Interpretacja 0115-KDIT2.4011.78.2026.2.MD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął wniosek Wnioskodawcy o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił go – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 23 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wyrokiem z dnia 3 maja 2024 r. Sąd Okręgowy (...) rozwiązał przez rozwód małżeństwo Wnioskodawcy i A. A. W wyroku sąd nie zawarł rozstrzygnięć ograniczających lub pozbawiających Wnioskodawcę władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron: urodzonym (...) marca 2008 r. C. A oraz urodzoną (...) listopada 2010 r. B. A. Określił jedynie, że miejscem zamieszkania małoletnich jest każdorazowe miejsce zamieszkania matki.

Jeszcze przed wydaniem wyroku rozwodowego strony ustaliły między sobą sposób sprawowania opieki nad dziećmi ustalając, że w ustalonych okresach każde z nich będzie sprawowało wyłączną opiekę nad dziećmi ponosząc w tym czasie samodzielnie koszty ich utrzymania.

Od września 2025 r., zgodnie z ustaleniami, Wnioskodawca sprawował samodzielnie, bez wsparcia drugiego z rodziców, opiekę nad dziećmi co drugi tydzień od niedzieli godz. 20 do następnej niedzieli godz. 19, czyli łącznie przez co najmniej 14 dni w miesiącu. W tym czasie ponosił również samodzielnie koszty ich bieżącego utrzymania. W miejscu zamieszkania Wnioskodawcy (dom jednorodzinny) każde z dzieci posiadało w pełni wyposażony pokój. W 2025 r., jak również wcześniej, Wnioskodawcy nie przyznano świadczeń wychowawczych na podstawie art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca podlegał na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W 2025 r. Wnioskodawca uzyskiwał dochody z umowy o pracę, opodatkowane według skali podatkowej.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się po 14 dniach od jego wydania, nie był zaskarżany i żadna ze stron nie wnosiła o uzasadnienie wyroku. Od dnia wyroku rozwodowego Wnioskodawca pozostaje rozwodnikiem.

Opieka nad dziećmi w okresach styczeń-wrzesień 2025 r. i październik-grudzień 2025 r. była sprawowana w następujący sposób:

W okresie od stycznia do czerwca 2025 r. Wnioskodawca sprawował wyłączną opiekę nad dziećmi:

-     w pierwszym tygodniu od niedzieli godz. 19.00 do środy godz. 8.00 oraz od czwartku godz. 14.00 do niedzieli godz. 19.00,

-     w drugim tygodniu od środy godz. 8.00 do czwartku godz. 14.00,

-     w kolejnych tygodniach naprzemiennie jak w tygodniu pierwszym i drugim,

-     święta Wielkanocne i Bożego Narodzenia dzieci spędzały naprzemiennie u Wnioskodawcy i u swojej matki,

-     w okresie wakacji, poza okresem w jakim przebywały na koloniach lub obozach przez lipiec przebywały u Wnioskodawcy, a przez sierpień u matki.

W okresie od września 2025 r. do końca roku Wnioskodawca sprawował opiekę nad dziećmi w okresach wskazanych we wniosku.

W okresie sprawowania opieki nad dziećmi Wnioskodawca zajmował się: przygotowywaniem i zapewnianiem im posiłków, pomaganiem w przygotowywaniu się do zajęć szkolnych, zawoził i odwoził do szkoły i na zajęcia pozalekcyjne. W maju i czerwcu Wnioskodawca pomagał córce w wyborze szkoły i załatwianiu formalności z tym związanych, odbywał wizyty u lekarzy oraz uczestniczył w szczepieniu dzieci, chodził z nimi na zakupy oraz do kina i na koncerty, organizował uroczystości i spotkania rodzinne z udziałem dzieci i dla dzieci (urodziny), przygotowywał do wyjazdów na obozy i kolonie oraz zawoził i odbierał z kolonii i obozów.

Żadne z rodziców w 2025 r. nie sprawowało praktycznej opieki nad dziećmi w dłuższym czasie.

Z tego, co dowiedział się Wnioskodawca, była żona Wnioskodawcy otrzymywała w 2025 r. świadczenie wychowawcze (800+).

