Podatniczka, osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce, od grudnia 2022 roku otrzymuje z USA świadczenie wdowie po zmarłym mężu, wypłacane przez Social Security Administration. Wcześniej pobierała świadczenie małżeńskie, które urząd skarbowy uznał za zwolnione z podatku. Bank…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 16 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od grudnia 2022 r. otrzymuje Pani świadczenie wdowie (widow's benefit) wypłacane przez Social Security Administration w USA po zmarłym mężu, który pobierał emeryturę z systemu Social Security. SSA nie pobiera podatku od tego świadczenia.
W Polsce pobiera Pani emeryturę z ZUS. Do śmierci męża pobierała Pani z USA świadczenie małżeńskie, które zostało przez urząd skarbowy uznane za rodzinne świadczenie socjalne i zwrócono Pani nadpłatę podatku za lata 2018-2021.
Świadczenie wdowie jest wypłacane na takich samych zasadach jak świadczenie małżeńskie, jedynie zmienia się tytuł świadczenia (z małżeńskiego na wdowie po śmierci uprawnionego małżonka). Pani zdaniem, świadczenie to nadal ma charakter rodzinny i socjalny.
Pani osobiście nie nabyła uprawnień emerytalno-rentowych w amerykańskim systemie ubezpieczeń społecznych.
Mimo Pani oświadczenia bank (X) od lutego 2023 r., pobiera zaliczki na podatek oraz składkę zdrowotną, traktując to świadczenie jako zagraniczną emeryturę, co – Pani zdaniem – jest błędne.
Za lata 2023-2024 nie wykazywała Pani pobranych zaliczek w rozliczeniu PIT, a Urząd Skarbowy (...) wezwał Panią do korekty, jednak poinformowała Pani, że jest w sporze z bankiem i składa wniosek o interpretację indywidualną.
Wnosi Pani o potwierdzenie, że świadczenie wdowie z USA stanowi świadczenie rodzinne o charakterze socjalnym i korzysta w Polsce ze zwolnienia podatkowego (art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wątpliwości dotyczą rozliczeń podatkowych za 2023 i 2024 rok, w których to latach Bank X pobierał zaliczki na podatek i składkę zdrowotną od świadczenia wdowiego, a Pani nie uwzględniała PIT-11 wystawianego przez bank w Pani zeznaniach, ponieważ uważała, że bank pobierał te zaliczki niezgodnie z prawem i mimo Pani oświadczenia, że nie jest to rodzaj emerytury czy renty. W tym przekonaniu utwierdzał Panią również fakt zaakceptowania Pani korekt zeznań podatkowych z lat 2018-2021 przez Urząd Skarbowy (...) dotyczących świadczenia małżeńskiego otrzymywanego przez Panią z SSA w USA (wypłacanego dokładnie na tych samych zasadach co świadczenie wdowie).
W latach podatkowych, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2023-2024, posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i rezydencję podatkową wyłącznie w Polsce. W Polsce Pani mieszkała (tu również mieszka Pani syn z rodziną). Jest Pani całkowicie związana z Polską.
Świadczenie wdowie jest wypłacane na podstawie amerykańskich przepisów o ubezpieczeniu społecznym, emerytalno-rentowym oraz świadczeniach rodzinnych dla osób pozostających przy życiu, realizowanych przez Social Security Administration.
W załączeniu przesyła Pani publikację (...) Wyjaśnienie Świadczeń, pobraną i wydrukowaną ze strony internetowej amerykańskiej instytucji Social Security Administration (...). W dokumencie tym następuje wyraźne wskazanie, że świadczenie wdowie jest świadczeniem rodzinnym o charakterze socjalnym, a nie świadczeniem emerytalnym. Konkretny przepis w USA: 42 U.S. Code § 402 - Old-age and survivors insurance benefit payments.
Świadczenie wdowie jest rodzinnym świadczeniem socjalnym, wypłacanym Pani w związku ze śmiercią Pani męża.
