Interpretacja 0115-KDIT2.4011.643.2025.2.MD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek, z 10 listopada 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania odliczeń z tytułu ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 22 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 27 października 2025 r. posiada Pan grupę inwalidzką - stopień umiarkowany o symbolu (...). Jednocześnie od kilku lat jest Pan pod stałą kontrolą lekarzy specjalistów: (...). Z uwagi na inne choroby – (...) konieczne jest codzienne zażywanie lekarstw.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan dochody z tytułu wynagrodzenia za pracę na pełny etat, opodatkowane na zasadach ogólnych.

Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane na stałe przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...), w dniu 27 października 2025 r. Stopień niepełnosprawności datuje się w nim od 24 października 1984 r.

Leki, o których mowa we wniosku, stanowią leki, o których mowa w ustawie – Prawo farmaceutyczne. Posiada Pan zaświadczenie lekarskie, z którego wynika, że od 1 września 2025 r. powinien Pan stosować na stałe leki związane z (...). Leki te stosowano od pierwszej wizyty u lekarza specjalisty, tj. od 20 grudnia 2023 r. Nie posiada Pan zaświadczenia w przypadku leków (...). Leki te stosowano na stałe od pierwszej wizyty u lekarza specjalisty 31 maja 2023 r. Nie posiada Pan zaświadczenia w przypadku leków związanych z (...).

Wydatki na zakup ww. leków ponosił Pan przez cały rok 2024 i 2025. Nie posiada Pan faktur i rachunków za dotychczasowe zakupy leków. W poszczególnych miesiącach poniósł Pan wydatki na zakup leków zalecanych przez lekarza w kwocie przekraczającej 100 zł.

Wydatki na zakup dla Pana leków nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wydatki na zakup dla Pana leków nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały/nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały/nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały/nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

Zdaje Pan sobie sprawę z faktu, iż nie posiada finansowych dokumentów (faktur, rachunków) potwierdzających zakupy leków i tym samym nie ma Pan możliwości odliczenia od podatku tych wydatków, a jedynym potwierdzeniem jest potwierdzenie realizacji recept w elektronicznym systemie (...).

Meritum Pana wniosku dotyczy przede wszystkim możliwości odliczeń od podatku z tytułu poniesionych kosztów za leki związane z chorobami przewlekłymi, innymi aniżeli przyczyna niepełnosprawności. Takiej interpretacji też Pan oczekuje.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć koszty zakupu lekarstw, wystawianych przez ww. specjalistów, w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, ulga rehabilitacyjna w zakresie odliczenia zakupu leków przysługuje Panu.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o PIT, ulga rehabilitacyjna pozwala odliczyć wydatki poniesione na zakup leków, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna je stosować stale lub czasowo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb , art. 30da-30dh , art. 30e-30g i art. 30j-30p , stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9 , art. 23o , art. 23u , art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2 , po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki.

W myśl art. 26 ust. 7b powołanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przytoczonej ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)  orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)  decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)  orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W świetle art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)  I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)  całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa)            niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)  znaczny stopień niepełnosprawności;

2)  II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)  całkowitą niezdolność do pracy albo

b)  umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia.

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy stanowi zaś, że:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy również podkreślić, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej mogą podlegać odliczeniu od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia m.in. wynika, że orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało Panu wydane na stałe przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...), w dniu 27 października 2025 r. Stopień niepełnosprawności datuje się w nim od 24 października 1984 r. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan dochody z tytułu wynagrodzenia za pracę na pełny etat, opodatkowane na zasadach ogólnych. Leki, stosowane przez Pana, stanowią leki, o których mowa w ustawie – Prawo farmaceutyczne. Posiada Pan zaświadczenie lekarskie, z którego wynika, że od 1 września 2025 r. powinien Pan stosować na stałe leki związane z (...). Leki te stosowano od pierwszej wizyty u lekarza specjalisty, tj. od 20 grudnia 2023 r. Nie posiada Pan zaświadczenia w przypadku leków (...). Leki te stosowano na stałe od pierwszej wizyty u lekarza specjalisty 31 maja 2023 r. Nie posiada Pan zaświadczenia w przypadku leków związanych z (...). Wydatki na zakup ww. leków ponosił Pan przez cały rok 2024 i 2025. Nie posiada Pan faktur i rachunków za dotychczasowe zakupy leków. Jedynym potwierdzeniem jest potwierdzenie realizacji recept w elektronicznym systemie (...). W poszczególnych miesiącach poniósł Pan wydatki na zakup leków zalecanych przez lekarza w kwocie przekraczającej 100 zł. Wydatki na zakup dla Pana leków nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki na zakup dla Pana leków nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały/nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały/nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały/nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

Pana wątpliwość budzi możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup leków związanych z chorobami przewlekłymi, innymi aniżeli przyczyna niepełnosprawności.

W przepisie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki na cele rehabilitacyjne zostały wymienione leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 750, ze zm.). Przy czym odliczenia można dokonać w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki.

Jak wynika z ww. przepisów, wydatki związane z zakupem leków podlegają odliczeniu, o ile osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

·      dokona zakupu produktów posiadających cechy „leku”,

·      poniesie w danym miesiącu wydatki na ich zakup powyżej kwoty 100 zł,

·      posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

·      posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Z definicji zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ustawy Prawo farmaceutyczne wynika, że:

Lekiem aptecznym – jest produkt leczniczy sporządzony w aptece zgodnie z recepturą farmakopealną, przeznaczony do wydania w tej aptece;

Lekiem gotowym – jest produkt leczniczy wprowadzony do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu;

Lekiem recepturowym – jest produkt leczniczy sporządzony w aptece na podstawie recepty lekarskiej, a w przypadku produktu leczniczego weterynaryjnego – na podstawie recepty wystawionej przez lekarza weterynarii;

Produktem leczniczym – jest substancja lub mieszanina substancji, przedstawiana jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi lub zwierząt lub podawana w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu poprzez działanie farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne.

Wykaz produktów uznanych za „leki” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej został zamieszczony w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Prawo do omawianej ulgi przysługuje niezależnie od tego czy ww. leki związane są ze schorzeniem,  w związku z którym orzeczono niepełnosprawność czy też ich przyjmowanie wynika z innych chorób. Istotne jest natomiast aby z dokumentu wystawionego przez lekarza specjalistę wynikała konieczność stosowania tych leków (stale lub czasowo). To lekarz ocenia stan zdrowia osoby niepełnosprawnej, jej potrzeby, i podejmuje decyzję w tym zakresie.

Zwrócić należy także uwagę, że odliczenie wydatków poniesionych na zakup leków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest ograniczone górnym limitem, a zatem podatnik może odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem poniesione w roku podatkowym wydatki na ten cel, przekraczające w danym miesiącu 100 zł, przy czym jednym z warunków dokonania tego odliczenia jest prawidłowe udokumentowanie wysokości poniesionych wydatków, stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy.

Z odliczenia może skorzystać więc osoba, która posiada dokumenty, na podstawie których będzie można stwierdzić poniesienie wydatków, zawierających w szczególności dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. W powołanym przepisie nie został wprost określony rodzaj dokumentu (np. rachunek, faktura, umowa, itp.), a jedynie wskazano, jakie dane „w szczególności” powinien zawierać.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz ww. przepisy i nie kwestionując przy tym zasadności i konieczności poniesienia przez Pana, jako osobę niepełnosprawną, wydatków na leki, stwierdzić należy, że nie przysługuje Panu prawo do ich odliczenie od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 powołanej ustawy. Wynika to z faktu, że nie posiada Pan dokumentów, które miałyby wymagane przez art. 26 ust. 7 pkt 4 omawianej ustawy cechy i wyczerpująco potwierdziłyby poniesienie przez Pana takich wydatków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.