Wnioskodawca nie ma innych dzieci niż dzieci z małżeństwa, które wskazał we wniosku.

W 2025 r. nie miały zastosowania wobec Wnioskodawcy oraz dzieci Wnioskodawcy przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

W 2025 r. nie miały zastosowania wobec Wnioskodawcy oraz dzieci Wnioskodawcy przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z tego, co dowiedział się Wnioskodawca, matka dzieci Wnioskodawcy nie rozliczała się nigdy jako osoba samotnie wychowująca dzieci i według jej oświadczeń rozliczać się w ten sposób nie będzie; prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza się podatkiem liniowym.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje uprawnienie do dokonania rozliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2025 na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, jego sytuacja osobista uprawnia go do zastosowania przy rocznym rozliczeniu podatkowym za 2025 r. z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na spełnienie przez niego warunków o jakich mowa w art. 6 ust. 4c tej ustawy.

Potwierdzają to wydane w zbliżonych i tożsamych stanach faktycznych wyroki sądów administracyjnych: NSA z 10 października 2023 r. w sprawie II FSK 309/21, NSA z 2 stycznia 2024 r. w sprawie II FSK 497/21, WSA w Gdańsku z 11 marca 2025 r. w sprawie I SA/Gd 1030/24, z których wynika, że sprawowanie tzw. opieki naprzemiennej uprawnia rodzica nieuzyskującego wsparcia państwa w postaci świadczenia wychowawczego tzw. 800+ do zastosowania, przy składania rocznej deklaracji podatkowej, art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Wnioskodawca przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przenosząc cytowane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».

Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako całokształt działań i czynności, wykonywanych przez każdego z rodziców, zmierzających do ukształtowania osobowości dziecka poprzez formowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kreowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Jednocześnie podkreślić należy, że na mocy art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przyznaje się preferencji osobie, która wychowuje dziecko z drugim rodzicem w systemie opieki naprzemiennej, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z ustawą o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowywanie dziecka/dzieci w systemie opieki naprzemiennej przez rozwiedzionych rodziców nie stanowi jednak samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osoby samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek tj. zarówno wychowywanie dziecka w systemie opieki naprzemiennej, jak i ustalenie świadczenia wychowawczego zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Oznacza to, że rodzice sprawujący nad dzieckiem opiekę w formule naprzemiennej mogą być rodzicami samotnie wychowującymi dziecko. Jednakże zarówno ojciec, jak i matka dziecka, nie mogą równocześnie za ten sam rok opodatkować swoich dochodów na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci. Z preferencji tej może bowiem skorzystać tylko jeden rodzic (opiekun prawny), o ile spełnił pozostałe warunki określone dla tej preferencji.

Wykładnia art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaprezentowana przez organ znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 10 sierpnia 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 570/2023 zajął stanowisko, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4f u.p.d.o.f. preferencyjne opodatkowanie nie przysługuje samotnym rodzicom, którzy wychowują co najmniej jedno dziecko wspólnie, rozumiane także jako „naprzemienne” wykonywanie opieki nad dzieckiem w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze. Należy zauważyć, że taka redakcja przepisu nie modyfikuje rozumienia pojęcia „samotnego wychowywania dzieci”, lecz wyklucza jedynie wspólne opodatkowanie w określonym ustawą przypadku. Regulacja ta nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, z uwagi na fakt, że Skarżący nie pobiera żadnego świadczenia wychowawczego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, że za 2025 r. Wnioskodawca jest uprawniony do preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawo do tej preferencji przysługuje Wnioskodawcy, ponieważ od uprawomocnienia się w 2024 r. wyroku rozwiązującego małżeństwo Wnioskodawca pozostaje rozwodnikiem, a ponadto w 2025 r. sprawował opiekę nad małoletnimi dziećmi w systemie opieki naprzemiennej. Istotne jest również, że nie miały zastosowania wobec Wnioskodawcy oraz dzieci Wnioskodawcy przepisy wynikające z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też że świadczenie wychowawcze (800+) otrzymywała była żona Wnioskodawcy i nie rozliczała się ona i nie będzie się rozliczała jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Wnioskodawca przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Wnioskodawcy będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Wnioskodawca zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.