Interpretacja 0115-KDIT2.4011.81.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 lutego 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku została nabyta 23 sierpnia 2007 r. przez Pani obecnego małżonka, przed zawarciem przez Państwa małżeństwa. Zawarcie małżeństwa miało miejsce 19 lipca 2013 r. Od daty zawarcia małżeństwa obowiązuje między Państwem ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.

Na dzień złożenia wniosku nie figuruje Pani w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości. Nieruchomość stanowi składnik majątku osobistego Pani małżonka (nabycie przedmałżeńskie).

Wraz z małżonkiem planuje Pani zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej w formie aktu notarialnego, na podstawie której nastąpi rozszerzenie wspólności ustawowej o przedmiotową nieruchomość (tj. planują Państwo włączyć nieruchomość do majątku wspólnego małżeńskiego). Podstawę cywilnoprawną stanowić będzie art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Po rozszerzeniu wspólności majątkowej planują Państwo sprzedaż nieruchomości na rzecz osoby trzeciej (odpłatne zbycie). Sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu pozarolniczej działalności gospodarczej Pani ani Pani małżonka. Będzie to tzw. sprzedaż „prywatna”. Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą (np. środkiem trwałym).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nieruchomość, której dotyczy wniosek, położona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

23 sierpnia 2007 r. Pani mąż nabył prawo odrębnej własności lokalu na podstawie aktu notarialnego. Lokal stanowi odrębną nieruchomość, dla której prowadzona jest własna księga wieczysta. Z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej, obejmującej grunt oraz części wspólne budynku.

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości po uprzednim rozszerzeniu wspólności majątkowej małżeńskiej na nieruchomość, o której mowa we wniosku, powstanie po Pani stronie przychód (źródło przychodu) z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności czy „datą nabycia” nieruchomości, dla potrzeb liczenia pięcioletniego terminu będzie dla Pani data pierwotnego nabycia przez małżonka (23 sierpnia 2007 r.), czy też data rozszerzenia wspólności majątkowej?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a więc będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym), gdyż:

-     rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej na nieruchomość nie stanowi „nabycia” nieruchomości przez podatnika w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     za datę nabycia dla potrzeb liczenia pięcioletniego terminu należy przyjąć pierwotną datę nabycia nieruchomości do majątku osobistego Pani małżonka, tj. 23 sierpnia 2007 r. Skoro zbycie nastąpi po upływie 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego 2007 (tj. po 31 grudnia 2012 r.), transakcja nie wypełni dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuje Pani, że zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego małżonkowie mogą w drodze umowy majątkowej (aktu notarialnego) wspólność ustawową rozszerzyć. Rozszerzenie wspólności ma charakter ustrojowo-organizacyjny. Zmienia więc reżim przynależności danego składnika do masy majątkowej (z osobistego do wspólnego). Nie jest to typowa czynność „kupna/sprzedaży” czy „nabycia udziału” w sensie ekonomicznopodatkowym.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości z tym, czy sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło „nabycie” (lub wybudowanie). Skoro ustawodawca posługuje się „nabyciem” jako zdarzeniem inicjującym bieg terminu, należy ustalić, czy włączenie składnika do majątku wspólnego w ogóle mieści się w tym pojęciu. W Pani ocenie – nie.

Na poparcie swoich twierdzeń, przytacza Pani wyrok NSA z 22 marca 2017 r. sygn. akt II FSK 456/15, w którym Sąd ten wprost wskazał w tezie urzędowej, że włączenie do majątku wspólnego nieruchomości należącej do majątku osobistego jednego z małżonków nie stanowi nabycia przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz datą nabycia jest data nabycia do majątku osobistego tego małżonka, który nieruchomość wniósł do wspólności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika w szczególności, że Pani obecny małżonek nabył nieruchomość (lokal mieszkalny wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej) 23 sierpnia 2007 r. do majątku osobistego. 19 lipca 2013 r. zawarli Państwo związek małżeński. Od daty zawarcia małżeństwa obowiązuje między Państwem ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. Planują Państwo zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej, która rozszerzy wspólność majątkową małżeńską o nieruchomość będącą własnością Pani męża. Następnie planują Państwo sprzedaż tej nieruchomości.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy włączenie do majątku wspólnego nieruchomości należącej do Pani męża stanowić będzie dla Pani jej nabycie, a w konsekwencji tego, czy późniejsza sprzedaż tej nieruchomości stanowić będzie dla Pani źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę – przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy też nieodpłatny. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego nabyciem jest uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem jest to sytuacja, kiedy aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Mając na uwadze opis sprawy konieczne jest odwołanie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236), normujących stosunki majątkowe między małżonkami.

W świetle art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z art. 47 § 1 ww. Kodeksu wynika, że:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Na mocy art. 35 tego Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Zgodnie z art. 43 § 1 cytowanego Kodeksu:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ponadto, na gruncie art. 50¹ powołanego Kodeksu:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Ponadto małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności prowadzących do przeniesienia przedmiotów majątkowych z majątku osobistego do majątku wspólnego (rozszerzenie wspólności majątkowej).

Zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem za datę nabycia przez Panią nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego oraz związanego z nim udziału w nieruchomości wspólnej, którą Pani mąż pierwotnie nabył do swojego majątku osobistego, a którą planują Państwo włączyć do majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia do majątku osobistego Pani męża czyli 23 sierpnia 2007 r., a nie dzień planowanego rozszerzenia wspólności majątkowej.

Wobec tego, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane przez Państwa odpłatne zbycie tego lokalu oraz związanego z nim udziału w nieruchomości wspólnej nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ okresu wskazanego w powyższym przepisie i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, Pani stanowisko należy ocenić jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanego we wniosku wyroku informuję, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.