 2024 r. do dnia poprzedzającego przeprowadzkę do Polski, w Polsce spędził Pan około 60 dni. W dniu 22 kwietnia 2024 r. wrócił Pan na stałe do Polski i od tej daty Pana centrum interesów życiowych i gospodarczych znajduje się w Polsce: przebywa Pan tu ponad 183 dni w roku, posiada Pan ubezpieczenie zdrowotne, związek partnerski, środowisko znajomych, odnowione relacje rodzinne oraz uczestniczy Pan w życiu publicznym (m.in. udział w wyborach).

W Wielkiej Brytanii - od 2020 r. do początku 2024 r. - posiadał Pan partnerkę, z którą Pan mieszkał (po rozstaniu pozostała w Wielkiej Brytanii). Dzieci Pan nie posiada. Swoje gospodarstwo domowe oraz większość działalności społecznej i kulturalnej w latach 2021-2023, oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 21 kwietnia 2024 r. prowadził Pan w Wielkiej Brytanii. W Polsce posiadał Pan jedynie dwa konta bankowe, 30% udziału w mieszkaniu (z prawem dożywotniego zamieszkiwania dla Pana mamy, przekazane Panu w darowiźnie) oraz jeden samochód osobowy nabyty w 2023 r.

Mając zatem opisane przez Pana zdarzenie uznać należy, że w latach 2021-2023, oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do momentu powrotu do Polski nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Krótkotrwały pobyt w Polsce i posiadanie kont bankowych, udziału w lokalu mieszkalnym, w którym zamieszkuje Pana mama oraz zakup samochodu w 2023 r., wobec całokształtu przedstawionych okoliczności, nie przesądza bowiem o posiadaniu w Polsce w ww. okresie centrum interesów osobistych lub gospodarczych.

Zatem uznać należy, że spełnia Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.

Wyjaśnił Pan również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy, ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazał Pan, że nie posiada certyfikatu rezydencji, jednak może Pan potwierdzić że w okresie od maja 2012 r. do kwietnia 2024 r. Pana miejscem zamieszkania do celów podatkowych była Wielka Brytania. Dokumentami potwierdzającymi powyższe okoliczności są: payslipy i rozliczenia roczne do kwietnia 2024 r., dokumenty z uniwersytetów, banków. Za ww. okres posiada Pan również umowy najmu oraz rachunki w szczątkowej formie.

Zatem w oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto nie korzystał Pan uprzednio z tej ulgi.

W konsekwencji, będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze źródeł wymienionych w tym przepisie. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania będzie obejmowało przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

W świetle przedstawionych przez Pana okoliczności, zgodzić się zatem z Panem należy, że będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi na powrót za lata 2025-2028 w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze źródeł wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w tym z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.