Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym z miejscem zamieszkania w Polsce i otrzymuje emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, wypracowaną podczas pracy w Niemczech na statku śródlądowym. Emerytura ta nie jest wypłacana przez państwo niemieckie w związku ze świadczeniem usług, a od niej…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Otrzymuje Pan emeryturę z niemieckiego społecznego systemu emerytalnego będąc polskim rezydentem podatkowym (w Polsce ma Pan miejsce zamieszkania, posiada dom, odbiera emeryturę z ZUS).
Pierwszy Urząd Skarbowy we (...) w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 wymaga wykazania niemieckiej emerytury w załączniku ZG, co powoduje zwiększenie podatku. Wie Pan, że nie wszystkie urzędy skarbowe we (...) tak interpretują sprawę, informując w takich przypadkach o wyłączeniu rent i emerytur z tego źródła z zeznania PIT-36, a także załącznika ZG.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Pana wątpliwości dotyczą rozliczeń podatkowych za rok 2024, 2023, 2022, 2021 oraz 2020.
W okresie , którego dotyczy wniosek, posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i nieograniczony obowiązek podatkowy oraz rezydencję podatkową wyłącznie w Polsce.
Przed przejściem na emeryturę w Niemczech pracował Pan na statku śródlądowym na stanowisku sternika (Steuermann).
Otrzymywana emerytura z Niemiec – zgodnie z przepisami niemieckimi – stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Pana pracodawca, w okresie zatrudnienia w Niemczech, odprowadzał wymagane prawem składki.
Otrzymywana przez Pana emerytura nie jest wypłacana przez i nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego lub z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny.
Od otrzymywanej emerytury z Niemiec nie jest pobierany podatek (rozumie Pan tu zaliczki na podatek), co wynika z rozwiązania systemowego. Istnieje obowiązek samodzielnego złożenia rozliczenia podatkowego w przepisowym terminie i jego ewentualnej zapłaty. Jeśli, w ocenie niemieckiego Urzędu Finansowego, nastąpi niedopłata podatku, wówczas sam ustala odrębną decyzją zaliczki płatne, np. kwartalnie. Na podstawie porozumienia między Polską a Niemcami emerytury wypłacane z Niemiec podlegają opodatkowaniu w Niemczech.
Pytanie
Czy otrzymywana przez Pana emerytura z Niemiec podlega opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu podatkowym w Polsce, czy może powinna ona podlegać opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech i w konsekwencji w Polsce nie jest Pan zobowiązany do wykazania jej w rocznym zeznaniu podatkowym?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, otrzymywana przez Pana emerytura z niemieckiego społecznego ubezpieczenia emerytalnego, nie podlega opodatkowaniu w Polsce, ponieważ jest opodatkowana w Niemczech – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w państwie źródła.
Zatem, nie podlega wykazaniu w polskim zeznaniu podatkowym, w tym dla celów ustalenia stopy procentowej mającej zastosowanie do polskich dochodów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że w okresie, którego dotyczy Pana wniosek, tj. w latach 2020-2024 posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkową) wyłącznie w Polsce. Otrzymuje Pan emeryturę z Niemiec. Przed przejściem na emeryturę pracował Pan w Niemczech na statku śródlądowym na stanowisku sternika (Steuermann). Otrzymywana emerytura z Niemiec – zgodnie z przepisami niemieckimi – stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Ww. emerytura nie jest wypłacana przez i nie pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego lub z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny.
W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz – jak Pan wyjaśnił – otrzymuje emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90, dalej: umowa polsko-niemiecka).
W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Wobec powyższego, świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że z uwagi na to, że – jak Pan wskazał – otrzymywana emerytura z Niemiec, zgodnie z przepisami niemieckimi, stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podlegała ona opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlegała opodatkowaniu w Polsce.
W konsekwencji, nie był Pan zobowiązany do wykazania ww. emerytury w zeznaniach podatkowych składanych w Polsce za lata 2020-2024, ani uwzględniania jej do ustalenia stopy procentowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo