Interpretacja 0115-KDIT2.4011.737.2025.1.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

24 października 2023 r. orzeczono rozwód między Panią a A.B. Jesteście Państwo rodzicami dwojga małoletnich dzieci: C. (15 lat) i D. (8 lat).

Miejsce zamieszkania dzieci jest przy Pani, jako matce dzieci. Ojciec widuje się z dziećmi w Pani mieszkaniu raz w tygodniu. Syn regularnie odwiedza ojca w jego miejscu zamieszkania i cztery razy w miesiącu u niego nocuje. Córka odwiedza tatę sporadycznie.

Zasądzone alimenty na rzecz dzieci po 1.200 zł na każde pokrywają niespełna 1/3 kosztów ich utrzymania, przy czym wszelkie nieoczekiwane wydatki związane z nimi ponoszone są przez Panią, w tym koszt płatnej opieki, gdy żadne z Państwa nie może się dziećmi zająć. Ojciec dzieci nie bierze pełnego udziału w procesie wychowawczym ani organizacji dzieciom edukacji, zajęć, zakupów, wakacji czy leczenia.

W związku z osiągnięciem przez Panią w czerwcu 2025 r. drugiego progu podatkowego, Pani budżet domowy uległ znacznemu uszczupleniu, przez co nie jest Pani w stanie zapewnić dzieciom utrzymania na dotychczasowym poziomie. Kwota podatku odprowadzonego przez Panią po przekroczeniu drugiego progu podatkowego przewyższy łączną kwotę rocznych alimentów na dzieci.

Pani wniosek dotyczy możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dochodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. możliwości rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

W 2025 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W 2025 r. uzyskała Pani dochody opodatkowane skalą podatkową, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2025 r. w odniesieniu do Pani lub Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. W 2025 r. Pani i Pani dzieci nie podlegaliście opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Orzeczenie o rozwodzie z ojcem dzieci uprawomocniło się 1 listopada 2023 r. Sąd przyznał pełną władzę rodzicielską obojgu rodzicom ze wskazaniem miejsca zamieszkania dzieci przy Pani. Sąd nie odniósł się do kwestii regulacji sposobu i częstotliwości kontaktów ojca z dziećmi, pozostawiając tę kwestię w gestii ustaleń między Panią a ojcem dzieci. Sąd przyznał Pani alimenty od ojca dzieci na ich rzecz w wysokości 1.200 zł na każde dziecko. Opieka naprzemienna nie została ustalona przez Sąd. Zgodnie z ustaleniami z ojcem dzieci, świadczenie wychowawcze pobiera Pani.

Przed i po uprawomocnieniu się wyroku rozwodowego dzieci na stałe mieszkały i mieszkają z Panią. Wszelkie sprawy organizacyjno-bytowe, takie jak wyżywienie, zapewnienie odzieży, środków higieny, leków, aparatów ortodontycznych, pomocy naukowych, zabawek, wizyt lekarskich, logistyki związanej z uczęszczaniem dzieci do placówek edukacyjno-wychowawczych, na zajęcia dodatkowe, kontakty towarzyskie, wyjazdy rekreacyjne oraz pomoc w odrabianiu lekcji spoczywają na Pani.

Pani dzieci przebywały z Panią przez cały rok w dni robocze, z wyłączeniem dwóch wyjazdów służbowych (jednego na cztery dni w kwietniu, drugiego na pięć dni w październiku) oraz pięciu dni, kiedy dzieci odwiedzały ze swoim ojcem jego rodzinę.

Ojciec dzieci uczestniczy w życiu syna, zabierając go na co drugi weekend i opiekując się nim wówczas oraz odwiedzając go raz na kilka godzin w ciągu tygodnia. Córka odwiedza ojca sporadycznie oraz widuje się z nim krótko podczas odwiedzin ojca u syna (córka ma w tym czasie zajęcia dodatkowe). Czasem rozmawiają przez telefon.

Decyzje i wszelkie czynności związane z opieką nad dziećmi oraz dbałością o ich zdrowie, edukację, zapewnieniem zajęć dodatkowych i pomocy edukacyjnych, wyjazdami rekreacyjnymi i edukacyjnymi, spotkaniami towarzyskimi, przyszłością – należą do Pani. Ojciec dzieci wyraża niekiedy swoją opinię, ale ostateczne decyzję i organizację pozostawia Pani. Ojciec dzieci nie ponosi również żadnych dodatkowych kosztów ewentualnie wynikających z powyższych decyzji.

Sytuacja związana z podziałem opieki nad dziećmi nie ulegnie zmianie na rzecz zwiększenia udziału ojca w ich wychowaniu, wręcz przeciwnie. Liczba ustalonych cotygodniowych wizyt syna u ojca została zredukowana o połowę na życzenie ojca, który obecnie zabiera syna co drugi weekend (początkowo syn odwiedzał go co tydzień).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy – w związku z zaistniałym stanem rzeczy – przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, w myśl ustawy o podatku dochodowym dla osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia dochodów w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dzieci mieszkają na stałe z Panią i spędzają z Panią większość czasu. Wszelka odpowiedzialność za dobrostan, edukację, wypoczynek i rozwój ogólny dzieci, jak i ewentualne dodatkowe koszty związane z powyższym, spoczywają na Pani.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Z wniosku wynika w szczególności, że wyrok rozwodowy pomiędzy Panią a Pani byłym mężem uprawomocnił się 1 listopada 2023 r. Jest Pani matką dwojga małoletnich dzieci, które mieszkają u Pani i pozostają pod Pani codzienną opieką. To na Pani spoczywają obowiązki związane ze sprawami organizacyjno-bytowymi. Dba Pani o wyżywienie dzieci, zapewnienie odzieży, środków higieny, leków, aparatów ortodontycznych, pomocy naukowych, zabawek, wizyt lekarskich, logistyki związanej z uczęszczaniem dzieci do placówek edukacyjno-wychowawczych, na zajęcia dodatkowe, kontakty towarzyskie i wyjazdy rekreacyjne. To Pani pomaga dzieciom w odrabianiu lekcji. Podejmuje Pani kluczowe decyzje dotyczące dzieci i ich przyszłości. Ojciec dzieci nie bierze pełnego udziału w procesie wychowawczym i widzi się z nimi sporadycznie, a ustalone wcześniej cotygodniowe wizyty z synem zostały zredukowane do wizyt co drugi tydzień. Ojciec płaci na dzieci alimenty. Ponadto, w 2025 r. nie wychowywała Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym dzieci. W wyroku rozwodowym nie orzeczono o opiece naprzemiennej, a świadczenie wychowawcze na dzieci pobiera Pani w całości. W 2025 r. nie miały do Pani ani Pani dzieci zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w 2025 r. spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za 2025 r. przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.