Interpretacja 0115-KDIT2.4011.674.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 stycznia 2026 r. (wpływ do tutejszego organu 19 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2013 r. pobiera Pan amerykańską emeryturę (...) i dla celów jej rozliczenia otrzymuje Pan PIT-11. Jednocześnie posiada Pan polską emeryturę i otrzymuje Pan PIT-40A.

Do 2021 r. (włącznie) Pana rozliczenia wyglądały w ten sposób, że na koniec roku otrzymywał Pan zwrot podatku od polskiej emerytury, np. w 2021 r. otrzymał Pan 1 665 zł zwrotu.

Po wejściu w życie ustawy o kwocie wolnej od podatku (30 000 zł) w 2022 r. musiał Pan dopłacić - przy rozliczeniu, na koniec roku kwotę 1 769 zł.

Rozumie Pan, że w 2022 r. nie otrzymał Pan zwrotu podatku, gdyż nie był on pobierany ale nie wie Pan dlaczego powstała konieczność dopłaty podatku.

W 2022 r. Pana dochody z tytułu polskiej emerytury wyniosły poniżej 30 000 zł, czyli cała kwota jest wolna od podatku. Tymczasem z rozliczeń biura rachunkowego wyszło, że ma Pan dopłacić 1 665 zł.

Skoro rozliczenie z polskiej emerytury wychodzi na zero, czyli nie ma Pan zwrotu ani dopłaty, tzn., że kwotę 1 665 zł ma Pan zapłacić z amerykańskiej emerytury. W tej sytuacji Pana amerykańska emerytura jest obciążona dwukrotnie, czyli płaci Pan 30% podatku federalnego, który pobierany jest w USA plus 1 665 zł pobranego w Polsce.

Natomiast dopłata podatku w 2023 r. wyniosła 1 788 zł, a za 2024 r. – 1 846 zł.

Stan faktyczny jest więc taki, że do 2022 r. z amerykańskiej emerytury nie miał Pan potrąceń, a od 2022 r. ma Pan potrącenia.

Jednak umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z USA nie uległa zmianie.

W latach 2022-2024 cały czas przebywał Pan w Polsce i nie wyjeżdżał Pan za granicę.

Jest Pan obywatelem Polski i centrum Pana interesów życiowych od 2012 r. do dzisiaj znajdowało się tylko i wyłącznie w Polsce.

Od 2012 r. nigdy nie wyjeżdżał Pan za granicę.

Emerytura z USA była i jest Panu wypłacana na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych.

Uzupełnieniu opisu stanu faktycznego

Pana wniosek dotyczy rozliczenia podatkowego za lata: 2022, 2023 i 2024.

Przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w każdym roku podatkowym wskazanym powyżej.

W wymienionych latach, których dotyczy wniosek (2022-2024) posiada Pan miejsce zamieszkania do celów podatkowych w Polsce.

W tych latach nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w innym kraju.

Od 2012 r. przebywa Pan w Polsce i nigdy w tym czasie nie wyjeżdżał Pan za granicę.

Od amerykańskiej emerytury ma Pan w USA potrącany podatek w wysokości 30%.

Pytanie

Czy w zeznaniu podatkowym powinien Pan wykazać emeryturę z USA i uwzględnić ją przy obliczaniu podatku dochodowego w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, skoro istnieje umowa pomiędzy Polską, a USA o unikaniu podwójnego opodatkowania, a od Pana emerytury w USA jest pobierany podatek federalny w wysokości 30%, to emerytura ta nie powinna być opodatkowana w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że od 2013 r. pobiera Pan amerykańską emeryturę (...) i dla celów jej rozliczenia otrzymuje Pan PIT-11.

Jednocześnie posiada Pan polską emeryturę i otrzymuje Pan PIT-40A.

Jest Pan obywatelem Polski i centrum Pana interesów życiowych od 2012 r. do dzisiaj znajdowało się tylko i wyłącznie w Polsce. Przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w każdym roku podatkowym wskazanym powyżej. W wymienionych latach, których dotyczy wniosek (2022-2024) posiada Pan miejsce zamieszkania do celów podatkowych w Polsce. W tych latach nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w innym kraju. Emerytura z USA była i jest Panu wypłacana na podstawie amerykańskich przepisów emerytalno-rentowych. Od amerykańskiej emerytury ma Pan w USA potrącany podatek w wysokości 30%.

W związku z otrzymywaniem przez Pana emerytury ze Stanów Zjednoczonych znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Przepis art. 5 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:

a)  prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub

b)  przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.

Stosownie do art. 5 ust. 3 ww. Umowy:

Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4 ), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. Umowy:

Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.

Zapis w umowie, że danego rodzaju dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie „może być opodatkowany przez drugie Umawiające się Państwo” (w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji).

Zatem, emerytury i renty wypłacane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, z wyjątkiem wskazanym w art. 19 ust. 1 Umowy, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i Stanach Zjednoczonych Ameryki. W konsekwencji, Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu emerytury wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych Ameryki osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu zastosowania określonej w Umowie metody unikania podwójnego opodatkowania, zwanej metodą proporcjonalnego odliczenia, należy kierować się treścią art. 27 ust. 9.

Wedle tego przepisu:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Zgodnie z przewidzianą w tym przepisie metodą proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego od ww. dochodów według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Mając na uwadze powyższe, dochody uzyskane przez Pana w latach: 2022, 2023 i 2024 z tytułu emerytury wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w USA. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować omówioną powyżej metodę unikania podwójnego opodatkowania, czyli tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia.

Zatem wypełniając zeznanie podatkowe za rok 2022, 2023 i 2024 – powinien Pan amerykańską emeryturę wykazać łącznie z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu w Polsce (z polską emeryturą). Od łącznych dochodów należy obliczyć podatek według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1265) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. stanowi, że podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

Natomiast dla obliczaniu limitu podatku zapłaconego w USA i możliwego do odliczenia od podatku naliczonego w Polsce, o którym mowa w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym:

1.  w pierwszej kolejności od sumy dochodów uzyskanych w Polsce i w USA należy obliczyć podatek według skali podatkowej – zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

2.  kwotę podatku obliczonego w sposób powyżej wskazany, należy pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą (wykazanego w części E.1. zeznania), a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce.

Jeżeli wyliczony limit odliczenia jest większy lub równy sumie faktycznie pobranego podatku u źródła, to może Pan odliczyć od podatku obliczonego według skali podatkowej, sumę faktycznie zapłaconego podatku za granicą. W sytuacji natomiast, gdy kwota limitu odliczenia jest mniejsza niż faktycznie pobrany podatek w USA, to może Pan odliczyć jedynie część tego podatku odpowiadającą kwocie limitu odliczenia.

W odniesieniu do Pana dochodów unikanie podwójnego opodatkowania – zgodnie z postanowieniami ww. Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki – nie polega zatem na odstąpieniu od opodatkowania amerykańskiej emerytury w Polsce, lecz na zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego. Wobec tego nie można podzielić Pana stanowiska sprowadzającego się do twierdzenia, że z uwagi na to, że w Stanach Zjednoczonych od przedmiotowej emerytury jest odprowadzany podatek w wysokości 30%, to w Polsce amerykańska emerytura nie powinna być opodatkowana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.