Interpretacja 0115-KDIT2.4011.736.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od czerwca 2022 r. nie mieszka Pani z byłym mężem, a (...) 2023 r. zapadł wyrok rozwodowy, który stał się prawomocny (...) 2023 r. Od tego czasu nie pozostaje Pani w żadnym związku małżeńskim ani partnerskim.

Od lipca 2022 r., zgodnie z orzeczeniem Sądu Okręgowego z (...) 2022 r., dzieci pozostają niemal w całości pod Pani opieką i mieszkają z Panią w Pani miejscu zamieszkania. Mieszka Pani samotnie z dwójką dzieci: synem (urodzonym w 2016 r.) oraz córką (urodzoną w 2019 r.), które urodziły się podczas trwania małżeństwa. Wyrok rozwodowy nie odbiera władzy rodzicielskiej ojcu dzieci, jednak ustala, że miejsce zamieszkania dzieci jest przy Pani.

Zgodnie z wyrokiem sądu, ojciec ma przyznane widzenia z dziećmi co drugi weekend (od piątku po szkole do poniedziałku rano) oraz co drugi wtorek (jedna noc z wtorku na środę). Poza tym czasem, cały obowiązek wychowawczy spoczywa na Pani. Obejmuje to obowiązki szkolne i przedszkolne, zawożenie i odbieranie dzieci ze szkoły/przedszkola, dodatkowe zajęcia piłki nożnej oraz basenu, opłaty szkolne (przybory szkolne, rada rodziców, paczki świąteczne, wycieczki, itp.), opłaty za wyżywienie w placówkach, opłaty za prywatne przedszkole, opłaty za dodatkowe zajęcia z języka angielskiego, wyjazdy w weekendy oraz wakacje, zakup ubrań, zabawek, wizyty u lekarzy, wizyty w poradniach okulistycznych i alergologicznych, u dentysty, przygotowanie posiłków, odrabianie lekcji, dodatkową naukę na występy, a także organizację wspólnych wyjazdów i świąt.

Ojciec dzieci płaci zasądzone alimenty i ma również rozszerzone kontakty w trakcie wakacji (dwa tygodnie w lipcu i sierpniu), jeden tydzień ferii zimowych oraz część dni świątecznych (przypadających na Święta Bożego Narodzenia oraz Wielkanoc). Od czerwca 2022 r., Pani były mąż mieszka w A, dokąd dobrowolnie się wyprowadził. Znacznie wydłużyło to dystans do dzieci. W związku z tym nie może liczyć Pani na jego zaangażowanie w sytuacjach awaryjnych, takich jak wizyty w szpitalu czy wywiadówki. Wszystkie te obowiązki spoczywają na Pani barkach. Często zdarza się, że ojciec nie zawozi dzieci do szkoły/przedszkola, organizując dzieciom tzw. „wagary”, co negatywnie wpływa na budowanie prawidłowych wzorców zachowania u tak małych dzieci. Podkreśla Pani, że syn uczęszcza do trzeciej klasy.

Pobiera Pani świadczenie 800+. Jest Pani zatrudniona na pełen etat i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Posiada Pani dochody z tytułu umowy o pracę na czas nieokreślony oraz z najmu nieruchomości. Mieszka Pani w Polsce, nie posiada Pani innych dzieci i nie jest Pani opiekunem prawnym żadnych innych dzieci.

Ponadto chciałaby Pani dodać, że w stosunku do Pani ani Pani dzieci w okresie, którego dotyczy zapytanie nie miały/nie mają zastosowania przepisy:

·      art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

·      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

·      ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w latach 2023-2025 i w latach kolejnych nadal będzie Pani podlegać temu obowiązkowi.

W latach 2023-2025 uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę i planuje Pani uzyskać takie dochody w latach kolejnych.

Nie była i nie jest Pani matką innych dzieci poza dziećmi wspomnianymi we wniosku.

W okresie, którego dotyczy wniosek samotnie wychowywała Pani dzieci i nadal samotnie je Pani wychowuje.

Pytanie

Czy może Pani rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko za lata 2023, 2024 i 2025 jak i następne przy założeniu, że nie nastąpią żadne zmiany w stanie faktycznym?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem spełnia Pani kryteria do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, które szczegółowo przedstawiła Pani w stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2023-2025 i lata kolejne dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Z wniosku wynika w szczególności, że wyrok rozwodowy pomiędzy Panią a Pani byłym mężem uprawomocnił się (...) 2023 r. Od tego czasu pozostaje Pani rozwódką. Jest Pani matką dwójki małoletnich dzieci, które mieszkają z Panią. Od czerwca 2022 r., Pani były mąż mieszka w innej miejscowości, co wydłużyło dystans do dzieci. We wniosku wskazała Pani, że ojciec dzieci realizuje kontakty z dziećmi w ustalonych okresach, tj. co drugi weekend (od piątku po szkole do poniedziałku rano) oraz co drugi wtorek (jedna noc z wtorku na środę) oraz w dłuższych okresach w wakacje i ferie zimowe. Podkreśla Pani, że poza tym czasem, cały obowiązek wychowawczy spoczywa na Pani. Obejmuje to obowiązki szkolne i przedszkolne, zawożenie i odbieranie dzieci ze szkoły/przedszkola, dodatkowe zajęcia piłki nożnej oraz basenu, opłaty szkolne (przybory szkolne, rada rodziców, paczki świąteczne, wycieczki, itp.), opłaty za wyżywienie w placówkach, opłaty za prywatne przedszkole, opłaty za dodatkowe zajęcia z języka angielskiego, wyjazdy w weekendy oraz wakacje, zakup ubrań, zabawek, wizyty u lekarzy, wizyty w poradniach okulistycznych i alergologicznych, u dentysty, przygotowanie posiłków, odrabianie lekcji, dodatkową naukę na występy, a także organizację wspólnych wyjazdów i świąt. W okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polsce, uzyskiwała Pani dochód z tytułu umowy o pracę oraz nie miały do Pani ani Pani dzieci zastosowania przepisy art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w okresie, którego dotyczy wniosek nie była Pani matką ani opiekunką prawną dla innego dziecka, niż dzieci, o których mowa we wniosku.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w latach 2023-2025 spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za wskazane lata przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób wskazany w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy. Z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko będzie mogła Pani skorzystać także latach następnych, o ile przedstawione we wniosku okoliczności nie ulegną zmianie.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.