Interpretacja 0115-KDIT2.4011.658.2025.3.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ) oraz z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (...) 2023 r. jest Pani po rozwodzie i wychowuje córkę urodzoną (...) 2019 r.

Miejsce zamieszkania dziecka sąd ustalił przy Pani, tj. matce dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dzieckiem sąd pozostawił obojgu rodzicom.

Pani córka ma kontakt z ojcem w każdy wtorek i czwartek po zajęciach w placówce edukacyjnej do godziny 18:30, w co drugi piątek po zajęciach edukacyjnych do godziny 18:30 (z wyłączeniem piątku poprzedzającego Święta Wielkanocne w latach nieparzystych) oraz w co drugą sobotę od godziny 9:00 do niedzieli do godziny 18:30.

Sąd wyznaczył ojcu dziecka dni kontaktu w wakacje:

-     od 1 lipca do 7 lipca w godzinach 9:00-19:00;

-     w trzeci tydzień lipca od poniedziałku od godziny 9:00 do piątku do godziny 19:00 oraz w sobotę i w niedzielę w godzinach 9:00-19:00;

-     od 1 sierpnia do 7 sierpnia, każdego dnia, od godziny 9:00 do godziny 19:00;

-     w trzeci tydzień sierpnia od poniedziałku od godziny 9:00 do piątku do godziny 19:00 oraz

-     w soboty i niedziele w godzinach od 9:00 do godziny 18:30.

Ponadto ojciec dziecka realizuje kontakty w Dniu Dziecka oraz w dniu urodzin dziecka (...) od godziny 12:00 do godziny 17:30, a także w Dzień Ojca od godziny 14:00 do godziny 18:30.

W ferie zimowe kontakty ojca są wyznaczone na pierwszy tydzień ferii od poniedziałku od godziny 9:00 do piątku do godziny 18:30 oraz w następujące po nich sobotę i niedzielę od godziny 9:00 do godziny 18:30 bez prawa do noclegu.

W latach parzystych ojciec dziecka realizuje kontakt w długi weekend majowy od 1 maja od godziny 9:00 do 3 maja do godziny 18:30, a w latach nieparzystych w długi weekend Bożego Ciała od czwartku od godzony 9:00 do niedzieli do godziny 18:30. W latach parzystych długi weekend Bożego Ciała dziecko spędzi z Panią.

Kontakt ojca z dzieckiem jest realizowany także w dni wolne ustawowo od pracy. W latach parzystych 1 listopada od godzony 9:00 do godziny 18:30, a w latach nieparzystych 6 stycznia i 11 listopada od godziny 9:00 do godziny 18:30. Ponadto w Święta Bożego Narodzenia: w latach nieparzystych 24 grudnia od godziny 18:30 do 26 grudnia do godziny 18:30, a w latach parzystych od 22 grudnia od zakończenia zajęć edukacyjnych do 24 grudnia do godziny 13:00 oraz 31 grudnia od godziny 9:00 do 1 stycznia do 18:30.

W Święta Wielkanocne kontakt ojca z dzieckiem odbywa się w latach parzystych w Wielką Sobotę od godziny 9:00 do Poniedziałku Wielkanocnego do godziny 10:00, a w latach nieparzystych w Poniedziałek Wielkanocny od godziny 10:00 do wtorku do godziny 18:30.

Dziecko otrzymuje od ojca alimenty w wysokości 1.600 zł.

Pani córka zgodnie z wyrokiem mieszka z Panią i pozostaje na Pani utrzymaniu oraz pod Pani opieką. Opieka w okresach, kiedy dziecko jest chore spoczywa na Pani. Tak samo jest z wizytami u lekarzy, czy wizytami stomatologicznymi.

Jest Pani rodzicem wiodącym, z którym dziecko zamieszkuje. Zajmuje się Pani dzieckiem codziennie samodzielnie w zakresie bytowym, zdrowotnym (wizyty lekarskie, zakup leków) oraz emocjonalnym i edukacyjnym (wychowanie, odrabianie ćwiczeń, przygotowanie do placówki edukacyjnej).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Chciałaby Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r.

Zamieszkuje i pracuje Pani na umowę o prace na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Podlega Pani nieograniczonemu obowiązku podatkowemu.

Jest Pani osobą po rozwodzie, tj. rozwódką. Wyrok rozwodowy został wydany (...) 2023 r. i uprawomocnił się (...) 2023 r.

Jest Pani rodzicem pierwszoplanowym, zajmującym się codzienną opieką i wychowaniem córki. Córka zgodnie z decyzją sądu mieszka z Panią. Zajmuje się Pani dzieckiem codziennie w zakresie bytowym, edukacyjnym, zdrowotnym (wizyty lekarskie, stomatologiczne, opieka podczas choroby) oraz emocjonalnym (wychowanie, odrabianie ćwiczeń, przygotowanie do placówki edukacyjnej, zajęcia dodatkowe – (...)).

Pobiera Pani świadczenie wychowawcze, tzw. „800+”.

Zaprzeczyła Pani, aby w 2025 r. oprócz córki była Pani matką dla innego dziecka, które wychowywała wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.

Zaprzeczyła Pani również, aby w 2025 r. w stosunku do Pani bądź do Pani dziecka miały zastosowanie przepisy:

•      art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

•      ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy może się Pani rozliczać w rocznym zeznaniu podatkowym jako samotny rodzic?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, powinna się Pani rozliczać jako osoba samotnie wychowująca dziecko, gdyż jest Pani rodzicem wiodącym, z którym dziecko zamieszkuje.

Jest Pani rodzicem samodzielnym i samodzielnie opiekuje się i wychowuje Pani córkę. Zajmuje się Pani dzieckiem codziennie w zakresie bytowym, zdrowotnym (wizyty lekarskie, zakup leków) oraz emocjonalnym (wychowanie, odrabianie ćwiczeń, przygotowanie do placówki edukacyjnej).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Z wniosku wynika w szczególności, że jest Pani rozwódką, a wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2023 r. Wskazała Pani, że jest Pani rodzicem pierwszoplanowym i to Pani zajmuje się codzienną opieką, wychowaniem i utrzymaniem córki, która zgodnie z decyzją sądu mieszka z Panią. To na Pani ciążą obowiązki związane z wizytami u lekarzy, odrabianiem ćwiczeń, przygotowaniem do placówki edukacyjnej, czy organizacją zajęć dodatkowych. Pobiera Pani świadczenie wychowawcze w pełnej wysokości. Ojciec dziecka realizuje swoje obowiązki rodzicielskie w trakcie kontaktów ustalonych w dni wyznaczone przez sąd. Ponadto ojciec płaci zasądzone na córkę alimenty. W 2025 r. nie była Pani matką dla innego dziecka, które wychowywała Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym. Nie miały do Pani i Pani córki zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w 2025 r. spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za 2025 r. przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.