Interpretacja 0115-KDIT2.4011.84.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 2025 r. osiągnął Pan przychód z wykonywanej umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia) w kwocie przekraczającej 85 528 zł.

Jest Pan studentem, urodzonym w 2002 r. Studia rozpoczął Pan od 1 października 2021 r., obecnie są to studia 2 stopnia - magisterskie.

Umowę zlecenia wykonuje Pan na rzecz podmiotu zagranicznego: X i z tego tytułu otrzymuje Pan przelewy na konto bankowe (wpływy w dolarach amerykańskich). Firma ta nie wystawia dokumentów o osiągniętych przychodach.

W Polsce otrzymałby Pan PIT-11 od zleceniodawcy za okres konkretnego roku.

W 2024 r. umowę wykonywał Pan przez 3 miesiące i kwota przychodu wynosiła kilkanaście tysięcy złotych - nie przekroczył Pan limitu kwot zwolnionych przychodów dla osoby do 26 roku życia i nie złożył Pan rozliczenia PIT-37 (bazując na informacji uzyskanej w Urzędzie Skarbowym).

Przychody w walucie obcej w 2025 r. przeliczył Pan na złote według kursu średniego dolara amerykańskiego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu - jest to kwota 88 572,56 zł

W 2026 r. planuje Pan sprzedać swoje ubrania (jest Pan ich posiadaczem od kilku lat) na platformach społecznościowych, np. (...) itp.

Pytania

1.  Czy jest Pan zwolniony z zapłaty podatku dochodowego od swoich przychodów z tytułu umowy zlecenia - jest to kwota 88 572,56 zł? Kwota nie przekracza sumy kwot ulgi dla młodych i kwoty wolnej od podatku – 30 000 zł. Czy kwotę 88 572,56 zł należy wykazać w deklaracji PIT-37 w wierszu w części E.1. „działalność wykonywana osobiście - o której mowa w art. 13 ustawy, koszty uzyskania przychodu 0,00 zł, dochód 88 572,56 zł i zaliczka pobrana przez płatnika 0,00 zł?

2.  Czy kwoty ze sprzedaży swoich ubrań, które użytkował Pan dłużej niż 6 miesięcy, należy wykazać w PIT-37 jako przychód i czy jest to kwota mieszcząca się w uldze dla młodych i kwocie wolnej od podatku (suma tych zwolnień to 115 528,00 zł)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w zakresie pytania nr 1 – w zeznaniu wykazuje Pan kwotę przychodu w wysokości 88 572,56 zł i cała kwota jest zwolniona z podatku dochodowego.

W zakresie pytania nr 2 wskazuje Pan, że kwota ze sprzedaży Pana rzeczy jest zwolniona z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z ww. przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest:

pkt 2 - działalność wykonywana osobiście,

pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)  przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·      zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·      umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·      zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Z opisu zdarzenia wynika, że w 2025 r. osiągnął Pan przychód z wykonywanej umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia) w kwocie przekraczającej 85 528 zł. Jest Pan studentem, urodzonym w 2002 r. Studia rozpoczął Pan od 1 października 2021 r., obecnie są to studia 2 stopnia - magisterskie. Umowę zlecenia wykonuje Pan na rzecz podmiotu zagranicznego i z tego tytułu otrzymuje Pan przelewy na konto bankowe (wpływy w dolarach amerykańskich). Firma ta nie wystawia dokumentów o osiągniętych przychodach. Przychody w walucie obcej w 2025 r. przeliczył Pan na złote według kursu średniego dolara amerykańskiego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu - jest to kwota 88 572,56 zł.

Odnosząc się zatem do możliwości zastosowania tzw. ulgi dla młodych należy odwołać się do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są przychody:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),

d)  z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

e)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

– otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:

·      podmiotowy – bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia,

·      przedmiotowy – bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.

Pierwszą z przesłanek Pan spełnia, gdyż z wniosku wynika, że wypłata środków z umowy zlecenia nastąpiła przed ukończeniem przez Pana 26 roku życia.

Ulga dla młodych ma zastosowanie m. in. do przychodów z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia, niezależnie od miejsca położenia źródeł tych przychodów. W konsekwencji ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i ze źródeł przychodów, które położone są poza jej granicami.

Z uwagi na fakt, że w związku z wykonywaniem usług na rzecz podmiotu zagranicznego w 2025 r. uzyskał Pan przychody z umowy zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w momencie wypłaty wynagrodzenia nie ukończy Pan 26 roku życia to przychód, który uzyskał Pan z tego tytułu, nieprzekraczający w roku podatkowym kwoty 85 528 zł korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.

Natomiast w celu obliczenia dochodu z ww. umowy zlecenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód stanowiący nadwyżkę ponad limit zwolnienia należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W myśl art. 22 ust. 3b ww. ustawy:

W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

W konsekwencji, 20% koszty uzyskania przychodów należy obliczyć od przychodów stanowiących nadwyżkę ponad limit ww. zwolnienia.

Natomiast sposób obliczenia podatku zawarty został w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że: podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
ponad	do
	120 000	12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
120 000		10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł

Z ww. przepisu wynika, że przy obliczaniu tego podatku uwzględniana jest kwota wolna – 30 000 zł rocznie (czyli kwota wliczona w podstawę obliczenia podatku, od której nie powstaje obowiązek zapłaty podatku).

Skoro w 2025 r. uzyskał Pan przychód z umowy zlecenia w kwocie 88 572,56 zł i z tego kwota 85 528 zł objęta jest zwolnieniem w ramach ulgi da młodych, to dochód obliczony od przychodów przekraczających limit ww. ulgi mieści się w kwocie wolnej od podatku i z tego powodu nie powstanie obowiązek zapłaty podatku.

Nie sposób zatem zgodzić się z Pana twierdzeniem, że cała kwota – 88 572,56 zł, którą uzyskał Pan z umowy zlecenia jest zwolniona z podatku dochodowego.

Jednocześnie wskazać należy, że po przekroczeniu w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy podatnicy uzyskujący dochody bez pośrednictwa płatników są obowiązani do samodzielnego uiszczania zaliczek na podatek dochodowy.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2,4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Stosownie natomiast do art. 44 ust. 3a:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z art. 44 ust. 3ab ww. ustawy wynika, że:

Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3a podatnik może pomniejszyć o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, przy czym przepisy art. 31b i art. 31c stosuje się odpowiednio.

Zatem, ww. przepisy nakładają na podatnika obowiązek samodzielnego naliczania i wpłacania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych bez pośrednictwa płatnika.

Z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Należy przy tym wskazać, że swoje dochody z umowy zlecenia, o której mowa we wniosku powinien Pan rozliczyć w zeznaniu PIT-36. Z broszury informacyjnej do zeznania PIT-36 wynika bowiem, że formularz ten jest przeznaczony dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów uzyskali m.in. przychody od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek.

Wypełniając ten formularz powinien Pan w części D zeznania rocznego wykazać przychody z umowy zlecenia, które objęte są ulgą dla młodych (maksymalnie do kwoty 85 528 zł), zaś kwotę przychodu przekraczającą ten limit wykazać w części E1 tego zeznania, w sekcji odnoszącej się do działalności wykonywanej osobiście - w wierszu dotyczącym umów zleceń (poz. 103 przychód, poz. 104 koszty uzyskania przychodu, poz. 100 dochód).

Natomiast w kwestii dotyczącej drugiego zagadnienia, tj. skutków podatkowych sprzedaży na platformach społecznościowych (np. (...)) ubrań, których jest Pan właścicielem od kilku lat wskazać należy na art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy tego przepisu odrębnym źródłem przychodów jest sprzedaż innych rzeczy, jeżeli ich odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie.

Nie można jednakże utożsamiać – jak Pan to czyni – przewidzianego tym przepisem wyłączenia ze źródła przychodów ze zwolnieniem podatkowym.

Ze zwolnieniem podatkowym mamy bowiem do czynienia wówczas, gdy konkretny przepis ustawy wyraźnie wskazuje jaki przychód i w jakich warunkach jest zwolniony z opodatkowania.

W sytuacji, gdy ubrania zostaną przez Pana sprzedane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca w którym Pan je nabył i gdy ich sprzedaż nie będzie następowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, to sprzedaż ta nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie powstanie przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko, zgodnie z którym kwota ze sprzedaży Pana rzeczy jest zwolniona z podatku dochodowego, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.