Interpretacja 0115-KDIT2.4011.716.2025.2.MM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem Pana działalności jest, (...).

Przyjął Pan regulamin sprzedaży premiowej, z którego wynika, że:

1.  Jest Pan organizatorem sprzedaży premiowej;

2.  Celem sprzedaży premiowej jest wyrobienie określonych i korzystnych z Pana punktu widzenia przyzwyczajeń uczestników sprzedaży premiowej, zwiększenie zainteresowania Pana produktami (docelowo) przez klientów oraz motywowanie uczestników sprzedaży premiowej do skorzystania z Pana oferty produktowej celem zwiększenia sprzedaży na rzecz klientów. W konsekwencji, celem sprzedaży premiowej jest (ogólnie) zachęcenie uczestników do nabywania Pana produktów przez klientów, co ma skutkować zwiększeniem Pana obrotów;

3.  Przez uczestnika sprzedaży premiowej rozumie się osobę fizyczną, którą łączy z Pana klientem stosunek prawny (stosunek pracy lub stosunek cywilnoprawny), zamieszkałą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, która przystąpiła do sprzedaży premiowej opisanej w Regulaminie oraz spełnia warunki w niej uczestnictwa;

4.  Z kolei klientem jest Pana klient, który nabywa od Pana produkty, tj. (...);

5.  Sprzedaż premiowa jest prowadzona tylko na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

6.  Przystąpienie do sprzedaży premiowej jest dobrowolne;

7.  Sprzedaż premiowa polega na przekazaniu przez Pana nagrody premiowej w postaci określonego w regulaminie świadczenia pieniężnego za spełnienie łącznie przez uczestnika: warunków uczestnictwa w sprzedaży premiowej oraz warunków przyznania nagrody;

8.  Sprzedaż premiowa dedykowana jest do uczestników, którzy spełnią określone warunki, których łączy stosowny stosunek prawny z aktualnymi lub przyszłymi klientami;

9.  Warunkiem uczestnictwa w Sprzedaży premiowej jest spełnienie przez Uczestnika łącznie poniższych wymogów:

a)  wyrażenie zgody uczestnictwa w sprzedaży premiowej, przy czym powyższa zgoda może zostać udzielona w formie pisemnej lub w drodze e-mail,

b)  zatrudnienie na podstawie dowolnego stosunku prawnego (w szczególności stosunku pracy, stosunku cywilnoprawnego) u klienta, który nabywa od Pana produkty,

c)  bezpośredni udział uczestnika w działaniach zmierzających do nabycia produktów przez klienta, np. przez składanie zamówień w imieniu klienta, doprowadzenie do złożenia przez klienta zamówienia, obsługę zamówień, koordynację zakupów przez klienta produktów;

10. Warunkiem przyznania nagrody jest dokonanie przez klienta nabycia produktów od Pana, przy bezpośrednim udziale uczestnika, w szczególności przez podjęcie przez uczestnika rozmów w sprawie nabycia produktów, złożenie przez uczestnika u Pana - w imieniu klienta - zamówienia na produkty, doprowadzenie do złożenia przez klienta zamówienia, obsługa przedmiotowego zamówienia, koordynacja zakupów produktów przez klienta;

11. Wysokość nagrody uzależniona jest od ilości sprzedanych produktów i wynosi 10,00 zł brutto od każdego nabytego przez Klienta metra kwadratowego produktu. Uczestnik nabywa prawo do nagrody od każdej transakcji zakupu produktu osobno (stwierdzonego fakturą VAT), bez względu na przyjęty w regulaminie okres rozliczeniowy;

12. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, tj. wypłacone uczestnikowi za dany miesiąc świadczenie pieniężne tytułem nagrody stanowi sumę nagród z tytułu sprzedaży produktów na rzecz klienta w danym miesiącu kalendarzowym, przy czym przy ustaleniu wyników sprzedażowych w danym miesiącu uwzględnia się tylko i wyłącznie transakcje w całości opłacone przez klienta w tym okresie. Transakcje dokonane w danym miesiącu a nieopłacone w całości w danym miesiącu będą uwzględniane w miesiącu zapłaty przez klienta ceny w całości;

13. Premia sprzedażowa ma charakter gwarantowany, tzn. przysługuje uczestnikowi w razie spełnienia warunków określonych w regulaminie;

14. Nagroda zostanie zapłacona uczestnikowi w terminie 14 dni od dnia zakończenia okresu rozliczeniowego, którego dotyczy.

Z powyższego wynika, że w ramach sprzedaży premiowej, nagradza Pan pracowników, współpracowników swoich klientów - osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej, decydujące (mające istotny wpływ) o zakupie Pana produktów przez klienta. Premiowany będzie więc zakup asortymentu (produktów) przez danego klienta, w wyniku czego jego pracownik, współpracownik (który doprowadził do stosownej transakcji) otrzyma przedmiotową premię.

