Interpretacja 0115-KDIT2.4011.733.2025.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Odpowiadając na wezwanie uzupełnił go Pan 13 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pracuje Pan dla amerykańskiej firmy X (...), które to produkty przewozi do Europy na swoich statkach chłodnicowych. Pełni Pan tam funkcję Chief Engineer. Statki operują pomiędzy Europą (…) oraz portami w PuertoRico – (…), Columbia – (…) oraz w Kostaryce – (…).

Był Pan uczestnikiem programu (...)  gdzie odprowadzał Pan składkę wynoszącą 6% ze swoich poborów brutto wyliczanych w ten sposób: 8 miesięcy x Pana pensja brutto podzielona przez 12 i do tych składek 6%, jako firma dokładała Panu 50%.

Siedziba Funduszu Emerytalnego mieściła i mieści się na Wyspach Bahama. W związku z sytuacją rodzinną i Pana personalnych decyzji zrezygnował Pan z udziału w programie w marcu 2025 r. W czerwcu 2025 r. od X wpłynęła na Pana konto kwota (…) USD.

Prosi Pan o interpretację art. 9 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W trakcie otrzymania wskazanych we wniosku środków Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych było i jest w Polsce.

Otrzymana przez Pana kwota w wysokości (…) USD stanowiła zwrot środków zgromadzonych na Pana indywidualnym koncie w programie (...) utworzonym i prowadzonym przez pracodawcę. Kwota ta obejmowała środki pochodzące ze składek finansowanych przez Pana oraz składek finansowanych przez pracodawcę.

Wypłata nie stanowiła emerytury bieżącej, świadczenia okresowego ani renty, lecz była jednorazowym zwrotem zgromadzonych środków po zakończeniu uczestnictwa w programie, zostały one wypłacone wyłącznie w związku z zakończeniem Pana uczestnictwa w programie (...), w związku z rezygnacją z pracy na morzu na statkach X z powodów rodzinnych.

Wypłata nie była związana z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego, ponieważ w dacie wypłaty środków nie miał Pan osiągniętego ustawowo wieku emerytalnego.

Wpłaty finansowane przez pracodawcę w wysokości 50% Pana składki wynikały z zasad funkcjonowania programu (...), określonych w dokumentach regulujących ten program. Był to element systemu gromadzenia środków emerytalnych w ramach pracowniczego programu emerytalnego stosowanego przez pracodawcę. Wysokość i zasady dokonywania wpłat pracodawcy były określone w dokumentach programowych i stosowane wobec uczestników programu zgodnie z przyjętymi zasadami.

Jednocześnie Pana składki były odprowadzane do funduszu tak by było odprowadzonych 12 składek w roku. To znaczy, że w czasie pobytu na statku odprowadzał Pan składkę tak by cały rok składkowy był odprowadzony do programu (...).

Z tytułu otrzymywanych przelewów z zagranicy były odprowadzane podatki wg obowiązującego prawa podatkowego w Polsce, a po ukończeniu kontraktu i powrocie do kraju podatek był wyrównywany do ilości zarobionych brutto pieniędzy w czasie pobytu na statku.

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że składki odprowadzane przez pracodawcę do programu emerytalnego nie były doliczane do Pana przychodu i nie były opodatkowane jako dochód ze stosunku pracy. Wyjaśnił Pan, że składki były odprowadzane od wynagrodzeń 100% brutto przed opodatkowaniem w Polsce. W Polsce odprowadzał Pan podatek miesięcznie od 100% brutto wynagrodzenia.

Schodząc ze statku, kiedy kończył się kontrakt, i wiedząc jak długo będzie Pan na urlopie składkę miesięczną opłacał Pan „z góry” a w Polsce odprowadzał Pan podatek od 100 % wynagrodzenia. W czasie urlopu nie otrzymywał Pan wynagrodzenia od pracodawcy.

