Interpretacja 0115-KDIT2.4011.739.2025.1.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani matką siedmioletniego syna, który zamieszkuje z Panią. Syn pochodzi z Pani związku małżeńskiego zawartego (...) 2017 r., który następnie w (...) 2025 r. został rozwiązany przez rozwód. Wyrok stał się prawomocny (...) 2025 r. Ojciec syna nie mieszka z Panią od marca 2025 r. W wyroku rozwodowym sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem obojgu rodzicom ustalając miejsce pobytu dziecka przy Pani. Sąd nie orzekł o kontaktach syna z ojcem, a kosztami utrzymania i wychowania małoletniego dziecka obciążył oboje rodziców zasądzając od ojca na rzecz syna alimenty.

Codzienne wychowanie syna spoczywa wyłącznie na Pani. Wiąże się to z zapewnieniem rozwoju edukacyjnego, emocjonalnego i społecznego syna. Sprowadza się to do konieczności codziennego przygotowania dziecka do szkoły, zapewnienia mu wszelkich pomocy edukacyjnych, zapewnienia opieki medycznej, organizacji wolnego czasu, wyjazdów, wypoczynku, dodatkowych terapii, na które syn uczęszcza.

Poza alimentami ojciec dziecka nie partycypuje w kosztach jego utrzymania, zakupie wyżywienia, odzieży, pomocy naukowych czy leków. Codziennie samodzielnie zabezpiecza Pani wszelkie sfery życia syna. Taki stan rzeczy będzie trwał także w 2026 r. Ojciec dziecka utrzymuje z synem bieżący kontakt spędzając z nim w tygodniu ok. 10 godzin oraz zabierając go na jedną noc w weekendy. Taki stan rzeczy będzie trwał także w 2026 r.

Syn nie jest objęty opieką naprzemienną. Świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) nie zostało ustalone zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, obojgu rodzicom. Świadczenie to w całości pobiera Pani i jest ono wykorzystywane na potrzeby dziecka. Taki stan rzeczy będzie trwał także w 2026 r.

Pani stan cywilny nie uległ zmianie od daty uprawomocnienia się wyżej przywołanego orzeczenia rozwodowego i w 2026 r. nadal nie ulegnie zmianie.

Nie jest Pani rodzicem ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionego w treści wniosku syna i taki stan rzeczy będzie utrzymywał się w 2026 r. Wychowuje Pani tylko swojego syna wymienionego w treści wniosku. Nie będzie Pani w 2026 r. wykonywała władzy rodzicielskiej nad innymi dziećmi wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.

Zgodnie z ustaleniami z ojcem syna, z uprawnienia wynikającego z art. 188 Kodeksu pracy korzysta i w 2026 r. będzie korzystała wyłącznie Pani.

W 2026 r. będzie Pani osiągała dochody z następujących tytułów:

-     umów o pracę – opodatkowanych według skali podatkowej;

-     jednoosobowej działalności gospodarczej (PKD 69.10.Z) – opodatkowanej według skali podatkowej;

-     zasiadania w radach nadzorczych – wynagrodzenie opodatkowane według skali podatkowej.

Pani syn nie osiąga dochodów i w 2026 r. również nie będzie osiągał dochodów.

Wskazała Pani, że w stanie faktycznym sprawy nie będą miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy – w zakresie osiąganych w roku 2026 przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. Ponadto, w 2026 r. nie będzie podlegała Pani ani Pani syn opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym i ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego spełnia Pani warunki zawarte w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidziane dla osoby samotnie wychowującej dzieci, a w konsekwencji powyższego, czy przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się jako osobie samotnie wychowującej dziecko za rok podatkowy 2026 do chwili zmiany stanu faktycznego lub zmian w prawie podatkowym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnej formy opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuje Pani, że wynikająca z judykatury wykładnia przepisu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwala na ograniczenie statusu „osoby samotnie wychowującej dzieci” wyłącznie do rodzica wychowującego dziecko bez wsparcia drugiego z rodziców. W warstwie leksykalnej przepis ten wskazuje tylko to, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi „w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci”. Samotne wychowywanie nie musi przy tym mieć miejsca przez cały rok podatkowy, czego nie kwestionuje sam organ interpretacyjny. Podkreśla Pani, że z treści przepisu to nie wynika. Jeśli zatem rozwiedziony rodzic nie wykonuje w tym samym czasie i w tym samym miejscu czynności, przy współudziale drugiego rodzica, składających się na proces jego czynności wychowawczych, to nieuprawnione jest twierdzenie, że robi to wspólnie z drugim rodzicem.

