Interpretacja 0115-KDIT2.4011.731.2025.3.ENB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Posiada obywatelstwo polskie. Na podstawie umowy oddelegowania Wnioskodawcy, zawartej z pracodawcą, spółką A Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce, od 1 stycznia 2023 r. wykonywał pracę na terytorium Wielkiej Brytanii. Jego umowa o pracę ze spółką polską pozostała aktywna i polski podmiot wypłacał Wnioskodawcy wynagrodzenie za pracę. Wnioskodawca podlega ubezpieczeniom społecznym w Polsce w trakcie oddelegowania do pracy w Wielkiej Brytanii. Zakończenie oddelegowania planowane jest na 31 grudnia 2025 r.

Pracodawca Wnioskodawcy w trakcie każdego roku podatkowego trwania oddelegowania, w związku z wypłatą wynagrodzenia pobierał i odprowadzał do właściwego w Polsce urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w pełnej wysokości, tzn. od całości wynagrodzenia (w tym również od wynagrodzenia za pracę wykonywaną w Wielkiej Brytanii). Jednocześnie, w związku z opodatkowaniem części dochodu w Wielkiej Brytanii, w wystawianej na koniec roku informacji PIT-11 uwzględniono:

-     przychód za pracę wykonywaną w Polsce oraz przychód za pracę wykonywaną w Wielkiej Brytanii, oraz

-     pobrane zaliczki na podatek dochodowy, pobrane i odprowadzone w Polsce w pełnej wysokości (od całości wynagrodzenia), w tym także od wynagrodzenia wypłaconego przez pracodawcę za pracę w Wielkiej Brytanii.

W trakcie oddelegowania do pracy w Wielkiej Brytanii obowiązują Wnioskodawcę zasady tzw. Polityki Wyrównania Podatkowego obowiązujące u pracodawcy. Polityka ta ma zapewnić, że oddelegowanie do pracy za granicą jest neutralne podatkowo dla pracownika, tj. pracownik (Wnioskodawca) nie poniesie dodatkowych kosztów ani nie osiągnie dodatkowych korzyści podatkowych, w porównaniu do sytuacji, gdyby pracował wyłącznie w Polsce i otrzymał wyłącznie wynagrodzenie należne za pracę w Polsce (bez ewentualnych dodatków do wynagrodzenia standardowego związanych z oddelegowaniem). Tak więc, jeśli w związku z oddelegowaniem pracownik miałby ponieść wyższe koszty, niż podatek jaki zapłaciłby w Polsce, takie koszty sfinansuje za niego pracodawca. Jeśli natomiast finalne obciążenia podatkowe pracownika są niższe, niż te, które by poniósł, gdyby pracował w Polsce, pracownik zobowiązał się rozliczyć z pracodawcą (tj. zwrócić odpowiednią kwotę uzyskanego wcześniej wynagrodzenia do pracodawcy) do wysokości podatków, jakie byłyby należne w Polsce.

W trakcie oddelegowania polski pracodawca odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych przez cały okres oddelegowania. Jednocześnie spółka goszcząca w kraju oddelegowania pokrywała za Wnioskodawcę podatek należny w kraju oddelegowania. Podatek ponoszony za pracownika został zgodnie z odpowiednimi przepisami rozpoznany jako przychód podatkowy Wnioskodawcy. Po złożeniu rozliczenia rocznego w Polsce i odpowiednim uwzględnieniu dochodów zagranicznych a także zapłaconego za granicą podatku, z polskiego rozliczenia rocznego Wnioskodawcy za 2023 i 2024 rok wynikł zwrot (w związku z zastosowaniem odpowiedniej metody unikania podwójnego opodatkowania, tzw. kredytu podatkowego, o którym stanowi umowa międzynarodowa zawarta pomiędzy Wielką Brytanią a Polską).

Zgodnie z postanowieniami obowiązującej u polskiego pracodawcy Polityki Wyrównania Podatkowego, zwrot ten Wnioskodawca przekazał do polskiego pracodawcy.

Analogiczna sytuacja spodziewana jest również w odniesieniu do rozliczenia za 2025 r. i ewentualnie 2026 r., jeśli w 2026 r. podatnik osiągnie jeszcze dochody związane z oddelegowaniem, tj. z polskiego zeznania rocznego spodziewany jest zwrot podatku dla podatnika. Podatnik przekaże następnie zwrot podatku (lub jego część) do pracodawcy polskiego.

