Interpretacja 0115-KDIT2.4011.77.2026.2.MD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r. i możliwości złożenia korekty za 2024 r. w zakresie takiego rozliczenia. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2026 r., które wpłynęło 24 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od października 2023 r. jest Pani rozwódką. Z byłym mężem ma Pani dwoje małoletnich dzieci (15 i 9 lat). Dzieci mieszkają z Panią i Pani sprawuje nad nimi codzienną opiekę (szykowanie do szkoły, pilnowanie wizyt u specjalistów, ustalanie grafików zajęć i organizacja dni wolnych).

W styczniu 2025 r. uczestniczyła Pani z byłym mężem w mediacjach, wyznaczonych przez Sąd Rodzinny (...) w związku ze złożonym przez Panią wnioskiem o ustalenie kontaktów ojca z dziećmi. Na mediacjach ustaliła Pani, że ojciec dzieci będzie dwa razy w tygodniu po 3 godziny brał do siebie młodszą córkę oraz dwa weekendy w miesiącu – obie córki. Dodatkowo ma wyznaczone: tydzień ferii zimowych oraz dwa tygodnie wakacji letnich. Święta dzieci mają spędzać z Państwem na zmianę. Większość opieki i odpowiedzialności za dzieci spada na Pani ramiona.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W latach 2024 i 2025 podlegała Pani na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W latach 2024 i 2025 uzyskiwała Pani dochody według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę oraz zlecenie.

Wyrok rozwodowy pomiędzy Panią i ojcem Pani dzieci, o których mowa we wniosku, uprawomocnił się 6 listopada 2023 r.

Od dnia uprawomocnienia się wyroku rozwodowego pozostaje Pani rozwódką, nie jest Pani w żadnym związku.

A.C. urodziła się (...) 2010 r., a B.C. urodziła się (...) 2016 r.

Nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad dziećmi w związku z przedstawieniem Sądowi porozumienia rodziców zwierającego zasady sprawowania pieczy naprzemiennej. Dzieci zostały przy Pani.

W 2024 r. opieka nad dziećmi w większym stopniu była sprawowana przez Panią. Ojciec dzieci widywał się z młodszą córką około 2 do 4 razy na miesiąc, sporadycznie dzieci u niego spały. Ze starszą córką widywał się zazwyczaj, gdy u niego spały albo chwilę z nią rozmawiał jak odwoził młodszą córkę do domu. Dlatego podjęła Pani decyzję o uregulowaniu kontaktów dzieci z ojcem. Cała opieka spadła na Panią, wizyty u lekarzy, zajęcia dodatkowe, wywiadówki w szkole. Dziewczynki są od małego pod stałą kontrolą alergologa, starsza córka dodatkowo pod opieką okulisty. Mają swoje pasje i zainteresowania. Na zajęcia dodatkowe młodszą córkę w 90% woziła i odbierała Pani. Przy pozostałych zajęciach pomagali Pani dziadkowie dziewczynek albo ojciec dzieci.

W styczniu 2025 r. odbyły się mediacje zasądzone przez Sąd Rodzinny, mające na celu ustalenia stałych kontaktów ojca z dziećmi. Po ustaleniach ojciec dzieci w części nie wypełnia ustaleń mediacyjnych osobiście, część jego obowiązku przejęli jego rodzice, jednak ich pomoc skończyła się we wrześniu 2025 r. w związku poważną chorobą jego ojca. W związku z tym od momentu choroby dziadka dziewczynek, ojciec nie wypełnia tego obowiązku w pełni. Zgodnie z ustaleniami: dwa dni w tygodniu ojciec ma zabierać do siebie dzieci ze szkoły, dwa weekendy w miesiącu odpowiadające jemu od piątku po lekcjach do niedzieli do 18:00. Święta naprzemiennie, ferie zimowe po tygodniu, w wakacje dwa tygodnie. W pozostałej części, opiekę dla młodszej córki organizuje Pani we własnym zakresie.

W latach 2024 i 2025, zgodnie z zainteresowaniami dziewczynek, uczestniczą one w zajęciach pozalekcyjnych. Młodszą córkę zapisała Pani na tańce oraz zajęcia plastyczne, starsza chodzi na piłkę nożną oraz siłownię. Dziewczynki lubią czytać książki, więc stara się Pani uzupełniać ich biblioteczkę ulubionymi pozycjami. Jest Pani na bieżąco z tym, co się dzieje w szkole, pomaga Pani w lekcjach młodszej córce. Starszą zapisała Pani na korepetycje z matematyki.