Pytanie

Czy premia dla pracowników Pana klientów, osób, których łączą z Pana klientami umowy cywilnoprawne, które mają istotny wpływ na złożenie przez klientów zamówień na Pana produkty, (której jednorazowa wartość nie przekracza 2000 zł), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym i tym samym nie spoczywają na Panu obowiązki płatnika powyższego podatku oraz obowiązki informacyjne wynikające z powyższej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, premia dla pracownika, współpracownika klienta, której wartość nie przekracza 2000 zł, stanowi nagrodę związaną ze sprzedażą premiową, o której mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. W konsekwencji nie spoczywają na Panu obowiązki płatnika powyższego podatku oraz obowiązki informacyjne wynikające z powyższej ustawy.

Na wstępie podkreśla Pan, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Z powyższego wynika, że warunkiem zastosowanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 przedmiotowej ustawy jest spełnienia trzech warunków:

·   występuje sprzedaż premiowa;

·   wartość nagród nie przekracza 2000 zł;

·   otrzymane nagrody nie są związane z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował znaczenia tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług.

Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w Kodeksie cywilnym, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży. W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny.

Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Zasadnicze znaczenie ma przy tym fakt, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zawęża podmiotowo możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT), czy też odprowadzenia zryczałtowanego podatku (art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT), jedynie do nabywcy produktu/usługi.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: „Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą'’ (zob. interpretacja indywidualna z 14 maja 2021 r. sygn. 0112-KDWL.4011.20.2021.2.DK).

Zwolnienie wskazane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w przepisie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

Tym samym, osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Zatem istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. Oznacza to, że zwolnienie to może mieć zastosowanie nie tylko do nagród otrzymywanych przez klienta, który nabywa produkty lub usługi - ale także do nagród wypłacanych osobom, które skutecznie poleciły sprzedającego.

Ponadto zwraca Pan uwagę, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w analogicznych sprawach rozstrzygnięcia, w których stwierdził, że nagrody wypłacane polecającemu są zwolnione z opodatkowania. Dla przykładu można wymienić interpretacje o znakach 0114-KD1P3- 2.4011.551.2019.LMG (z dnia 18 grudnia 2019 r.), 0112-KDWL.4011.20.2021.2.DK (z dnia 14 maja 2019 r.) czy 0113-KDIPT2-3.4011.55.2022.1.AK (z dnia 11 kwietnia 2022 r.).

Pana twierdzenia w tym zakresie znajdują również potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 października 2024 r. (sygn. akt III SA/Wa 1696/24). W uzasadnieniu powyższego orzeczenia zwrócono uwagę, że choć w myśl powszechnie przyjętego w literaturze i orzecznictwie poglądu co do dosłownego odczytywania wszelkich odstępstw od zasady powszechności opodatkowania, to ścisły charakter wykładni, która winna być stosowana przy odczytywaniu ww. przepisu, nie może oznaczać jednak zawężenia jego treści.

Zgodnie z powszechnym rozumieniem wykładni ścisłej nie może ona zmierzać ani do rozszerzającej, ani do zawężającej interpretacji przepisu, lecz polegać na jego dosłownym brzmieniu. Istotne jest też, aby proces przeprowadzania wykładni był kompleksowy i pełny, a jego rezultat gwarantował odczytanie przepisu w sposób najodpowiedniejszy do jego treści, celu, miejsca w systemie oraz wreszcie zamierzenia ustawodawcy. Szukając sensu słów ustawy podatkowej należy mieć na względzie zarówno obowiązujący porządek prawny, jak i jej systematykę, a także cel jej regulacji. W ten sposób można uniknąć jednostronnego, fiskalnego spojrzenia na sens normy prawa podatkowego (R. Mastalski: Prawo podatkowe I - część ogólna C.H. Beck Warszawa 1998 r. str. 100).

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (które to zdanie w pełni Pan podziela) w taki też sposób winien być odczytywany przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, przy czym w tym przypadku kwestią, która budzi największe wątpliwości interpretacyjne jest właściwe znaczenie sformułowania „nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług”.

Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Ustawodawca nie precyzuje jednak bliżej, na czym związek ten ma polegać, czy ma to być związek pośredni, czy tylko bezpośredni. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego, związany, to: „mający coś wspólnego z kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś”. Ustawodawca w komentowanym przepisie nie wprowadził żadnego zawężenia pojęcia „związania" np. związania sprzedaży z premią pod kątem podmiotowym. W tym zakresie wskazać należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, ma (o czym była mowa wyżej) charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy.

W związku z tym uważa Pan, że nie jest uprawnione stanowisko, zgodnie z którym ze sprzedażą premiową mamy do czynienia jedynie w sytuacji, gdy istnieje tożsamość podmiotów zawierających umowę sprzedaży i wypłacających premię. Takie rozumienie przepisu, przez wprowadzenie kryterium podmiotowego, stanowi przejaw wykładni zawężającej, a jak wskazano wyżej ścisły charakter wykładni, która winna być stosowania przy odczytywaniu przepisów ustanawiających ulgi i zwolnienia podatkowe, nie może oznaczać jednak zawężenia jego treści.

Gdyby zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie pełnej tożsamości sprzedawcy i wydającego premię, to w treści przepisu wprowadzono by sformułowanie „wartość nagród otrzymanych od sprzedawcy w ramach sprzedaży premiowej”. Przeciwnej tezie przeczy także treść przepisu art. 41 ust. 4 ustawy, w którym obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy (vide: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 października 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 1696/24, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 381/13, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 marca 2015 r., sygn. akt 2798/14, zgodnie z którym z treści przepisu art. 21 ust. pkt 68 ustawy, nie wynika, że ze sprzedażą premiową mamy do czynienia tylko wtedy, gdy nagrodę wypłaca sprzedający).

Dokonując wykładni przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy nie można też abstrahować od celu zwolnienia. W przypadku sprzedaży premiowej towarów wartość premii analogicznie jest zazwyczaj uzależniona od ilości lub (i) wartości zakupionych towarów. Najistotniejszą rolą sprzedaży premiowej jest na ogół motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Przenosząc powyższe rozważania do okoliczności niniejszej sprawy stwierdza Pan, że istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą Pana produktów na rzecz swoich klientów, przy czym decydujący wpływ na przedmiotową sprzedaż mają pracownicy, współpracownicy klienta.

Celem Pana programu jest bowiem wyrobienie określonych i korzystnych z Pana punktu widzenia przyzwyczajeń uczestników sprzedaży premiowej, zwiększenie zainteresowania Pana produktami (docelowo) przez klientów oraz motywowanie uczestników sprzedaży premiowej do skorzystania z Pana oferty produktowej celem zwiększenia jej sprzedaży na rzecz klientów. W konsekwencji, celem sprzedaży premiowej jest (ogólnie) zachęcenie uczestników do nabywania Pana produktów przez klientów, co ma skutkować zwiększeniem Pana obrotów.

Nagroda w ramach programu ma więc na celu skłonienie uczestnika (pracownika, współpracownika Pana klienta) do określonego działania, to znaczy zwiększenia zakupu przez klienta Pana produktów, co ma wygenerować po Pana stronie dodatkowe przychody. Wskazane we wniosku nagrody są zatem nagrodami związanymi ze sprzedażą premiową (są przyznawane tylko wtedy gdy klient, dzięki uczestnikowi, nabywa Pana produkty), o której mowa w przepisie art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez względu na to, że beneficjentem tych premii (nagród) jest pracownik, współpracownik Pana klienta.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W myśl zaś art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przy czym, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Opodatkowanie 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, dotyczy wyłącznie wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zastosowanie powyższego zwolnienia możliwe jest zatem, gdy:

·      otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

·      jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

·      nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w ww. przepisach wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie zdefiniował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie w zwolnieniu przedmiotowym, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania ww. przepisów ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza – jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji – sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.

Podsumowując, opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy ma zastosowanie m.in. do nagród otrzymanych, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymanych wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą, czy też mającą wpływ na decyzje zakupowe klienta.

Analogicznie zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, ich otrzymanie przez podatnika nie ma związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą otrzymane, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą, czy też mającą wpływ na decyzje zakupowe klienta.

Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach sprzedaży premiowej, nagradza Pan pracowników, współpracowników swoich klientów - osoby fizyczne, nieprowadzące działalności gospodarczej, decydujące (mające istotny wpływ) o zakupie Pana produktów przez klienta. Premiowany będzie zakup asortymentu (produktów) przez danego klienta, w wyniku czego jego pracownik, współpracownik (który doprowadził do stosownej transakcji) otrzyma przedmiotową premię.

Mając na uwadze opisane zdarzenie oraz zacytowane przepisy i ich interpretację zaprezentowaną powyżej wskazać należy, że premia przyznawana pracownikom Pana klientów, którzy mają istotny wpływ na złożenie przez klienta zamówienia nie stanowi nagrody związanej ze sprzedażą premiową produktów/usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Osoby te nie otrzymają bowiem od Pana nagród jako nabywcy towarów, lecz nagrody wypłaca im Pan w związku z doprowadzeniem do zakupu przez klienta (którego są pracownikami lub z którym mają nawiązane umowy cywilnoprawne) Pana towarów.

Wartość premii, które przekazuje Pan ww. osobom nie korzysta zatem ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy. Wypłacane przez Pana premie nie podlegają również opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji nie ciąży na Panu obowiązek płatnika związany z wypłatą tych premii.

Wartość ww. premii przekazywanych osobom niebędącym Pana klientami należy zatem zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Panu, jako podmiocie wypłacającym ww. premie ciąży obowiązek informacyjny wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.