W ocenie sądów, wykładnia literalna art. 6 ust. 4c powołanej wyżej ustawy nie pozwala na ograniczenie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowuje dziecko (wyrok WSA w Gdańsku z 1 października 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 604/25). Dodatkowo WSA we Wrocławiu w wyroku z 23 września 2025 r. sygn. akt I SA/Wr 266/25 orzekł, że interpretacja „osoby samotnie wychowującej dzieci” przyjęta w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych wydanych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących do 31 grudnia 2021 r. (wyroki NSA: z 5 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 573/15; z 12 lutego 2020 r. sygn. akt II FSK 383/20; z 6 maja 2021 r. sygn. akt II FSK 412/19; z 14 lipca 2021 r. sygn. akt II FSK 3790/18; z 17 sierpnia 2021 r. sygn. akt II FSK 3083/19; z 23 listopada 2021 r. sygn. akt II FSK 1038/21; z 3 lutego 2022 r. sygn. akt II FSK 1513/19; z 20 kwietnia 2022 r. sygn. akt II FSK 2020/19; z 7 lutego 2023 r. sygn. akt II FSK 1766/20; z 15 czerwca 2023 r. sygn. akt II FSK 42/21) jest aktualna także w odniesieniu do obowiązujących od 1 lipca 2022 r. przepisów art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazuje Pani, że znajduje to potwierdzenie w orzecznictwie NSA (wyroki z 10 października 2023 r. sygn. akt II FSK 309/21; z 24 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 497/21), jak i w najnowszych orzeczeniach wojewódzkich sądów administracyjnych (m.in. wyroki WSA w Poznaniu z 8 października 2024 r. sygn. akt I SA/Po 446/24, WSA we Wrocławiu z 14 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 561/23, WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 12 października 2023 r. sygn. akt I SA/Go 246/23, czy WSA w Łodzi z 5 października 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 589/23).

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz prawny, wskazuje Pani, że należy uznać Panią za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2026 r. dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Z wniosku wynika w szczególności, że jest Pani matką małoletniego syna, pochodzącego z małżeństwa, rozwiązanego wyrokiem rozwodowym, który stał się prawomocny (...) 2025 r. Od tego czasu Pani stan cywilny nie uległ zmianie. W ww. wyroku sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem obojgu rodzicom ustalając miejsce pobytu dziecka przy Pani. Sąd nie orzekł o kontaktach syna z ojcem, a kosztami utrzymania i wychowania małoletniego dziecka obciążył oboje rodziców zasądzając od ojca na rzecz syna alimenty. Wskazała Pani, że codzienne wychowanie syna spoczywa wyłącznie na Pani. Wiąże się to z zapewnieniem dziecku rozwoju edukacyjnego, emocjonalnego i społecznego, na co składają się: codzienne przygotowanie dziecka do szkoły, zapewnienie mu wszelkich pomocy edukacyjnych, zapewnienie opieki medycznej, organizacji wolnego czasu, wyjazdów, wypoczynku, czy dodatkowych terapii, na które uczęszcza Pani syn. Ojciec dziecka, poza płaceniem alimentów nie partycypuje w kosztach jego utrzymania. Obecnie ojciec dziecka utrzymuje z synem bieżący kontakt spędzając z nim w tygodniu ok. 10 godzin oraz zabierając go na jedną noc w weekendy. Pani syn nie jest objęty opieką naprzemienną. Świadczenie wychowawcze w całości pobiera Pani i jest ono wykorzystywane na potrzeby dziecka. Ponadto uzyskuje Pani dochody opodatkowane skalą podatkową, a w stosunku do Pani ani Pani syna nie mają zastosowania przepisy wskazane w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest Pani rodzicem ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymieniony we wniosku syn.

Podkreśliła Pani, że taki stan rzeczy będzie trwał także w 2026 r.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie mają do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za 2026 r. przysługiwać będzie Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób wskazany w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy, o ile przedstawione we wniosku okoliczności nie ulegną zmianie.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.