Wnioskodawca, po złożeniu ostatecznych zeznań podatkowych w Wielkiej Brytanii, może też uzyskać częściowy zwrot podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii. Ewentualny zwrot podatku z Wielkiej Brytanii, jeśli zostanie zaakceptowany przez tamtejszy organ podatkowy, zostanie zwrócony bezpośrednio do spółki goszczącej Wnioskodawcę w Wielkiej Brytanii (taką możliwość dają tamtejsze regulacje w sytuacji, gdy taka jest umowa pomiędzy stronami).

W związku z powyższym, podatnik powziął wątpliwość co do możliwości odliczenia od dochodu kwot zwrotów podatku wynikających z jego indywidualnych zeznań podatkowych w Polsce i Wielkiej Brytanii, uprzednio uwzględnionych w przychodzie opodatkowanym Wnioskodawcy, a następnie zwróconych pracodawcy i spółce goszczącej Wnioskodawcy jako nienależnie pobranego świadczenia, na mocy art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Pytania

1)  Czy kwoty zwrócone do polskiego pracodawcy i do spółki goszczącej w Wielkiej Brytanii, które najpierw zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za lata 2023 i 2024 Wnioskodawcy, mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania Wnioskodawcy za rok realizacji zwrotu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, i czy w związku z tym Wnioskodawca ma prawo do uwzględnienia odpowiedniego odliczenia w deklaracji podatkowej PIT-36 (lub ewentualnej korekcie takiego zeznania) za lata realizacji zwrotów?

2)  Czy kwoty, które zostaną zwrócone do polskiego pracodawcy i do spółki goszczącej w Wielkiej Brytanii, które najpierw zostały/zostaną uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawcy, będą mogły pomniejszyć podstawę opodatkowania Wnioskodawcy za rok realizacji zwrotu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT, i czy w związku z tym Wnioskodawca ma prawo do uwzględnienia odpowiedniego odliczenia w deklaracji?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty które zostały i zostaną zwrócone do polskiego pracodawcy i do spółki goszczącej w przyszłości, które najpierw były uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawcy, mogą/będą mogły pomniejszyć podstawę opodatkowania Wnioskodawcy za rok realizacji zwrotu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT. W związku z tym Wnioskodawca ma prawo do uwzględnienia odpowiedniego odliczenia w deklaracji podatkowej PIT-36 (lub ewentualnej korekcie takiego rozliczenia podatkowego) za rok dokonania zwrotów.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z treści art. 31 ww. ustawy wynika, że osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Art. 41b ustawy o PIT stanowi, że jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczki) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).

Art. 26 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy stanowi, że podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Stosownie do treści art. 410 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.):

Świadczenie jest nienależne, jeżeli ten, kto je spełnił, nie był w ogóle zobowiązany lub nie był zobowiązany względem osoby, której świadczył, albo jeżeli podstawa świadczenia odpadła lub zamierzony cel świadczenia nie został osiągnięty, albo jeżeli czynność prawna zobowiązująca do świadczenia była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia.

Zastosowanie powołanych przepisów do stanu faktycznego, będącego przedmiotem wniosku o interpretację

Wnioskodawca, pozostając w stosunku pracy z polskim pracodawcą, będąc jednocześnie pracownikiem oddelegowanym do pracy w przedsiębiorstwie powiązanym w Wielkiej Brytanii, osiąga przychody ze stosunku pracy. Płatnik pobiera zaliczki na podatek PIT od dochodów uzyskiwanych z umowy o pracę.

Kwoty dodatkowych świadczeń uzyskiwanych w związku z oddelegowaniem, w tym kwoty podatków pokrywanych za pracownika rozpoznawane są jako przychody podatkowe Wnioskodawcy.

Po złożeniu rozliczenia rocznego w Polsce, Wnioskodawca rozlicza się z pracodawcą w zakresie otrzymanych w trakcie roku świadczeń. Jeśli, w związku z oddelegowaniem uzyskał w Polsce korzyści podatkowe, których nie uzyskałby, gdyby pracował tylko w Polsce, dokonuje zwrotu pracodawcy części pobranych świadczeń, jako świadczeń finalnie mu nienależnych (mechanizm tzw. wyrównania podatkowego).

Analogiczna sytuacja ma miejsce w Wielkiej Brytanii, tj. Wnioskodawca zobowiązał się rozliczyć się ze spółką goszczącą w zakresie ewentualnych zwrotów podatków wynikających z rozliczenia podatkowego w Wielkiej Brytanii (gdyż spółka goszcząca finansuje podatki należne w Wielkiej Brytanii). Stąd też, jeśli ze składanego przez Wnioskodawcę zeznania podatkowego w Wielkiej Brytanii będzie wynikać zwrot podatku od tamtejszego organu podatkowego, Wnioskodawca i spółka goszcząca Wnioskodawcę traktują taki zwrot jako świadczenia finalnie nienależne Wnioskodawcy i Wnioskodawca może zlecić tamtejszemu organowi podatkowemu wypłatę zwrotu podatku bezpośrednio do spółki goszczącej (która jest tam płatnikiem podatku).

Ustawa o PIT reguluje kwestię rozliczeń związanych ze zwrotem świadczeń nienależnych. W sytuacji dokonania w roku podatkowym zwrotu świadczeń nienależnie pobranych, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, rozliczenie tego zwrotu następuje poprzez zastosowanie jednego z dwóch rozwiązań: przez płatnika na podstawie art. 41b ustawy o PIT lub przez podatnika na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 tej ustawy.

Art. 41b Ustawy o PIT reguluje w tym zakresie obowiązki płatnika w sytuacji, gdy podatnik dokonuje zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu. W tym przypadku kwotę dokonanych zwrotów należy odjąć od dochodu, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką). Przy czym, w interpretacjach indywidualnych podnosi się, że art. 41b Ustawy o PIT realizuje zasadę uwzględniania podatnikowi kwot przez niego zwróconych w możliwie najkrótszym czasie, czyli w rozliczeniach związanych z obliczeniem zaliczek na podatek. Zatem, płatnik, któremu podatnik zwrócił na skutek różnych okoliczności kwotę przez niego wcześniej wypłaconą, obowiązany jest pomniejszyć miesięczny dochód ustalany dla celów obliczenia zaliczki, o dokonany przez pracownika zwrot począwszy od miesiąca, w którym on nastąpił. Jeżeli kwota dokonanego zwrotu przekracza dochód danego miesiąca, płatnik może o powstałą różnicę pomniejszyć dochód z miesiąca następnego, aż do pełnego pomniejszenia. Przy czym podnosi się, że powyższe pomniejszenia mogą być stosowane przez płatnika wyłącznie w tym roku podatkowym, w którym podatnik dokonał zwrotu. Taka interpretacja nie wynika jednak zdaniem Wnioskodawcy wprost z treści przepisu art. 41b Ustawy o PIT.

Jednocześnie, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT podatnik ma możliwość rozliczenia zwrotu nienależne pobranego świadczenia w drodze odliczenia kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

W tej sytuacji, jeśli płatnik (pracodawca) nie dokonał odpowiedniego pomniejszenia podstawy opodatkowania na kwotę zwróconego świadczenia, Wnioskodawca może samodzielnie rozliczyć dokonany zwrot i pomniejszyć podstawę opodatkowania w trybie art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT poprzez odpowiednie odliczenie dokonanego zwrotu w rozliczeniu rocznym PIT-36 lub w jego korekcie.

Dodatkowo, zgodnie z art. 26 ust. 7h ustawy o PIT, kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w art. 26 ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych. Celem art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT jest uniknięcie sytuacji, w której podatnik ponosi ciężar podatku od świadczenia, które ostatecznie nie stanowi jego rzeczywistego przysporzenia majątkowego. W przypadku Wnioskodawcy, ostateczne rozliczenie w ramach Polityki Wyrównania Podatkowego prowadzi właśnie do takiego wyrównania, co uzasadnia zastosowanie odliczenia.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że:

-     zwracane przez Wnioskodawcę do pracodawcy kwoty związane z rozliczeniami podatku w Polsce i w Wielkiej Brytanii są świadczeniami otrzymanymi przez Wnioskodawcę nienależnie, gdyż takie są ustalenia stron umowy oddelegowania,

-     zwracane kwoty uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT,

-     płatnik nie potrącił zwróconych kwot w rozliczeniu dochodu z pracy Wnioskodawcy (tj. płatnik nie pomniejszył przychodu wykazywanego w informacji PIT-11 o kwoty zwrotu dokonane przez Wnioskodawcę).

