Interpretacja 0115-KDIT2.4011.895.2021.12.DT

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 23 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 lipca 2025 r. sygn. akt II FSK 1378/22 i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 30 października 2025 r. sygn. akt I SA/Go 316/25

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 18 pkt 19a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa oraz art. 96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uchwałą nr (...). Sejmiku Województwa A przyjęto regulamin (...) z terenu województwa A.

Województwo mając na uwadze wsparcie młodych (...) w ramach wyrównywania szans edukacyjnych utworzyło stypendia X oraz Y dla studentów studiów stacjonarnych zamieszkujących na terenie Województwa i uczących się na A. Regulamin określa szczegółowe warunki i tryb postępowania w sprawie udzielania stypendiów dla studentów.

Stypendia mają na celu:

1)  (...)

Przyznawane będą następujące rodzaje stypendiów:

1)  stypendium X,

2)  stypendia Y.

Kryterium obowiązkowe do przyznania stypendium X:

1)  student jest mieszkańcem województwa A,

2)  student studiuje na pierwszym roku studiów stacjonarnych I stopnia i jednolitych magisterskich na następujących kierunkach:

-     (...)

3)  student uzyskał (...),

4)  student uzyskał (...).

Stypendium Y może być przyznane studentowi, który spełni m.in. następujące warunki:

1)  student jest mieszkańcem województwa A,

2)  (...),

3)  (...),

4)  (...).

Zweryfikowane pod względem formalnym wnioski poddane są ocenie merytorycznej Komisji stypendialnej, a stypendium wypłacane jest zgodnie z warunkami wypłacania stypendium.

Pytania

1)  Czy stypendium X zwolnione jest w całości z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy stypendium Y zwolnione jest w całości z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, stypendium X i stypendium Y korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stypendium może być przyznawane studentowi przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Ponadto, ust. 2 powyższego przepisu wskazuje, że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa:

1)  rodzaj stypendium;

2)  kryteria i sposób przyznawania stypendium;

3)  maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student;

4)  warunki wypłacania stypendium.

Natomiast, jak wynika z art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, student może się ubiegać o stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Przepis art. 96 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce umożliwia jednostkom samorządu terytorialnego przyznawanie stypendium na rzecz studentów. Pomoc ta ma formę lokalnego wsparcia studentów i obecna regulacja przepisów nie ogranicza stypendiów do świadczeń o charakterze pomocy materialnej.

Należy wskazać, że ustawodawca przyznał w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce kompetencje Sejmikowi Województwa do określenia rodzaju stypendium, kryterium i sposobu jego przyznawania, maksymalnej wysokości i warunków wypłacania.

Wszystkie te wymogi dotyczące rodzaju: stypendium i jego wysokości oraz kryteriom przyznawania i zasad wypłacania zostały określone w przyjętym przez sejmik województwa regulaminie (...) z terenu województwa A.

Z powyższego wynika, że ww. stypendia, ustanowione przez sejmik województwa w oparciu o przepis art. 96 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce korzystać będą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako stypendia, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Nie będą Państwo zatem zobowiązani do pobierania podatku od wypłacanego stypendium, niezależnie od kwoty stypendium wypłaconego w danym roku.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 27 kwietnia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT2.4011.895.2021.1.RS, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 27 kwietnia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

30 maja 2022 r. (data nadania w placówce pocztowej 26 maja 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę na interpretację – wyrokiem z 8 września 2022 r. sygn. akt I SA/Go 232/22.

Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 23 lipca 2025 r. sygn. akt II FSK 1378/22 uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Gorzowie Wielkopolskim.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wyrokiem z 30 października 2025 r., sygn. akt I SA/Go 316/25 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną w całości.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 9 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

•      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia. Pod pojęciem przychodu należy również rozumieć świadczenia w postaci stypendiów.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy.

Z treści złożonego wniosku wynika, że na podstawie art. 18 pkt 19a ustawy o samorządzie województwa oraz art. 96 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uchwałą Sejmiku Województwa A przyjęto (...) z terenu województwa A.

Województwo mając na uwadze wsparcie młodych A w ramach wyrównywania szans edukacyjnych utworzyło stypendia X oraz Y dla studentów studiów stacjonarnych zamieszkujących na terenie Województwa i uczących się na A uczelniach. Regulamin określa szczegółowe warunki i tryb postępowania w sprawie udzielania stypendiów dla studentów.