Kwota składki odprowadzana przez Pana do funduszu emerytalnego nie pomniejszała kwoty podlegającej opodatkowaniu. Kwota wypłacona z programu emerytalnego przekroczyła sumę wpłat dokonanych przez Pana i pracodawcę o kwotę (…) USD. Pan wpłacił do funduszu emertytalnego kwotę (…) USD, a pracodawca wpłacił (…) USD.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym wypłata z programu (...) stanowi zwrot zgromadzonych środków (pochodzących z wpłat pracownika i pracodawcy) powstaje dochód w rozumieniu art. 9 ust. 2 ustawy czy też brak jest takiego dochodu podlegającego opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wypłata środków z programu (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie stanowi dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

„dochód stanowi nadwyżka przychodu na kosztami jego uzyskania”.

Środki wypłacone z programu (...) były jedynie zwrotem zgromadzonych środków pochodzących z wpłat finansowanych przez Pana (ze środków uprzednio opodatkowanych) oraz wpłat pracodawcy wynikających z dokumentów regulujących program.

Wypłacona kwota nie przewyższa wartości zgromadzonego kapitału, a więc nie doszło do powstania przysporzenia majątkowego po Pana stronie. W związku z tym nie powstał dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Dołączony do wniosku przelew bankowy dokumentuje wypłatę środków z programu (...), z którego wynika źródło wypłaty oraz jej jednorazowy charakter.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku wynika, że pracuje Pan dla amerykańskiej firmy na statkach chłodnicowych. Był Pan uczestnikiem programu (...) – (...) gdzie odprowadzał Pan składkę wynoszącą 6% ze swoich poborów brutto wyliczanych w ten sposób: 8 miesięcy x Pana pensja brutto podzielona przez 12 i do tych składek 6%, X jako firma dokładała Panu 50%.

Siedziba Funduszu Emerytalnego mieściła i mieści się na Wyspach Bahama. Zrezygnował Pan z udziału w programie w marcu 2025 r. W czerwcu 2025 r. od X wpłynęła na Pana konto kwota (…)USD.

W trakcie otrzymania wskazanych we wniosku środków Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się w Polsce.

Otrzymana przez Pana kwota w wysokości (…)USD stanowiła zwrot środków zgromadzonych na Pana indywidualnym koncie w programie (...) utworzonym i prowadzonym przez pracodawcę. Kwota ta obejmowała środki pochodzące ze składek finansowanych przez Pana oraz składek finansowanych przez pracodawcę.

Wypłata nie stanowiła emerytury bieżącej, świadczenia okresowego ani renty, lecz była jednorazowym zwrotem zgromadzonych środków po zakończeniu uczestnictwa w programie, zostały one wypłacone wyłącznie w związku z zakończeniem Pana uczestnictwa w programie (...), w związku z rezygnacją z pracy na morzu na statkach X z powodów rodzinnych.

Wypłata nie była związana z osiągnięciem przez Pana wieku emerytalnego, ponieważ w dacie wypłaty środków nie miał Pan osiągniętego ustawowo wieku emerytalnego.

Wpłaty finansowane przez pracodawcę w wysokości 50% Pana składki wynikały z zasad funkcjonowania programu (...), określonych w dokumentach regulujących ten program. Był to element systemu gromadzenia środków emerytalnych w ramach pracowniczego programu emerytalnego stosowanego przez pracodawcę. Wysokość i zasady dokonywania wpłat pracodawcy były określone w dokumentach programowych i stosowane wobec uczestników programu zgodnie z przyjętymi zasadami.

Jednocześnie Pana składki były odprowadzane do funduszu tak by było odprowadzonych 12 składek w roku. To znaczy, że w czasie pobytu na statku odprowadzał Pan składkę tak by cały rok składkowy był odprowadzony do programu (...).

Z tytułu otrzymywanych przelewów z zagranicy były odprowadzane podatki wg obowiązującego prawa podatkowego w Polsce, a po ukończeniu kontraktu i powrocie do kraju podatek był wyrównywany do ilości zarobionych brutto pieniędzy w czasie pobytu na statku.

Składki odprowadzane przez pracodawcę do programu emerytalnego nie były doliczane do Pana przychodu i nie były opodatkowane jako dochód ze stosunku pracy. Wyjaśnił Pan, że składki odprowadzał Pan od wynagrodzeń 100% brutto przed opodatkowaniem w Polsce. W Polsce odprowadzał Pan podatek miesięcznie od 100% brutto wynagrodzenia.

Schodząc ze statku, kiedy kończył się kontrakt, i wiedząc jak długo będzie Pan na urlopie składkę miesięczną opłacał Pan „z góry” a w Polsce odprowadzał Pan podatek od 100 % wynagrodzenia. W czasie urlopu nie otrzymywał Pan wynagrodzenia od pracodawcy.

Kwota składki odprowadzana przez Pana do funduszu emerytalnego nie pomniejszała kwoty podlegającej opodatkowaniu. Kwota wypłacona z programu emerytalnego przekroczyła sumę wpłat dokonanych przez Pana i pracodawcę o kwotę (…)USD. Pan wpłacił do funduszu emerytalnego kwotę (…)USD, a pracodawca wpłacił (…)USD.

Z Wyspami Bahama Polska nie ma zawartej umowy/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, zatem wskazany we wniosku zwrot środków należy opodatkować wyłącznie w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są m.in. pieniądze i wartości pieniężne, które:

·      zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

·      zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Stosownie do art. 11a ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten powstaje w każdym przypadku, kiedy u podatnika występują realne korzyści majątkowe.

Środki pieniężne otrzymane tytułem zwrotu środków z funduszu emerytalnego stanowią więc przychód w rozumieniu ww. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrot ten należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy.

Powziął Pan wątpliwości, czy w przedstawionej sytuacji uzyskał Pan podlegający opodatkowaniu dochód.

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast ogólną definicję kosztów zawiera art. 22 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadniane wydatki poniesione przez podatnika, które mogły przyczynić się do powstania przychodu albo jego zwiększenia.

W przedstawionej sytuacji kosztami uzyskania przychodu mogą więc być wpłacane przez Pana i udokumentowane składki w wysokości 6% pensji brutto. Skoro bowiem samodzielnie opłacał Pan należne składki w tej wysokości, i składki te – jak Pan wskazał – nie pomniejszały kwoty podlegającej opodatkowaniu (nie były odliczane od przychodu) to ich wartość jest racjonalnie uzasadnionym wydatkiem poniesionym z Pana środków w celu uzyskania przychodu.

Do kosztów uzyskania przychodu nie może Pan natomiast zaliczyć składek finansowanych ze środków pracodawcy. Skoro bowiem to pracodawca wpłacał z własnych środków składki do pracowniczego programu emerytalnego, a wartość tych składek nie była doliczana do Pana przychodu i nie podlegała opodatkowaniu to nie można przyjąć, że składki wpłacane przez pracodawcę zostały sfinansowane przez Pana.

W konsekwencji, w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. powinien Pan wykazać w całości przychód uzyskany z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach wskazanego we wniosku programu emerytalnego. Przychód ten powinien Pan przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Jako koszty uzyskania przychodu może Pan wykazać udokumentowaną wartość samodzielnie wpłacanych i sfinansowanych z Pana środków składek. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Wypłacone Panu środki w części w jakiej odpowiadają wartości składek sfinansowanych przez pracodawcę oraz kwocie nadwyżki ponad dokonane przez Pana i pracodawcę wpłaty stanowią dochód, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

 

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
Ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

W konsekwencji, dochód który uzyskał Pan w 2025 r. w związku ze zwrotem składek z programu emerytalnego, podlega opodatkowaniu wraz z innymi dochodami opodatkowanymi w Polsce wg skali podatkowej odpowiednio według stawki 12% lub 32%, w zależności od wysokości uzyskanych dochodów.

Dodatkowe informacje

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.