Mechanizm wyrównania podatkowego powoduje, że część świadczeń otrzymanych przez pracownika w trakcie roku, w tym zwrot podatku lub pokrycie podatku zagranicznego, ma charakter warunkowy. Po dokonaniu końcowego rozliczenia, jeżeli okaże się, że pracownik uzyskał korzyść ponad poziom hipotetycznego obciążenia w Polsce, kwota ta staje się świadczeniem nienależnym w rozumieniu art. 410 § 2 Kodeksu cywilnego. Zwrot takich kwot spełnia zatem przesłanki art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT.

Tym samym, Wnioskodawca ma prawo do odliczania zwracanych kwot od dochodu osiągniętego w roku podatkowym, w którym nastąpi zwrot. Podstawą dokonania odliczenia przez Wnioskodawcę w rozliczeniu rocznym (załącznik PIT-O do deklaracji PIT-36), jest dowód potwierdzający zwrot (np. przelew, przekaz, dyspozycja zwrotu bezpośrednio na rzecz spółki goszczącej w Wielkiej Brytanii wynikająca ze składanego zeznania w Wielkiej Brytanii). W przypadku zaś, gdy kwota przysługującego odliczenia przekroczy kwotę dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę w danym roku, kwota ta będzie mogła zostać odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.

Wnioskodawca pragnie również powołać interpretacje indywidualne, wydane w podobnych stanach faktycznych, potwierdzające prawidłowość prezentowanego przez niego stanowiska:

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.265.2023.2.MKA,

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.308.2021.2.ŁS,

-     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDWP.4011.113.2024.1.AS1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do treści art. 410 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Świadczenie jest nienależne, jeżeli ten, kto je spełnił, nie był w ogóle zobowiązany lub nie był zobowiązany względem osoby, której świadczył, albo jeżeli podstawa świadczenia odpadła lub zamierzony cel świadczenia nie został osiągnięty, albo jeżeli czynność prawna zobowiązująca do świadczenia była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia.

Z przywołanego przepisu wynika, że z nienależnym świadczeniem mamy do czynienia w przypadku:

1)  Gdy spełniający świadczenie w rzeczywistości wcale nie był zobowiązany (czyli wystąpił brak zobowiązania); chodzi więc o sytuację, gdy brak było ważnego zobowiązania, a świadczący był w przekonaniu, że ono istnieje, będziemy tu brać pod uwagę także sytuacje, gdy zobowiązanie istniało, ale świadczący świadczył ponad swoje zobowiązanie (np. w sytuacji nadpłaty).

2)  Odpadnięcia podstawy prawnej, która istniała w chwili spełnienia świadczenia, a odpadnięcie nastąpiło później, przykładem będzie odwołanie darowizny.

3)  Gdy zamierzony cel nie został osiągnięty - błąd dotyczy tu dalszego biegu wydarzeń, bowiem świadczący świadczy w przekonaniu, że w późniejszym okresie, w wyniku zachowań odbiorcy świadczenia, zostanie osiągnięty określony cel owego świadczenia; przykładem jest wykorzystanie kredytu bankowego niezgodnie z jego przeznaczeniem.

4)  Gdy czynność prawna zobowiązująca do świadczenia była i jest nieważna – nie ma tu znaczenia, z jakiego powodu czynność jest nieważna, może być to sprzeczność z ustawą, zasadami współżycia społecznego, niezachowania formy (i inne).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają postanowienia regulujące zmniejszenie przychodu do opodatkowania (w sytuacji gdy dana kwota przychodu jest zwracana), a tym samym wskazują w jaki sposób można odzyskać podatek w przypadku dokonania zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy.

W sytuacji dokonania w roku podatkowym zwrotu nienależnie pobieranych świadczeń, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, rozliczenie tego zwrotu następuje poprzez zastosowanie jednego z dwóch rozwiązań.

