Interpretacja 0115-KDIT2.4011.750.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 28 stycznia 2026 r. (wpływ) i 10 lutego 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

25 lipca 2016 r. kupił Pan połowę nieruchomości o wartości 60.000 zł. Drugą połowę zakupiła Pana ówczesna partnerka. W umowie zawarta była informacja, że nieruchomość kupują Państwo na 36 rat po 1.667 zł płatne przez każdego z nabywców w okresie od 15 sierpnia 2016 r. do 15 sierpnia 2019 r.

Będąc już w związku małżeńskim, 7 listopada 2018 r., nastąpiło przeniesienie całkowitej własności na Pana, jednak w akcie notarialnym nie ma wzmianki o pozostałych do spłaty ratach, które od tego momentu, do 15 sierpnia 2019 r., płacił Pan w wysokości 3.334 zł.

31 października 2022 r. sprzedał Pan nieruchomość i od przeniesionej na Pana połowy musiał Pan zapłacić podatek.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Nieruchomość, o której mowa we wniosku, położona jest w Polsce, w miejscowości A ul. B1, A. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, a odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Do ww. nieruchomości przysługiwało Panu pełne prawo własności (do 1/2 nieruchomości). Prawo do nieruchomości nie zostało po zawarciu małżeństwa włączone do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Nabył Pan 1/2 nieruchomości należącej do żony przez akt notarialny – umowę zniesienia współwłasności (umowa nieodpłatnego przeniesienia własności). W akcie notarialnym zawarte jest, że przechodzą na Pana wszelkie korzyści i ciężary związane z nabytymi tym aktem prawami.

W akcie nie zostało jasno wskazane, że przejmuje Pan dług żony. Wierzyciel Pana żony nie wyraził zgody na przejęcie długu na piśmie, tylko ustnie.

Posiada Pan dowody uiszczenia rat na spłatę pozostałej do zapłaty kwoty. Raty były płatnościami na rzecz zbywcy nieruchomości.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć od podatku opłacone przez Pana raty przypadające na część nieruchomości, od zbycia której wystąpił podatek?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem powinien móc Pan odliczyć spłatę rat od podatku, gdyż poniósł Pan koszty związane z tą częścią nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Przy czym w światle art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 30e ust. 1 komentowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Na mocy art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 tej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie zaś do art. 22 ust. 6d komentowanej ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Przy czym, w świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ponadto, na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl zaś art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Z wniosku wynika, że 25 lipca 2016 r. kupił Pan połowę nieruchomości o wartości 60.000 zł. Drugą połowę zakupiła Pana ówczesna partnerka. Nieruchomość kupili Państwo na 36 rat po 1.667 zł płatne przez każdego z nabywców w okresie od 15 sierpnia 2016 r. do 15 sierpnia 2019 r. Będąc już w związku małżeńskim, 7 listopada 2018 r., nastąpiło przeniesienie całkowitej własności na Pana. Przeniesienie własności nieruchomości nastąpiło w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności (nieodpłatne przeniesienie własności).

W akcie notarialnym nie zostało jasno wskazane, że przejmuje Pan dług żony. Wierzyciel Pana żony nie wyraził zgody na przejęcie długu na piśmie, tylko ustnie. Nie ma też w akcie notarialnym informacji o pozostałych do spłaty ratach, które od tego momentu, do 15 sierpnia 2019 r., płacił Pan w wysokości 3.334 zł. Posiada Pan jednak dowody uiszczenia rat na spłatę pozostałej do zapłaty kwoty. Raty były płatnościami na rzecz zbywcy nieruchomości. 31 października 2022 r. sprzedał Pan nieruchomość i od przeniesionej na Pana połowy musiał Pan zapłacić podatek.

Pana wątpliwość dotyczy tego, czy raty spłacone na rzecz wierzyciela Pana żony tytułem ceny zakupu 1/2 nieruchomości nabytej następnie przez Pana w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności, może Pan odliczyć od podatku.

Zgodnie z zacytowanymi wyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą obliczenia podatku z odpłatnego zbycia nieruchomości, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d tej ustawy. Przy czym należy mieć na uwadze, że art. 22 ust. 6c ww. ustawy nie odnosi się do wszystkich przypadków odpłatnego zbycia nieruchomości. Przepis ten stosowany jest z zastrzeżeniem ust. 6d tego artykułu, w którym wskazany został zamknięty katalog wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób.

Z uwagi na charakter prawny dokonanej przez Pana i Pana żonę czynności przeniesienia własności nieruchomości (nieodpłatne zniesienie współwłasności), nabycie przez Pana 7 listopada 2018 r. 1/2 nieruchomości należącej do Pana żony należy zakwalifikować do innej formy nieodpłatnego nabycia nieruchomości, o której mowa w ww. art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w Pana przypadku, do wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, można zaliczyć wyłącznie wydatki wskazane w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, do kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w inny nieodpłatny sposób ustawodawca zaliczył jedynie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Przywołany przepis nie przewiduje, aby do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć można było spłatę zobowiązania (długu) małżonki z tytułu nabycia nieruchomości, którą następnie przekazała Panu nieodpłatnie w wyniku zniesienia współwłasności.

W konsekwencji tego, nie może Pan zaliczyć kwoty rat zapłaconych na rzecz spłaty długu małżonki do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało ocenić jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.