Świadczenie wdowie jest świadczeniem rodzinnym, stałym, wypłacanym co miesiąc członkowi rodziny w Pani przypadku – wdowie.
Wysokość świadczenia została ustalona i przekazana Pani w piśmie SSA i jest zależna od dochodów Pani męża.
Pani nie nabyła jakichkolwiek uprawnień emerytalno-rentowych w amerykańskim systemie ubezpieczeń społecznych. Członkowie rodziny, którzy mogą pobierać świadczenie, to wdowa lub wdowiec, którzy mają co najmniej 60 lat.
Pytanie
Czy świadczenie wdowie (widow's benefit) wypłacane przez Social Security Administration w USA powinno być w Polsce traktowane jako świadczenie rodzinne o charakterze socjalnym i tym samym korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, świadczenie wdowie ma charakter świadczenia rodzinnego o funkcji socjalnej, dokładnie tak jak wypłacane Pani wcześniej świadczenie małżeńskie, co do którego Urząd Skarbowy (...) zaakceptował Pani korekty zeznań podatkowych za lata 2018-2021 i powinno również korzystać ze zwolnienia z opodatkowania w Polsce, a pobieranie zaliczek przez bank jest niezasadne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na mocy art. 3 ust. 1a omawianej ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu stanu faktycznego w szczególności wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2023-2024 posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i rezydencję podatkową wyłącznie w Polsce (zarówno Pani jak i Pani syn mieszka w Polsce i jest Pani całkowicie związana z Polską). Od grudnia 2022 r. otrzymuje Pani świadczenie wdowie (widow's benefit) po zmarłym mężu, wypłacane przez Social Security Administration w USA.
W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń wdowich. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.
Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia wdowiego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 Umowy, zgodnie z którym państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.
Biorąc pod uwagę powyższe należy zatem stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu świadczenie wdowie otrzymywane przez Panią z USA podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
Jednocześnie jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Należy zauważyć, że świadczenie wdowie, wypłacane na podstawie przepisów o ubezpieczeniu społecznym, którego wysokość jest uzależniona od dochodów uzyskanych z pracy przez zmarłego małżonka jest odmiennym świadczeniem od świadczenia rodzinnego otrzymywanego na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
Świadczeniami rodzinnymi są:
1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
5) świadczenie rodzicielskie.
Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1749 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.
Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
W cytowanym powyżej art. 12 ust. 7 ustawy, wskazano, że przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych (…). Jednakże ustawodawca nie wskazuje, jak rozumieć ogólne pojęcie „świadczeń emerytalnych i rentowych”, o którym mowa w tym przepisie.
Oceniając czy wskazane przez Panią świadczenie wdowie ma charakter socjalny, czy może zbliżony do świadczeń emerytalnych i rentowych w niniejszej sprawie należy mieć przede wszystkim na uwadze, że jest ono wypłacane w ramach amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych przez Social Security Administration. Ponadto, jak Pani wskazuje w opisie stanu faktycznego świadczenie wdowie zostało Pani przyznane po Pani zmarłym mężu w związku z jego pracą w USA – Pani osobiście nie nabyła uprawnień emerytalno-rentowych w amerykańskim systemie ubezpieczeń społecznych. Co więcej świadczenie wdowie jest świadczeniem stałym, wypłacanym Pani – jako wdowie – co miesiąc i jego wysokość jest uzależniona od osiągniętych przez Pani męża dochodów.
W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że ww. świadczenie wdowie, nie może zostać uznane za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, wskazanych w ww. przepisie.
Zatem, świadczenie wdowie wypłacane Pani w ramach amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych przez Social Security Administration, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jego charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie. Otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie jest rentą wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako takie mieści się w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, Bank powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o zasadności naliczenia przez bank składki na ubezpieczenie zdrowotne – kwestia ta bowiem nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo