Interpretacja 0115-KDIT2.4011.92.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X Spółka Akcyjna (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) są polskim podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność w zakresie (...).

Spółka jest organizatorem programu lojalnościowego pod nazwą (...) (dalej jako: Program). Program jest skierowany do osób fizycznych.

W Programie mogą brać udział osoby prowadzące (...) są dalej zwani łącznie „Uczestnikami”.

Uczestnikami, których dotyczy pytanie sformułowane we wniosku, są osoby fizyczne uzyskujące prawo do nagród poza związkiem z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, o ile taka działalność jest w ogóle przez nie prowadzona.

Na potrzeby niniejszego wniosku, Spółka przyjmuje, że Uczestnicy są i będą polskimi rezydentami podatkowymi, a pomiędzy Spółką i Uczestnikami Programu nie istnieje ani nie będzie istniał stosunek pracy, ani żaden stosunek cywilnoprawny.

Z udziału w Programie wykluczeni są pracownicy Spółki, a także członkowie ich rodzin.

Celem projektowanego Programu jest wspieranie sprzedaży określonych przez Spółkę produktów niebędących produktami (...) (dalej jako: Produkty).

Szczegółowy wykaz Produktów biorących udział w Programie jest każdorazowo wskazywany przez organizatora Programu - Spółkę.

W ramach Programu Uczestnicy gromadzą punkty z tytułu sprzedaży określonych Produktów klientom(...). Każdy Produkt objęty Programem posiada przypisaną mu liczbę punktów możliwych do uzyskania za jego sprzedaż. Punkty naliczane są automatycznie po zarejestrowaniu transakcji sprzedaży w systemie sprzedażowym. Uzyskanie punktów nie wymaga po stronie Uczestników podejmowania żadnych dodatkowych działań o charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym czy operacyjnym.

Jedyną okolicznością powodującą naliczenie punktów jest dokonanie przez Uczestnika skutecznej sprzedaży Produktu na rzecz klienta (...) - konsumenta końcowego.

Regulamin Programu zastrzega, że przesunięcia stanów magazynowych oraz sprzedaż do hurtowni, (...) lub innych podmiotów prowadzących sprzedaż detaliczną nie stanowią podstawy do naliczania punktów przez Spółkę.

Każdy Uczestnik posiada jedno, indywidualne konto na platformie, na którym gromadzone są naliczone punkty. Punkty te pozostają przypisane do danego Uczestnika, nie podlegają wymianie na ekwiwalent pieniężny, nie są zbywalne, nie mogą być przenoszone na inne osoby ani łączone między kontami różnych Uczestników. Tym samym punkty mają charakter ściśle osobisty i mogą zostać wykorzystane wyłącznie przez Uczestnika, który uzyskał je w wyniku sprzedaży Produktów.

Zgromadzone punkty mogą następnie zostać wymienione przez Uczestnika na nagrody dostępne w katalogu Programu. Wybór nagrody i wymiana punktów za sprzedaż Produktów dokonywane są za pośrednictwem platformy internetowej przeznaczonej do obsługi Programu. Katalog nagród dostępnych w Programie obejmuje m. in.:

·      nagrody rzeczowe, dostarczane uczestnikom kurierem, takie jak:

-     torebki damskie,

-     sprzęt AGD (wyciskarki, mopy parowe, myjki parowe, robot sprzątający, czajniki elektryczne),

-     urządzenia RTV (wideorejestratory),

-     sprzęt sportowy (rower miejski, śpiwory, zegarki sportowe),

·      bony towarowe i e-vouchery, przesyłane uczestnikom drogą elektroniczną.

W przyszłości Spółka planuje również wprowadzenie jako nagrody kart przedpłaconych (pre-paid), umożliwiających realizację zakupów m.in. w sklepach multimedialnych, sklepach spożywczych, RTV i AGD oraz doładowania konta w systemie kafeteryjnym.

Wartość nagród jest zróżnicowana i uzależniona od rodzaju wybranego świadczenia. Najtańsza nagroda dostępna w Programie ma wartość 20,79 zł brutto (16,90 zł netto), natomiast najwyżej wyceniona nagroda rzeczowa ma wartość 1 291,81 zł brutto (1 050,25 zł netto).

Na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć, że jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.

Realizacja nagrody następuje wyłącznie na rzecz Uczestnika, któremu przypisane zostały punkty. Program nie obejmuje premii pieniężnych ani innych form wynagrodzenia.

Nadzór nad prawidłowością i przebiegiem Programu sprawuje powołana przez Wnioskodawcę Komisja.

Program nie będzie miał charakteru konkursu - przyznanie nagrody nie będzie uzależnione od rywalizacji, uzyskania najlepszego wyniku ani od wyboru zwycięzców według kryteriów jakościowych.

Aktualna edycja Programu jest przez Wnioskodawcę realizowana w okresie od dnia 1 stycznia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r., przy czym planowane jest jego kontynuowanie w ramach kolejnych edycji m.in. na 2027 r. Niniejszy wniosek obejmuje zarówno opis stanu faktycznego dotyczącego aktualnie realizowanej edycji Programu, jak i zdarzenie przyszłe odnoszące się do jego kolejnych edycji.

Pytania

1.  Czy przyznawanie i wydawanie Uczestnikom nieprowadzącym działalności gospodarczej nagród w ramach aktualnie prowadzonej edycji Programu oraz jego ewentualnych reedycji stanowi nagrodę w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, a tym samym - czy wartość przyznanych nagród będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie?

2.  Czy na Wnioskodawcy będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym obowiązki informacyjne, związane z przekazywaniem nagród Uczestnikom Programu oraz jego reedycji?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

1)  Przyznawanie i wydawanie Uczestnikom nieprowadzącym działalności gospodarczej nagród w ramach aktualnie prowadzonej edycji Programu oraz jego ewentualnych reedycji stanowi nagrodę w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym wartość nagród otrzymywanych przez Uczestników będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie tego przepisu.

2)  Na Wnioskodawcy nie będą ciążyć żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym obowiązki informacyjne, związane z przekazywaniem nagród Uczestnikom Programu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1: Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednocześnie w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepisy te obejmują więc zarówno przysporzenia majątkowe w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Nieodpłatne świadczenia nie wiążą się z ponoszeniem kosztów ani inną formą ekwiwalentu przez odbiorcę, a ich wartość ma wymiar finansowy i powoduje realne przysporzenie w majątku odbiorcy.

Uczestnik wybierając z katalogu nagrody za zgromadzone punkty nie będzie ponosił z tego tytułu jakiejkolwiek odpłatności.

W konsekwencji przyznawane Uczestnikom nagrody stanowić będą nieodpłatne świadczenia na gruncie ww. przepisu.

Z kolei w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł [...] uważa się w szczególności: [...] nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Biorąc pod uwagę użycie sformułowania „w szczególności” należy wskazać, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i można do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

W doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się, że przychodami z innych źródeł będą wszelkie przychody, które nie pochodzą ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o PIT, a jednocześnie stanowią przychód w rozumieniu ustawy o PIT.

Do źródła tego należą zatem wszelkie pozostałe przychody nie mieszczące się w innych źródłach przychodów (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 20).

W ramach Programu nagrody przyznawane Uczestnikom nieprowadzącym działalności gospodarczej stanowią nieodpłatne świadczenia, które nie mieszczą się w zakresie żadnego z enumeratywnie wymienionych źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o PIT. W konsekwencji wartość tych nagród powinna być kwalifikowana jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT określa natomiast szczegółowe zasady opodatkowania przychodów z nagród z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jednocześnie, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT wprowadza zwolnienie dla nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług.

Zgodnie z tym przepisem: Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Z powyższego wynika, że aby wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową zwolniona była z podatku dochodowego spełnione muszą być następujące warunki:

-     nagroda związana być musi ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

-     jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć kwoty 2 000 zł,

-     nagroda nie została otrzymana przez osoby w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W związku z tym, że ustawa o PIT nie zawiera legalnej definicji pojęcia „sprzedaży premiowej”, należy odwołać się do wykładni językowej tego pojęcia oraz praktyki jej definiowania przez doktrynę, organy podatkowe i sądy administracyjne.

Bazując na powyższym przyjmuje się, że sprzedaż premiowa polega na rozszerzeniu podstawowej relacji sprzedażowej o element dodatkowy w postaci nagrody (premii), przyznawanej w związku z dokonaniem zakupu określonych towarów lub usług. Premia ta ma charakter zachęty, motywując do zwiększenia zainteresowania danym produktem, częstszych zakupów lub określonych zachowań konsumenckich (por. R. Kowalski, Sprzedaż premiowa, ABC).

W ocenie Wnioskodawcy mechanizm Programu jednoznacznie odpowiada konstrukcji sprzedaży premiowej, albowiem nagrody przyznawane Uczestnikom pełnią funkcję premii - są świadczeniami przysługującymi wyłącznie w związku z dokonaniem sprzedaży Produktów objętych Programem.

Nagrody te nie stanowią elementu wynagrodzenia, nie mają charakteru uznaniowego ani konkursowego, a ich otrzymanie jest gwarantowane w przypadku spełnienia jasno określonego warunku, tj. zrealizowania sprzedaży generującej określoną liczbę punktów. Jednocześnie celem Programu jest wsparcie sprzedaży Produktów wskazanych przez Spółkę, a tym samym zwiększenie wolumenu ich sprzedaży.

Co istotne i co w tym miejscu szczególnie podkreśla Wnioskodawca, dla zakwalifikowania świadczenia jako nagrody w ramach sprzedaży premiowej kluczowe znaczenie ma sam związek pomiędzy sprzedażą a premią, a nie to kto jest podmiotem otrzymujący nagrodę.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, ma charakter przedmiotowy i obejmuje wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową, niezależnie od tego, czy odbiorcą nagrody jest bezpośredni nabywca towaru, czy inna osoba wskazana jako uczestnik promocji, gdyż ustawodawca nie wprowadził w tym zakresie jakiegokolwiek rozróżnienia. W niniejszej sprawie istnienie związku pomiędzy przyznawanymi nagrodami a dokonywaną sprzedażą nie powinno budzić wątpliwości - punkty, a w konsekwencji nagrody, przysługują Uczestnikom wyłącznie z tytułu faktycznej sprzedaży Produktów klientom (...) będącym konsumentami końcowymi.