Jedno z rozwiązań przewiduje art. 41b ustawy. Przepis ten polega na odejmowaniu przez płatnika od dochodu kwoty zwróconej przez podatnika.

Oprócz procedury polegającej na odejmowaniu przez płatnika od dochodu kwoty zwróconej przez podatnika - ustawodawca wprowadził również możliwość dokonywania takich odliczeń przez samego podatnika.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Na podstawie art. 26 ust. 7h ustawy:

Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.

Podatnik po dokonaniu zwrotu nienależnie pobranego świadczenia, które uprzednio zwiększyło dochód podlegający opodatkowaniu może na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, zmniejszyć dochód przed opodatkowaniem o kwotę dokonanego na rzecz płatnika zwrotu nienależnie pobranego świadczenia.

W opisie zdarzenia wskazał Pan, m.in. że jest polskim rezydentem podatkowym. Na podstawie umowy oddelegowania zawartej ze swoim pracodawcą, od 1 stycznia 2023 r. wykonywał Pan pracę na terytorium Wielkiej Brytanii. Umowa o pracę ze spółką polską pozostała aktywna i polski podmiot wypłacał wynagrodzenie za pracę. Zakończenie oddelegowania planowane jest na 31 grudnia 2025 r.

Pracodawca w trakcie każdego roku podatkowego trwania oddelegowania, w związku z wypłatą wynagrodzenia pobierał i odprowadzał do właściwego w Polsce urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w pełnej wysokości, tzn. od całości wynagrodzenia (w tym również od wynagrodzenia za pracę wykonywaną w Wielkiej Brytanii). Jednocześnie, w związku z opodatkowaniem części dochodu w Wielkiej Brytanii, w wystawianej na koniec roku informacji PIT-11 uwzględniono:

-     przychód za pracę wykonywaną w Polsce oraz przychód za pracę wykonywaną w Wielkiej Brytanii, oraz

-     pobrane zaliczki na podatek dochodowy pobrane i odprowadzone w Polsce w pełnej wysokości (od całości wynagrodzenia), w tym także od wynagrodzenia wypłaconego przez pracodawcę za pracę w Wielkiej Brytanii.

W trakcie oddelegowania do pracy w Wielkiej Brytanii obowiązują Wnioskodawcę zasady tzw. Polityki Wyrównania Podatkowego obowiązujące u pracodawcy. Polityka ta ma zapewnić, że oddelegowanie do pracy za granicą jest neutralne podatkowo dla pracownika, tj. pracownik nie poniesie dodatkowych kosztów ani nie osiągnie dodatkowych korzyści podatkowych, w porównaniu do sytuacji, gdyby pracował wyłącznie w Polsce i otrzymał wyłącznie wynagrodzenie należne za pracę w Polsce (bez ewentualnych dodatków do wynagrodzenia standardowego związanych z oddelegowaniem). Tak więc, jeśli w związku z oddelegowaniem pracownik miałby ponieść wyższe koszty, niż podatek jaki zapłaciłby w Polsce, takie koszty sfinansuje za niego pracodawca. Jeśli natomiast finalne obciążenia podatkowe pracownika są niższe, niż te, które by poniósł, gdyby pracował w Polsce, pracownik zobowiązał się rozliczyć z pracodawcą (tj. zwrócić odpowiednią kwotę uzyskanego wcześniej wynagrodzenia do pracodawcy) do wysokości podatków, jakie byłyby należne w Polsce.

W trakcie oddelegowania polski pracodawca odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych przez cały okres oddelegowania. Jednocześnie spółka goszcząca w kraju oddelegowania pokrywała za Pana podatek należny w kraju oddelegowania. Podatek ponoszony za pracownika został zgodnie z odpowiednimi przepisami rozpoznany jako Pana przychód podatkowy. Po złożeniu rozliczenia rocznego w Polsce i odpowiednim uwzględnieniu dochodów zagranicznych a także zapłaconego za granicą podatku, z polskiego rozliczenia rocznego za 2023 i 2024 r. wynikł zwrot (w związku z zastosowaniem odpowiedniej metody unikania podwójnego opodatkowania, tzw. kredytu podatkowego, o którym stanowi umowa międzynarodowa zawarta pomiędzy Wielką Brytanią a Polską).

Zgodnie z postanowieniami obowiązującej u polskiego pracodawcy Polityki Wyrównania Podatkowego, zwrot ten Wnioskodawca przekazał do polskiego pracodawcy.

Analogiczna sytuacja spodziewana jest również w odniesieniu do rozliczenia za 2025 r. i ewentualnie 2026 r., jeśli w 2026 r. podatnik osiągnie jeszcze dochody związane z oddelegowaniem, tj. z polskiego zeznania rocznego spodziewany jest zwrot podatku dla podatnika. Podatnik przekaże następnie zwrot podatku (lub jego część) do pracodawcy polskiego.

Ponadto, po złożeniu ostatecznych zeznań podatkowych w Wielkiej Brytanii, może też uzyskać częściowy zwrot podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii. Ewentualny zwrot podatku z Wielkiej Brytanii, jeśli zostanie zaakceptowany przez tamtejszy organ podatkowy, zostanie zwrócony bezpośrednio do spółki goszczącej w Wielkiej Brytanii (taką możliwość dają tamtejsze regulacje w sytuacji, gdy taka jest umowa pomiędzy stronami).

W związku z powyższym, powziął Pan wątpliwość co do możliwości odliczenia od dochodu kwot zwrotów podatku wynikających z jego indywidualnych zeznań podatkowych w Polsce i Wielkiej Brytanii, uprzednio uwzględnionych w opodatkowanym przychodzie, a następnie zwróconych pracodawcy i spółce goszczącej jako nienależnie pobrane świadczenia, na mocy art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT.

Rozważając czy w przedstawionej sytuacji przysługuje Panu prawo zastosowania art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy, należy mieć na uwadze, że przepis ten nie obejmuje swym zakresem możliwości odliczenia przekazanych pracodawcy lub innemu podmiotowi kwot zwrotów podatku wynikających z indywidualnych polskich lub zagranicznych zeznań podatkowych podatnika. Zatem sama okoliczność, że otrzymane zwroty podatku wynikające z indywidualnych rozliczeń dokonanych w Polsce lub Wielkiej Brytanii zostały lub zostaną przez Pana przekazane na rzecz polskiego pracodawcy lub podmiotu brytyjskiego nie pozwala na skorzystanie z odliczenia na podstawie tego przepisu. Przepis ten uprawnia natomiast do odliczania zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu. Nie ma przy tym znaczenia, z jakich środków jest dokonywany taki zwrot nienależnie pobranego świadczenia, w tym czy jest on pokrywany ze środków podchodzących z otrzymanych zwrotów nadpłat podatku. Istotne jest dokonanie zwrotu nienależnie pobranego świadczenia.

W sytuacji zatem gdy w oparciu o regulacje wynikające z Polityki Wyrównania Podatkowego część otrzymanych przez Pana świadczeń, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód ze stosunku pracy okazała się nienależna i faktycznie nastąpi zwrot na rzecz pracodawcy lub spółki goszczącej w Wielkiej Brytanii – to jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika – przysługuje Panu prawo do dokonania odliczenia na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy. Przy czym zauważyć należy, że zwroty których Pan dokonuje powinny być dokonywane w kwocie brutto, tj. łącznie z pobranymi przez płatnika zaliczkami na podatek dochodowy, co pozwoli na odzyskanie przez Pana kwoty pobranych zaliczek.

Reasumując, w przedstawionych przez Pana okolicznościach zarówno zwrot na rzecz polskiego pracodawcy, jak i spółki goszczącej w Wielkiej Brytanii nienależnie pobranych świadczeń które uprzednio zwiększyły Pana dochód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu – jeżeli nie został potrącony przez płatnika – uprawnia do dokonania odliczenia na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Zwrot nienależnie pobranego świadczenia, który uprzednio zwiększył dochód podlegający opodatkowaniu, podlega odliczeniu od dochodu osiągniętego w tym roku podatkowym, w którym zostaje dokonany zwrot. W przypadku, gdy kwota odliczenia przekroczy kwotę dochodu uzyskanego przez Pana w danym roku, kwota ta będzie mogła zostać odliczona przez Pana w zeznaniu podatkowym od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.

Powyższe ustalenia będą miały również zastosowanie w zakresie możliwości odliczeń od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy w latach kolejnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.