Przyznawane będą następujące rodzaje stypendiów: X, przyznawane (...).

W powołanej uchwale ustanowili Państwo także kryteria obowiązkowe do przyznania stypendium X oraz warunki dla przyznania stypendium Y.

Stosownie do art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Student może ubiegać się o stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Z art. 96 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wynika, że:

Stypendium może być przyznane studentowi przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W świetle art. 96 ust. 2 ww. ustawy:

Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa:

1)  rodzaj stypendium;

2)  kryteria i sposób przyznawania stypendium;

3)  maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student;

4)  warunki wypłacania stypendium.

Zgodnie z art. 96 ust. 3 tej ustawy:

Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może również określić warunki zwrotu stypendium i odstąpienia od żądania jego zwrotu.

Ponadto na mocy art. 18 pkt 19a ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1668 ze zm.)

Do wyłącznej właściwości sejmiku województwa należy podejmowanie uchwał w sprawie zasad udzielania stypendiów dla uczniów i studentów.

Mając na uwadze powyższe, wyjaśnić należy, że stypendia zaliczają się do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, nie wszystkie stypendia podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 39 komentowanej ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Natomiast w świetle art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.

W wyroku z 30 października 2025 r. sygn. akt I SA/Go 316/25 uchylającym pierwotnie wydaną interpretację, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wskazał w odniesieniu do art. 21 ust. 1 pkt 39 i pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że:

[…] obydwa te przepisy są tej samej rangi, tzn. ustawy, a ponadto obydwie normy prawne obejmują zakresy normowania, które pozostają w stosunku krzyżowania się, a nie nadrzędności i podrzędności. W żadnym z nich nie zawarto także zastrzeżenia, że w jakimkolwiek stopniu modyfikuje on drugi z przepisów o tej samej randze. Z uwagi więc na równorzędność tych przepisów oraz różny czas ich wejścia w życie, koniecznym jest rozważenie, czy nie zachodzi w tym przypadku kolizja, którą należałoby rozwiązywać w ramach reguły kolizyjnej lex posterior derogat legi priori, jak również porównać zakres normowania wynikający z tych dwóch różnych przepisów, ustanawiających wszak dwa różne zwolnienia od opodatkowania dochodów.

Na skutek dokonania chronologicznej analizy zmian dotyczących powołanych wyżej zwolnień, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wskazał, że aktualne w dniu zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem Państwa wniosku brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało ukształtowane na mocy art. 19 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1669) i weszło w życie od 1 października 2018 r.

W przypadku zaś art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aktualne (ówcześnie) brzmienie zostało ukształtowane na skutek nowelizacji dokonanej na podstawie art. 1 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2010 r. Nr 226 poz. 1478).

Ponadto, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wskazał, że w całym okresie obowiązywania art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wprowadził żadnych ograniczeń w jego stosowaniu. Sąd ten zauważył ponadto, że:

[…] zasadnicza zmiana modelu zwolnienia z opodatkowania stypendiów przyznanych na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym nastąpiła począwszy od 1 stycznia 2018 r. Wówczas to zwolnienie objęło wszystkie stypendia, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Dalej w treści wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wskazał, że:

[…] począwszy od 2018 r. legislator podatkowy uznał, że także stypendia dla studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego na podstawie art. 96 ust. 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. Wykładnia taka zgodna jest z regułą kolizyjną lex posteriori derogat legi priori. Należy bowiem mieć na uwadze, że obydwie regulacje zamieszczone w pkt 39 i w pkt 40b art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. maja tą samą rangę, a przepis zamieszczony w pkt 39 w obecnym brzmieniu został uchwalony później.

Tym samym Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim przyjął stanowisko, zgodnie, z którym stypendia dla studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego wydanej na podstawie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, korzystają w całości ze zwolnienia od opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że stypendia X i Y przyznane przez Państwa, tj. jednostkę samorządu terytorialnego studentom zamieszkującym na terenie Województwa i uczącym się w A uczelniach, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten bowiem zwalnia od podatku stypendia, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast o stypendiach przyznawanych przez jednostki samorządu terytorialnego mowa jest w art. 96 tej ustawy. Ponieważ art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje limitu zwolnienia, otrzymane przez studentów stypendia są w całości zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko należy ocenić jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.