Uczestniczyła Pani w sesjach z psychologiem, aby przepracować trudny czas jakim była wyprowadzka byłego męża, a potem rozwód. Córki są skryte i nie jest im łatwo rozmawiać z obcymi, dlatego na sesjach z psychologiem omawiała Pani w jaki sposób ma Pani postępować, aby wspomóc córki w tym czasie. W miarę możliwości finansowych, wychodzi Pani razem z córkami do kina, na basen, łyżwy, wyjeżdża Pani z nimi na wakacje, stara się Pani, aby życie Pani i córek było spokojne i szczęśliwe. Ponadto daje im Pani możliwość samodzielnego podejmowania decyzji, jest Pani zawsze, kiedy tego potrzebują. Mobilizuje je Pani do obowiązków domowych, stara się Pani przygotować je do samodzielności, nie zabierając im przy tym możliwości bycia dziećmi.

W 2024 r. jako matka sprawowała Pani opiekę w dłuższym okresie, duże znaczenie ma tutaj to, że dziewczynki mieszkają przy Pani, a z ojcem widują się doraźnie. W 2025 r. również Pani sprawowała opiekę nad dziećmi w dłuższym okresie.

Świadczenie 800+ nie zostało przyznane na oboje rodziców. Pani składa wnioski na to świadczenie w związku z tym, że dzieci zostały przy Pani i Pani sprawuje główną opiekę nad nimi.

W roku podatkowym 2024 oraz 2025 nie była Pani matką dla innego dziecka. Jest Pani sama od momentu rozstania z byłym mężem.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Za rok podatkowy 2024 ojciec dzieci nie rozliczył się jako osoba samotnie wychowująca dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za rok podatkowy 2025 ojciec dzieci nie rozliczył i nie rozliczy się jako osoba samotnie wychowująca dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w związku z opisaną powyżej sytuacją może Pani rozliczyć się za 2025 r. i złożyć korektę za 2024 r. jako osoba samotnie wychowująca dzieci?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w związku z opisaną sprawą, powinna Pani mieć prawo do rozliczenia się jako samotnie wychowująca mama w związku z niewielkim zaangażowaniem ojca w codzienne życie dzieci. Kontakty ojca z dziećmi odbywają się tylko w wyznaczone przez sąd dni, a czasami nie są realizowane. Sporadycznie ojciec realizuje wizyty lekarskie z dziećmi. W związku z tym, że dzieci są przy Pani, całą organizacją życia codziennego zajmuje się Pani samodzielnie. Mieszka Pani sama z dziećmi i jest Pani dostępna dla nich całą dobę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przenosząc cytowane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica – przy którym dziecko mieszka – prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, że za 2024 i 2025 r. ma Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełniła wymagane w ustawie warunki posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka. Wyrok rozwodowy między Panią a byłym mężem, nieorzekający opieki naprzemiennej, uprawomocnił się 6 listopada 2023 r. i od tamtej pory jest Pani sama. W 2024 i 2025 r. to Pani sprawowała codzienną opiekę nad córkami, które zamieszkiwały z Panią, uczestniczyła w ich bieżącym życiu i większość odpowiedzialności za nie spadła na Panią - wizyty u lekarzy, zajęcia dodatkowe, sprawy związane ze szkołą, organizacja czasu wolnego, przygotowanie do samodzielności.

Dzieci widywały się z ojcem doraźnie – przed zasądzonymi mediacjami miało to miejsce parę razy w miesiącu, natomiast po ustaleniu stałych kontaktów (dwa dni w tygodniu po szkole, dwa weekendy w miesiącu, Święta naprzemiennie, tydzień w ferie zimowe, dwa tygodnie w wakacje) ojciec nie realizował części widzeń. Świadczenie 800+ nie zostało przyznane na oboje rodziców, jedynie Pani składała o nie wnioski. Ponadto w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy wynikające z art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2024 należy wskazać, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Z przepisu art. 81 § 2 przywołanej ustawy wynika, że:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Uwzględniając powyższe, może Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2024 w celu skorzystania z preferencyjnej formy rozliczenia przeznaczonej dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.