Interpretacja 0115-KDIT2.4011.67.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 lutego 2026 r. (wpływ 27 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą rozwiedzioną. Rozwód został orzeczony prawomocnym wyrokiem sądu w (...) 2022 r. Z Pani małżeństwa pochodzi dwójka małoletnich dzieci: A.A (urodzona (...) 2015 r.) oraz B.A (urodzony (...) 2018 r.).

Po rozwodzie dzieci na stałe zamieszkują z Panią i pozostają pod Pani codzienną opieką. Sprawuje Pani bieżącą opiekę nad dziećmi, zajmuje się ich wychowaniem, edukacją, leczeniem, organizacją życia codziennego oraz podejmuje Pani samodzielnie decyzje związane z ich rozwojem i funkcjonowaniem.

Ojciec dzieci nie zamieszkuje wspólnie z Panią ani z dziećmi. Zmiana miejsca zamieszkania ojca dzieci nastąpiła jeszcze przed orzeczeniem rozwodu. Zgodnie z porozumieniem rodzicielskim zatwierdzonym przez sąd, ojciec dzieci realizuje kontakty z dziećmi polegające na:

-     zabieraniu dzieci co drugi weekend od soboty do niedzieli,

-     sprawowaniu opieki nad dziećmi przez tydzień ferii zimowych,

-     sprawowaniu opieki nad dziećmi przez jeden miesiąc wakacji letnich,

-     spędzaniu świąt po wcześniejszym uzgodnieniu z Panią.

Ojciec dzieci regularnie uiszcza zasądzone alimenty na rzecz dzieci. Poza wskazanymi kontaktami nie uczestniczy on w codziennym wychowywaniu dzieci ani w bieżącej organizacji ich życia.

Osiąga Pani dochody z tytułu umowy o pracę i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Do tej pory rozliczała Pani podatek dochodowy indywidualnie, nie korzystając z preferencyjnego opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Z przyczyn mieszkaniowych zamieszkuje Pani wraz z dziećmi w lokalu należącym do dziadków dzieci (rodziców Pani byłego męża). Dziadkowie dzieci udzielają Pani wsparcia mieszkaniowego oraz okazjonalnej pomocy finansowej i organizacyjnej. Nie uczestniczą oni jednak w wykonywaniu władzy rodzicielskiej ani w podejmowaniu decyzji dotyczących wychowania dzieci.

Nie pozostaje Pani w związku małżeńskim ani w związku nieformalnym. Nie prowadzi Pani wspólnego gospodarstwa domowego z drugim rodzicem dzieci.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani wątpliwości dotyczą rozliczeń podatkowych za lata: 2022-2024 oraz rok 2025.

W każdym z ww. lat podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i uzyskiwała Pani wyłącznie dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

Po uprawomocnieniu się wyroku rozwodowego w maju 2022 r. w każdym roku podatkowym samotnie wychowywała Pani dzieci oraz sprawowała Pani nad nimi codzienną opiekę. Dodatkowo wskazuje Pani, że ojciec dzieci wyprowadził się z Państwa wspólnego miejsca zamieszkania już w 2021 r. i od tego momentu dzieci stale zamieszkiwały z Panią.

W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci realizował wyłącznie kontakty określone w porozumieniu rodzicielskim, polegające na sprawowaniu opieki nad dziećmi co drugi weekend, przez tydzień ferii zimowych oraz przez jeden miesiąc wakacji letnich. Poza wskazanymi okresami nie sprawował codziennej opieki nad dziećmi ani nie uczestniczył w bieżącym wychowywaniu dzieci.

W okresie objętym wnioskiem nie była Pani matką ani opiekunem prawnym innego dziecka wychowywanego wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym.

W okresie objętym wnioskiem, w stosunku do Pani ani do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym spełnia Pani warunki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, czy może Pani skorzystać z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci, w tym również poprzez złożenie korekt zeznań podatkowych za lata ubiegłe?

Pani stanowisko w sprawie

Stoi Pani na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym spełnia Pani przesłanki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci, ponieważ:

-     jest Pani osobą rozwiedzioną,

-     dzieci stale zamieszkują z Panią,

-     samodzielnie sprawuje Pani codzienną opiekę i wychowanie dzieci,

-     drugi rodzic nie uczestniczy w codziennym wychowaniu dzieci, a jedynie realizuje kontakty i obowiązek alimentacyjny,

-     zamieszkiwanie z dziadkami dzieci oraz korzystanie z ich pomocy nie stanowi wspólnego wychowywania dzieci z drugim rodzicem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2022-2024 i 2025 r. przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Ponadto na status osoby samotnie wychowującej dziecko nie ma wpływu fakt zamieszkiwania z innymi osobami, w tym m.in. dziadkami tego dziecka, którzy nie biorą udziału w wychowaniu tego dziecka.

Co więcej, aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne posiadanie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że wyrok rozwodowy pomiędzy Panią a Pani byłym mężem uprawomocnił się w (...) 2022 r. Wskazała Pani, że nie pozostaje Pani w związku małżeńskim ani w związku nieformalnym. Po uprawomocnieniu się wyroku rozwodowego, w każdym roku podatkowym samotnie wychowywała Pani małoletnie dzieci oraz sprawowała Pani nad nimi codzienną opiekę. Dodatkowo wskazuje Pani, że ojciec dzieci wyprowadził się z Państwa wspólnego miejsca zamieszkania już w 2021 r. i od tego momentu dzieci stale zamieszkiwały z Panią. Zamieszkuje Pani wraz z dziećmi w lokalu należącym do dziadków dzieci. Dziadkowie dzieci udzielają Pani wsparcia mieszkaniowego oraz okazjonalnej pomocy finansowej i organizacyjnej. Nie uczestniczą oni jednak w wykonywaniu władzy rodzicielskiej ani w podejmowaniu decyzji dotyczących wychowania dzieci. W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci realizował wyłącznie kontakty określone w porozumieniu rodzicielskim, polegające na sprawowaniu opieki nad dziećmi co drugi weekend, przez tydzień ferii zimowych oraz przez jeden miesiąc wakacji letnich. Poza wskazanymi okresami nie sprawował codziennej opieki nad dziećmi ani nie uczestniczył w bieżącym wychowywaniu dzieci. W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polsce, uzyskiwała Pani dochód opodatkowany skalą podatkową oraz nie miały do Pani ani Pani dzieci zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w okresie, którego dotyczy wniosek nie była Pani matką ani opiekunką prawną dla innego dziecka wychowywanego wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w latach 2022-2024 i w 2025 r. spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za ww. lata przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób wskazany w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy.

W związku z powyższym, w zakresie korekty rozliczenia za lata podatkowe 2022-2024, wskazuję, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

W związku z powyższym, ma Pani prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych za lata ubiegłe, tj. objęte wnioskiem lata 2022-2024, celem skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.