Interpretacja 0115-KDIT2.4011.662.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem działającym w branży sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, która zajmuje się m.in. przetwarzaniem danych osobowych oraz działalnością portali internetowych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi obecnie portal internetowy (dalej: „Portal”, „Strona”) stanowiący główny przedmiot jej działalności.

W ramach działalności Portalu Wnioskodawca umożliwia - zaproszonym na podstawie linków referencyjnych lub rejestrujących się we własnym zakresie podmiotom (zarówno osobom fizycznym jak i podmiotom profesjonalnym) - oferowanie świadczonych przez siebie usług oraz korzystanie z tychże usług przez osoby zainteresowane. Model biznesowy Portalu, jak również jego cecha charakterystyczna, polega na tym, że osoba polecająca (ta, której linku referencyjnego użył podmiot zamawiający usługę) otrzymuje benefity na równi z osobą zamawiającą usługę (jeśli w danej transakcji istnieje podmiot polecający), po udokumentowaniu jej faktycznego wykonania.

Benefitami oferowanymi przez stronę jest możliwy do uzyskania cashback. Do oferty danego podmiotu profesjonalnego przypisana jest z góry określona stawka cashbacku (np. 3%). Po zamówieniu, wykonaniu oraz odpowiednim udokumentowaniu na Stronie wykonania danej usługi (np. poprzez wgranie skanu faktury, potwierdzenia zapłaty oraz zdjęcia wykonanej usługi) zarówno osoba polecająca korzystającego jak i sam korzystający otrzymują cashback w proporcji 50/50.

W przypadku braku polecającego, kwota cashbacku przewidziana na przekazanie podmiotowi polecającemu trafia na konto organizacji wybranej przez użytkownika lub w przypadku braku takiego wyboru na promowaną w danym okresie przez Portal organizację.

Cashback ten przekazywany jest bezpośrednio na konto w Portalu Użytkowników w postaci punktów. Strona umożliwia wypłatę ekwiwalentu punktów w polskich złotych według przeliczenia 1:1, tj. zebranie 100 punktów uprawnia Użytkownika do wypłaty 100 złotych na prywatny rachunek bankowy. Co istotne, możliwość wypłaty ekwiwalentu pieniężnego możliwe jest wyłącznie dla osób fizycznych korzystających z Portalu „prywatnie", tj. nie w ramach wykonywanej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „Konsument"), jak również dla organizacji otrzymujących punkty w ramach darowizny.

Podmioty profesjonalne, dla których możliwość wypłaty środków pieniężnych z Portalu nie jest dostępna (dalej: „Firma”), za ogłaszanie swoich usług na Stronie dokonują opłat na zasadzie abonamentu (corocznie) w kwocie stałej, tożsamej dla wszystkich Firm korzystających z Portalu (np. 123 złotych rocznie w najtańszej wersji dostępu).

Podmiotom profesjonalnym nie została jednak zablokowana możliwość polecania, tj. udostępniania swojego linku referencyjnego celem zachęcenia do korzystania z Portalu większej ilości osób. Punkty otrzymywane na konto w Portalu przez podmioty profesjonalne mogą być przez nie używane w przyszłości do opłacania promowania Oferty w systemie.

Głównym celem Portalu jest umożliwienie otrzymywania cashbacku przez osoby fizyczne za korzystanie z usług przedsiębiorców przy równoczesnej możliwości oferowania przez podmioty profesjonalne swoich usług za tożsamą lub niższą cenę, przy zachowaniu stałej marży.

Zasady rozpoczęcia korzystania z Portalu przedstawiają się następująco. Użytkownik chcący korzystać z Portalu może zarejestrować się samodzielnie lub otrzymać od osoby już korzystającej link referencyjny, a następnie dokonać odpowiedniego zgłoszenia za pośrednictwem strony, który przenosi do interaktywnego formularza zamieszczonego na stronie internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Nowy Użytkownik dokonuje następnie rejestracji na zasadach zbliżonych do rejestracji do innych portali internetowych, tj. z podaniem swoich danych osobowych, loginu oraz hasła do Portalu oraz oświadczeniem o akceptacji regulaminu i innych przewidzianych przez Portal.

Wnioskodawca po otrzymaniu od Użytkownika formularza rejestracji jest uprawniony do weryfikacji zgłoszenia w celu ustalenia czy podmiot ten jest faktycznie podmiotem, za który się podaje.

Użytkownik polecający jak i polecony jest uprawniony do otrzymania nagrody w postaci cashbacku, jeśli polecony zawrze z Firmą ogłoszoną na stronie umowę, której przedmiotem będzie produkt/usługa objęta cashbackiem, przy czym zawarcie umowy powinno nastąpić w związku z korzystaniem z Portalu, a ponadto polecony dokona zapłaty za produkt/usługę na rzecz Firmy oraz nie dojdzie do odstąpienia, wypowiedzenia bądź w innej formie do rozwiązania umowy przez poleconego, a następnie strony umowy przedstawią dowody faktycznego wykonania umowy.

Spółka po stwierdzeniu, iż doszło do spełnienia ww. przesłanek uprawniających Użytkowników do otrzymania nagrody i sprecyzowanych w treści Regulaminu, dokona przyznania Użytkownikom określonej liczby punktów w zależności od konkretnej stawki cashback przewidzianej dla danego produktu/usługi objętej umową pomiędzy Użytkownikami. Tytułem przykładu, jeśli Użytkownik dokona skutecznego (w rozumieniu Regulaminu Programu) polecenia usługi ogrodniczej za kwotę 2000 zł objętej cashbackiem w wysokości 5% to będzie uprawniony do otrzymania 50 punktów. Pozostałe 50 punktów otrzyma Konsument, który skorzystał z usługi.

Przyznane przez Spółkę punkty podlegać będą następczemu przeliczeniu przyjmując, iż za każdy jeden punkt przyznany Konsumentowi przysługiwać będzie równowartość jednego złotego.

Spółka po dokonaniu przeliczenia przyznanych punktów na wniosek Konsumenta, przekazuje mu cashback w formie przelewu na wskazany przez niego rachunek bankowy w wysokości odpowiadającej przeliczeniu przyznanych punktów (tzw. „cashback”) uwzględniając przy tym wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, jak również po pobraniu określonego % kwoty przeliczonej jako opłatę manipulacyjną za wypłatę środków.

Tytułem przykładu, jeśli Konsument uzbiera 1000 punktów to po ich przeliczeniu przez Wnioskodawcę będzie uprawniony do otrzymania od Spółki nagrody o wartości 1000 zł minus opłata manipulacyjna (np. 15 zł, 1,5%).

Wysokość przyznanych środków nie może jednorazowo być większa od kwoty 2000 zł. Użytkownicy mogą korzystać z usług za pośrednictwem Strony bez limitu. Co istotne, otrzymanie przez Użytkownika punktów w postaci cashbacku może nastąpić tylko i wyłącznie, jeśli zostaną spełnione warunki precyzyjnie opisane w Regulaminie, w szczególności jeśli strony umowy wywiązywać się będą ze zobowiązań finansowych wobec siebie i wobec Portalu. Tym samym, pomiędzy przyznaniem cashbacku Użytkownikom a zawarciem „umowy sprzedaży produktów/usług” pomiędzy Użytkownikami, musi zaistnieć ścisły związek.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Konsumentem jest osoba zamawiająca produkt/usługę i w związku z realizacją sprzedaży tego produktu/usług otrzymuje nagrodę (cashback).

Osoba zamawiająca dokonuje zakupu produktów/usług w swoim imieniu i na swoją rzecz. Osoby polecające nie są pracownikami Spółki lub osobami współdziałającymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych lub innych.

Kwota minimalna uprawniająca do wypłaty to 100 zł.

Konsument nie jest zobowiązany do żądania wypłaty nagrody gdy stan jego punktów wykaże określoną liczbę.

Cashbacki wypłacane kilkukrotnie tego samego dnia dotyczą wielu transakcji, tj. zakupu kilku produktów/usług.

Wypłata w ciągu jednego dnia kilkukrotnie, na żądanie danego Konsumenta, środków pieniężnych w ramach cashback nie jest dokonywana w celu nieprzekroczenia progu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każda wypłata środków zależna jest wyłącznie od woli Konsumenta/Użytkownika Portalu.

Spółka zakładając Portal planowała stworzenie jak najbardziej przyjaznego dla Użytkowników rozwiązania, które zachęcałoby swoją konstrukcją do korzystania z jego usług. Każdy Konsument może posiadać swoje, nieudostępniane Spółce, powody, dla których wnioskuje o wypłatę środków więcej niż raz w ciągu jednego dnia. Spółka nie znajduje powodu, dla którego miałaby odmawiać takich wypłat - każda z nich dokonywana jest w oparciu o indywidualną dyspozycję Konsumenta.

Pytania

1.  Czy cashback przyznawany Użytkownikowi Portalu na zasadach określonych w Regulaminie stanowi nagrodę związaną ze sprzedażą premiową produktów/usług Spółki?

2.  Czy przyznanie Użytkownikowi nagrody w postaci wypłaty środków pieniężnych w ramach tzw. cashback podlegać będzie zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”)?

3.  Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca to czy wypłata środków pieniężnych w ramach cashback dokonywana kilkukrotnie, na żądanie danego Użytkownika, w ciągu jednego dnia podlegać będzie temu zwolnieniu, jeśli w ramach żadnej z poszczególnych wypłat nie zostanie przekroczony próg określony w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., jednak sumarycznie wypłaty te przekraczać będą kwotę zwolnienia?

4.  Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca to czy wypłata środków pieniężnych w ramach cashback dokonywana jednokrotnie, na żądanie danego Użytkownika, w ciągu jednego dnia, jednak z cashbacku pochodzącego z wielu transakcji, z których cashback ten został wypłacony w tym samym dniu, podlegać będzie temu zwolnieniu, jeśli w ramach żadnego z poszczególnych cashbacków nie zostanie przekroczony próg określony w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., jednak sumarycznie wypłata całości w danym dniu przekraczać będzie kwotę zwolnienia?

5.  Jeśli odpowiedź na pytanie nr 3 jest negatywna to czy wypłata środków pieniężnych w ramach cashback podlegać będzie temu zwolnieniu, jeśli w ramach wypłat dokonanych tego samego dnia nie zostanie przekroczony próg określony w przepisie art. 21 ust.1 pkt 68 u.p.d.o.f.?

6.  Czy przyznanie Użytkownikowi nagrody w postaci wypłaty środków pieniężnych w ramach tzw. cashback, w wysokości przewyższającej kwotę zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., zrodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązek odprowadzenia zryczałtowanego podatku w wysokości 10% nagrody zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.?

7.  Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca to czy w związku z wypłatą na rzecz Użytkownika na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1-2 u.p.d.o.f., w przypadku braku zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. bądź gdy wysokość nagrody przekroczy kwotę ww. zwolnienia przedmiotowego?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, nagrody przyznane Użytkownikowi korzystającemu z usługi za pośrednictwem Portalu, zgodnie z postanowieniami Regulaminu, mogą zostać zakwalifikowane na gruncie obowiązujących przepisów prawa podatkowego, jako nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Wprawdzie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „sprzedaży premiowej” niemniej jednak w ocenie Wnioskodawcy, za powyższą kwalifikacją nagrody przemawia kilka względów, o czym poniżej.

Fragment regulaminu dotyczący tego pytania brzmi następująco:

1.  Z tytułu uzyskanych i udzielonych Rabatów oraz z tytułu Polecenia Użytkownik uzyskuje punkty, które zapisywane są w Rejestrze punktów na jego Koncie Rejestr Punktów;

2.  Do każdej Oferty przypisany jest określony Rabat/cashback wyrażony liczbą od 2-100%;

3.  Rabat rozdzielany jest pomiędzy Polecającego i Kupującego w systemie 50/50 ((...));

4.  W przypadku braku wskazania Polecającego równowartość przypadającej mu części rabatu przypada wybranej Organizacji, a gdy Użytkownik nie wybrał Organizacji, Organizacji wybranej przez Użytkowników na dany miesiąc, w którym nastąpiło zgłoszenie transakcji do weryfikacji;

5.  Użytkownik po dokonaniu zakupu w ramach Oferty, w celu skorzystania z przyznanego w Ofercie rabatu, musi przekazać Firmie informacje w celu weryfikacji transakcji;

6.  Po dokonanej weryfikacji i po opłaceniu kosztów Rabatu przez Firmę, na Koncie tego Użytkownika i na koncie Użytkownika, który polecił daną Ofertę lub na koncie wybranej lub oznaczonej Organizacji, przyznawane są po połowie 50 na 50 ((...)) punkty, odpowiadające w sumie wysokości udzielonego Rabatu;

7.  Punkty na potrzeby rozliczeń przeliczane są na PLN w stosunku 1:1;

8.  Użytkownik Konsument ma prawo do wypłaty przeliczonych punktów, jeśli stan jego Rejestru punktów wykazuje liczbę co najmniej 100;

9.  Użytkownik Konsument jest zobowiązany do wypłaty jeśli stan jego Rejestru punktów wykazuje liczbę 2000;

10.  Wypłata dla Konsumenta zmniejszana jest o prowizję i odpowiednią stawkę podatku od towarów i usług/VAT.

Po pierwsze, w ocenie Wnioskodawcy, dochód Użytkownika w postaci przyznanej nagrody (wypłaty środków pieniężnych w ramach tzw. cashback) stanowi co do zasady przedmiot opodatkowania na podstawie art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., chyba że wysokość nagrody nie przekroczy kwoty zwolnienia wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.

Biorąc pod uwagę możliwe źródła przychodów podatnika określone w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. należy stanąć na stanowisku, iż nagroda przyznawana zamawiającemu stanowi dla  użytkownika przychód z innych źródeł.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., uważa się w szczególności: nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 u.p.d.o.f.

Wykazanie związku nagrody ze sprzedażą premiową z dalszymi tego konsekwencjami na gruncie prawa podatkowego wymaga ustalenia pojęcia „sprzedaży premiowej”.

Tak jak wcześniej wskazano nie sposób odnaleźć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji ww. pojęcia, którym ustawodawca posługuje się w treści aktu prawnego. Tym samym, dla prawidłowego zdefiniowania „sprzedaży premiowej” należałoby sięgnąć do wykładni językowej, jak i do dotychczasowych stanowisk zawartych w interpretacjach indywidualnych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych.

Pojęcie „sprzedaży” zgodnie z powszechnie dostępną definicją zamieszczoną w Internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/ sprzeda%C5%BC.html dostęp z dnia 1 lipca 2025 r.) jest rozumiane jako „odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę”. W ramach tej samej bazy danych pojęcie „premii” zostało zdefiniowane w słowniku jako „nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/ premia.html dostęp z dnia 1 lipca 2025 r.).

Posiłkowo można również wskazać na cywilnoprawne rozumienie sprzedaży, jako umowy wzajemnej, w świetle której sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (zob. art. 535 Kodeksu cywilnego - dalej jako „k.c.”).

Rozbieżności terminologiczne występujące pomiędzy k.c., a choćby ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, iż pojęcie sprzedaży na gruncie przepisów prawa podatkowego obejmujące zarówno towary, jak i usługi ma charakter autonomiczny od cywilnoprawnego rozumienia umowy sprzedaży na gruncie prawa cywilnego.

Powyższe rozróżnienie dostrzegł również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, który w wyroku z dnia 4 lipca 2013 r. o sygn. akt III SA/Wa 381/13 wskazał, iż pojęcie sprzedaży premiowej jest pojęciem szerszym aniżeli sprzedaż w rozumieniu k.c.

Tym samym, należy stwierdzić, iż opisane zdarzenie przyszłe zawarte w treści wniosku o wydanie interpretacji pozwala na zakwalifikowanie go do regulacji odnoszących się do nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Istotnym z perspektywy regulacji prawa podatkowego jest również wykazanie istnienia związku pomiędzy przyznaniem nagrody, a zaistnieniem umowy sprzedaży premiowej towarów lub usług. Powszechnie wskazuje się, iż celem wprowadzenia sprzedaży premiowej jest przede wszystkim wyrobienie określonych i korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie zainteresowania produktami/usługami sprzedawcy, czy też motywowanie odbiorców na rynku do skorzystania z usług sprzedawcy (m.in. interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2021 r., sygn.: 0112-KDWL.4011.20.2021.2.DK).

Celem Portalu opisanego w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji jest zachęcenie przez Wnioskodawcę Użytkowników do polecenia produktów/usług zawartych na Portalu innym klientom na rynku, co też ma skutkować finalnie zwiększeniem obrotów zarówno Spółki jak i ogłaszających się na Portalu firm przez zwiększenie ilości osób zamawiających ich produkty/usługi.

Dla przyjęcia zryczałtowanej stawki podatku dochodowego na gruncie Ustawy PIT, czy też spełnienia przesłanek do zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania konieczne jest przesądzenie, iż przychód w postaci otrzymanej nagrody jest związany ze sprzedażą premiową.

W ocenie Wnioskodawcy związek pomiędzy nagrodą dla Użytkowników, a zaistnieniem sprzedaży premiowej towarów/usług zawartych na Portalu istnieje i stanowi kluczowy warunek, aby móc przyznać Uczestnikowi nagrodę. Warto zwrócić uwagę, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zawęża podmiotowo możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.), czy też odprowadzenia zryczałtowanego podatku (art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.), jedynie do nabywcy produktu/usługi.

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: „Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą" (zob. interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2021 r., sygn.: 0112-KDWL.401 1.20.2021.2.DK).

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, taki związek zaistnieje w opisanym zdarzeniu, a zatem zamawiający otrzyma nagrodę w sytuacji kiedy prawidłowo zostanie zawarta i wykonana umowa sprzedaży towarów/usług z drugą osobą/podmiotem korzystającym z Portalu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, cashback wypłacany Uczestnikom Programu - zamawiającym i polecającym - stanowić będzie nagrodę związaną ze sprzedażą premiową produktów/usług Spółki.

Odnosząc się do pytania nr 2 Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem, przyznanie Użytkownikowi nagrody w postaci wypłaty środków w ramach tzw. cashback podlega zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., o ile wysokość nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł, a beneficjentem nagrody jest Użytkownik nieprowadzący pozarolniczej działalności gospodarczej lub korzystający z Portalu nie w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca przedstawiając swoje stanowisko odnośnie pytania nr 1 zawartego w niniejszym wniosku stoi na stanowisku, iż nagrody przewidziane w Regulaminie Programu kwalifikują się jako nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów/usług zawartych na Portalu. Tym samym, wykazane zostało istnienie związku pomiędzy przyznaniem nagrody, a sprzedażą premiową.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wyklucza możliwość iż wysokość nagrody przyznawanej Uczestnikom będzie wyższa od kwoty 2000 zł, bez znaczenia czy liczba zgromadzonych punktów uzyskanych przez użytkownika w związku ze skutecznym poleceniem towarów/usług jest wyższa.

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu, użytkownikami korzystającymi z możliwości wypłaty środków pieniężnych mogą być wyłącznie osoby fizyczne, które nie korzystają z Portalu w ramach wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem nie zaistnieje przesłanka negatywna dla wykluczenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.

Powyższe potwierdza par. 6 pkt 8 regulaminu w brzmieniu - Użytkownik - Konsument ma prawo do wypłaty przeliczonych punktów, jeśli stan jego Rejestru punktów wykazuje liczbę co najmniej 100.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli Użytkownicy (osoby fizyczne nieprowadzące pozarolniczej działalności gospodarczej) otrzymają nagrodę w wysokości nie przekraczającej kwoty 2000 zł, to tak otrzymana nagroda objęta będzie zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.

Odnosząc się do pytania nr 3 Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Jednorazowość ww. nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów i usług nie znajduje jednak uregulowania w tej, jak i żadnej innej ustawie relewantnej dla sprawy. Jednorazowość w rozumieniu powszechnym oznaczać może „raz jeden dany lub uczyniony” lub „mogący być użyty jeden raz” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/jednorazowo.html). Z tego tytułu, z racji braku jakichkolwiek innych wskazań na poprawne rozumienie jednorazowości zawartej w ww. przepisie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jednorazowo w tym kontekście odnosić się będzie do jednorazowej dyspozycji wypłaty środków pieniężnych na rachunek bankowy Użytkownika dokonanej po konwersji punktów znajdujących się na koncie Użytkownika na Portalu.

Każda dyspozycji wypłaty powinna więc być rozpatrywana jako czynność jednorazowa i każda dyspozycja wypłaty na kwotę niższą niż limit wskazany w przepisie korzystać będzie z tegoż zwolnienia.

Regulamin Portalu nie zawiera ograniczeń dotyczących ilości wypłat. Jedyny warunek techniczny zawarty jest w par. 6 pkt 8 i 11 regulaminu, a dotyczy ilości zebranych punktów - Użytkownik ma prawo do wypłaty przeliczonych punktów, jeśli stan jego Rejestru punktów wykazuje liczbę co najmniej 100.

Przedstawiając swoje stanowisko w zakresie pytania nr 4 Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. wolna od podatku dochodowego jest  wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Jednorazowość ww. nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów i usług nie znajduje jednak uregulowania w tej, jak i żadnej innej ustawie relewantnej dla sprawy. Jednorazowość w rozumieniu powszechnym oznaczać może „raz jeden dany lub uczyniony” lub „mogący być użyty jeden raz” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/jednorazowo.html). Z tego tytułu, z racji braku jakichkolwiek innych wskazań na poprawne rozumienie jednorazowości zawartej w ww. przepisie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jednorazowo w tym kontekście odnosić się będzie do jednorazowej dyspozycji wypłaty środków pieniężnych na rachunek bankowy użytkownika dokonanej po konwersji punktów znajdujących się na koncie użytkownika na Portalu.

Regulamin portalu nie zawiera ograniczeń dotyczących ilości wypłat. Jedyny warunek techniczny zawarty jest w par. 6 pkt 8 i 11 regulaminu, a dotyczy ilości zebranych punktów - Użytkownik ma prawo do wypłaty przeliczonych punktów, jeśli stan jego Rejestru punktów wykazuje liczbę co najmniej 100.

Każda dyspozycja wypłaty powinna więc być rozpatrywana jako czynność jednorazowa i każda dyspozycja wypłaty na kwotę niższą niż limit wskazany w przepisie korzystać będzie z tegoż zwolnienia.

Tym samym przekazanie wielorazowo środków na konto w Portalu Użytkownika w kwotach niższych niż wysokość limitu nie będzie kreowało jakiegokolwiek obowiązku podatkowego. Dopiero jednorazowa wypłata środków ponad limit wskazany w ustawie powinna być rozpatrywana pod kątem powstania takiego obowiązku.

W zakresie pytania nr 5 Wnioskodawca ponownie odwołuje się do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. i wyjaśnia, że jednorazowość ww. nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów i usług nie znajduje jednak uregulowania w tej, jak i żadnej innej ustawie relewantnej dla sprawy. Jednorazowość w rozumieniu powszechnym oznaczać może „raz jeden dany lub uczyniony” lub „mogący być użyty jeden raz” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/jednorazowo.html).

Z tego tytułu, z racji braku jakichkolwiek innych wskazań na poprawne rozumienie jednorazowości zawartej w ww. przepisie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jednorazowo w tym kontekście odnosić się będzie do każdorazowej dyspozycji wypłaty środków pieniężnych na rachunek bankowy, nieprzekraczających wskazanego w przepisie limitu, po konwersji punktów znajdujących się na koncie Konsumenta na Portalu, który to limit przy każdej kolejnej dyspozycji przelewu powinien być rozpatrywany odrębnie w pełnej wysokości.

Regulamin Portalu nie zawiera ograniczeń dotyczących ilości wypłat. Jedyny warunek techniczny zawarty jest w par. 6 pkt 8 i 11 regulaminu, dotyczy ilości zebranych punktów - Użytkownik ma prawo do wypłaty przeliczonych punktów, jeśli stan jego Rejestru punktów wykazuje liczbę co najmniej 100.

Każda wypłata stanowić więc będzie nowy moment obliczania limitu, a wypłaty nie powinny być sumowane w ciągu jednego dnia lub innego okresu w celu ustalenia kwoty wypłat mieszczącej się w limicie. Suma wypłat w danym okresie powinna być rozpatrywana jako wiele czynności jednorazowych i każda taka czynność na kwotę niższą niż limit wskazany w przepisie korzystać będzie z tegoż zwolnienia.

Odnosząc się do pytania nr 6 Wnioskodawca odwołuje się do art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którym od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Wnioskodawca przedstawiając swoje stanowisko odnośnie pytania nr 1 zawartego w niniejszym wniosku stoi na stanowisku, iż nagrody przewidziane w Regulaminie Programu kwalifikują się jako nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów/usług Wnioskodawcy. Tym samym, wykazane zostało istnienie związku pomiędzy przyznaniem nagrody, a sprzedażą premiową.

Wnioskodawca podkreśla, że przychód z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową zostanie uzyskany przez Uczestników Programu w państwie członkowskim Unii Europejskiej, z uwagi na to, iż zgodnie z Regulaminem Programu, będzie on prowadzony wyłącznie na terytorium RP.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, od nagrody przyznanej Konsumentom oraz polecającym, jeśliby jej wartość przekraczała kwotę 2000 zł, a więc w sytuacji braku zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., na Wnioskodawcy, jako na płatniku podatku, ciążyć będzie obowiązek obliczenia, pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% nagrody zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.

W takim też przypadku zryczałtowany podatek w wysokości 10% będzie pobierany od całej wartości nagrody przyznanej Konsumentowi czy polecającemu.

Przedstawiając swoje stanowisko w zakresie pytania nr 7 Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10,12 i 21.

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w związku z czym znajdą do niej zastosowanie regulacje dotyczące płatników wskazane w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.

Od nagród wypłacanych Użytkownikom w związku ze sprzedażą premiową towarów/usług z Portalu pobiera się zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. zryczałtowany podatek, przy założeniu, iż brak jest zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., a więc również w sytuacji kiedy wysokość nagrody przekroczy kwotę 2000 zł.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, na Spółce będzie ciążył obowiązek płatnika określony w art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., o ile nie zostaną spełnione warunki do zwolnienia przedmiotowego nagrody na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f., płatnicy podatku przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobę fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Ponadto, zgodnie z art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f., w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41 u.p.d.o.f., są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

Dodatkowo, w oparciu o art. 42 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., płatnicy są zobowiązani przesłać podatnikom posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f.) oraz urzędom skarbowym przy pomocy, których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

W ocenie Wnioskodawcy, na Spółce, jako płatniku zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród związanych ze sprzedażą premiową, będzie ciężył obowiązek - wynikający z art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f. - przekazania zryczałtowanego podatku pobranego od przyznanych Użytkownikom nagród, przy czym przekazanie podatku winno następie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zryczałtowany podatek. Zapłata powinna zostać następnie przekazana na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, na Spółce, jako płatniku zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród związanych ze sprzedażą premiową, będzie ciążył wynikający z art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f. obowiązek przesłania do urzędu skarbowego, właściwego według siedziby płatnika, rocznej deklaracji podatkowej, według ustalonego wzoru.

Dodatkowo, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek przesłania Użytkownikom będącym osobami fizycznymi posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy oraz naczelnikom urzędów skarbowych właściwych dla miejsca zamieszkania Użytkowników, imiennych informacji o wysokości dochodu sporządzonych według ustalonego wzoru.

Podsumowując, na Wnioskodawcy ciążyć będą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 oraz w art. 42 ust. 1-2 u.p.d.o.f., w przypadku kiedy wysokość wypłaconych nagród Użytkownikom nie będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W myśl zaś art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przy czym, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Opodatkowanie 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, dotyczy wyłącznie wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zastosowanie powyższego zwolnienia możliwe jest zatem, gdy:

·      otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

·      jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

·      nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w ww. przepisach wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie zdefiniował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie w zwolnieniu przedmiotowym, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania ww. przepisów ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza – jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji – sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.

Podsumowując, opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy ma zastosowanie m.in. do nagród otrzymanych, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymanych wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą.

Analogicznie zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, otrzymane w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą.

Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach działalności portalu internetowego (Portalu) Wnioskodawca umożliwia - zaproszonym na podstawie linków referencyjnych lub rejestrujących się we własnym zakresie podmiotom (zarówno osobom fizycznym jak i podmiotom profesjonalnym) - oferowanie świadczonych przez siebie usług oraz korzystanie z tychże usług przez osoby zainteresowane. Model biznesowy Portalu, jak również jego cecha charakterystyczna, polega na tym, że osoba polecająca (ta, której linku referencyjnego użył podmiot zamawiający usługę) otrzymuje benefity na równi z osobą zamawiającą usługę (jeśli w danej transakcji istnieje podmiot polecający), po udokumentowaniu jej faktycznego wykonania. Benefitami oferowanymi przez stronę jest możliwy do uzyskania cashback. Do oferty danego podmiotu profesjonalnego przypisana jest z góry określona stawka cashbacku (np. 3%). Po zamówieniu, wykonaniu oraz odpowiednim udokumentowaniu na stronie wykonania danej usługi (np. poprzez wgranie skanu faktury, potwierdzenia zapłaty oraz zdjęcia wykonanej usługi) zarówno osoba polecająca korzystającego jak i sam korzystający otrzymują cashback w proporcji 50/50.

Mając na uwadze opisane zdarzenie oraz zacytowane przepisy i ich interpretację zaprezentowaną powyżej wskazać należy, że cashback przyznawany Użytkownikowi Portalu, który jest osobą polecającą zakup produktów/usług nie stanowi nagrody związanej ze sprzedażą premiową produktów/usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Osoby te nie otrzymają bowiem od Wnioskodawcy nagród jako nabywcy produktów/usług, lecz nagrody te są im wypłacane w związku z poleceniem produktów/usług i dokonaniem zakupów przez inny podmiot – tj. przez Konsumenta.

Wartość nagród przekazanych Polecającym - osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, jak też nie będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują również innego zwolnienia podatkowego dla takich nagród.

Zatem osoby polecające, które - jak wskazano w treści wniosku - nie są pracownikami Spółki lub osobami współdziałającymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych lub innych umów i nie prowadzą działalności gospodarczej, w związku z otrzymaniem od Wnioskodawcy nagrody w postaci cashbacku uzyskają przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej.

W związku z wypłatą nagród osobom polecającym, na Wnioskodawcy ciąży zatem obowiązek informacyjny wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Natomiast dla Użytkowników, którzy kupują usługę lub produkt nagroda w postaci cashbacku stanowi nagrodę związaną ze sprzedażą premiową produktów/usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rolą sprzedaży premiowej – jak wykazano powyżej – jest bowiem m.in. motywowanie nabywcy/kupującego do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy.

Wypłata kupującym środków pieniężnych z tytułu tej nagrody podlega zatem zwolnieniu podatkowemu wynikającemu z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy ich jednorazowa wartość nie przekroczy 2000 zł.

Według „Nowego Słownika Języka Polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2002 r. „jednorazowy” to „raz jeden dany, uczyniony, zachodzący; jednokrotny”.

W konsekwencji dla potrzeb zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot „jednorazowa wartość” odnosi się do wartości pojedynczego świadczenia przyznanego/wypłaconego w tym okresie lub za wykonanie określonego zadania, a nie od sumy świadczeń przyznanych w tym okresie. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje zatem ilość nagród otrzymanych w ciągu danego okresu, np. roku, miesiąca czy dnia oraz łączna wartość tych nagród. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania, stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

W świetle powyższego, jeżeli Wnioskodawca wypłaci kupującemu kilka nagród w ciągu jednego dnia, których suma przekroczy 2000 zł, ale wartość pojedynczej nagrody nie przewyższy tej kwoty, to nagrody te nadal podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku gdy jednorazowa wypłata środków przekroczy kwotę 2000 zł, to wówczas nagroda ta podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W takiej sytuacji od całej kwoty wypłaconej nagrody – stosownie do zacytowanego powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pobiera się 10% zryczałtowany podatek dochodowy.

Wobec tego należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 , art. 30 ust. 1 pkt 2, 4 -5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b -13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Natomiast z art. 42 ust. 1 tej ustawy wynika, że:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a , płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 42 ust. 1a omawianej ustawy:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 42 ust. 2 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1)  w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;

2)  w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Mając na uwadze opisane zdarzenie wskazać należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca wypłaca kupującym nagrody, których jednorazowa wartość przekracza 2000 zł na Wnioskodawcy ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano ten podatek na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania. Obowiązek ten wynika z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast na mocy art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zobowiązany przesłać do urzędu skarbowego, właściwego według jego siedziby roczne deklaracje, w których zobowiązany jest wykazać kwoty pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od przekazanych nagród kupującym. Obowiązek ten Wnioskodawca powinien zrealizować w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. Wnioskodawca nie sporządza imiennych informacji dotyczących kupujących będących osobami fizycznymi posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy, o których mowa w art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.