Tym samym spełniona została pierwsza przesłanka i nagrody przyznawane Uczestnikom należy kwalifikować jako nagrody związane ze sprzedażą premiową w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

Drugim warunkiem zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jest limit jednorazowej wartości nagrody, który nie może przekroczyć 2 000 zł. W analizowanym Programie kryterium to jest w pełni spełnione.

Najbardziej wartościowa nagroda dostępna w katalogu ma wartość 1 291,81 zł brutto, a zatem poniżej ustawowego limitu.

Jednocześnie konstrukcja Programu przewiduje, że realizacja każdej nagrody następuje jednorazowo. Uczestnik wymienia zgromadzone punkty na wybraną nagrodę, której wartość nie jest sumowana z wartością innych świadczeń otrzymanych wcześniej lub później. Tym samym limit wartości nagrody jest zachowany, a wysokość świadczeń przewidzianych w Programie nie przekroczy poziomu wyłączającego możliwość zastosowania zwolnienia.

Spełniony jest również trzeci warunek, zgodnie z którym zwolnienie nie ma zastosowania do nagród otrzymanych przez podatników w związku z prowadzoną przez nich pozarolniczą działalnością gospodarczą. Pytanie Wnioskodawcy dotyczy bowiem wyłącznie Uczestników, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej lub uzyskają nagrody bez związku z taką działalnością. Tym samym ostatnie ograniczenie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT nie znajduje w niniejszej sprawie zastosowania.

W konsekwencji w odniesieniu do Uczestników Programu objętych niniejszym wnioskiem spełnione są wszystkie przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Tym samym przyznawanie oraz wydawanie Uczestnikom Nagród w ramach aktualnej edycji Programu, jak również jego kolejnych edycji, należy kwalifikować jako sprzedaż premiową, a wartość tych Nagród może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że analogiczne podejście prezentowane jest w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnych interpretacjach w podobnych stanach faktycznych.

Przykładowo, w interpretacji z dnia 25 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1041.2023.1.EC, w której osoby fizyczne polecały za pomocą personalnych linków oferty organizatora programu, a za każdą zrealizowaną sprzedaż otrzymywały punkty, które mogły wymieniać na nagrody.

W takim stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

-     „zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 omawianej ustawy ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towary lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.”

Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazywał w interpretacji z 8 sierpnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.437.2023.1.KKA w odniesieniu do programu spółki dystrybuującej suplementy diety, w którym osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej otrzymywały nagrody pieniężne za polecanie produktów innym klientom.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentował podobny punkt widzenia również w interpretacjach: z 10 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.748.2023.2.JK3, z 27 grudnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.734.2022.1.JŚ oraz z 14 maja 2021 r. sygn. 0112-KDWL.4011.20.2021.2.DK.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nagrody przekazywane Uczestnikom w ramach Programu będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

Ad. 2 : Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, co do zasady na płatniku ciąży obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Następnie płatnik zobowiązany jest do przekazania kwoty pobranego podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano poboru podatku, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, jak również do złożenia rocznej deklaracji podatkowej w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy o PIT.

Powyższe regulacje prowadzą do wniosku, że w przypadku przekazywania nagród związanych ze sprzedażą premiową płatnik jest co do zasady zobowiązany do potrącenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz do wykazania pobranego podatku w rocznej deklaracji podatkowej PIT-8AR składanej po zakończeniu roku podatkowego.

Jednocześnie należy podkreślić, że obowiązujące przepisy ustawy o PIT nie nakładają na płatników dodatkowych obowiązków informacyjnych ani sprawozdawczych w związku z przekazywaniem nagród w ramach sprzedaży premiowej na rzecz osób fizycznych będących polskimi rezydentami podatkowymi, poza obowiązkami wskazanymi powyżej, o ile podatek ten podlega poborowi.

Mając na uwadze, że w odniesieniu do nagród otrzymywanych przez Uczestników w ramach Programu znajduje zastosowanie zwolnienie przedmiotowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego ani do wykazania wartości tych nagród w rocznej deklaracji PIT-8AR.

W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstaną jakiekolwiek obowiązki podatkowe ani obowiązki o charakterze informacyjnym związane z przekazywaniem nagród w ramach opisanego Programu.

Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że w szczególności nie będzie on zobowiązany do sporządzenia oraz przekazania uczestnikom Programu informacji PIT-11.

Zgodnie bowiem z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne oraz ich jednostki organizacyjne, a także jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, są obowiązane do sporządzenia informacji PIT-11 wyłącznie w odniesieniu do tych przychodów, które nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21, art. 52, art. 52a oraz art. 52c ustawy o PIT, a także nie są objęte zaniechaniem poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.

Z powyższego przepisu wynika wprost, że w sytuacji, w której Wnioskodawca przekazuje na rzecz osób fizycznych będących polskimi rezydentami podatkowymi świadczenia korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek sporządzenia ani przekazania informacji PIT-11, zarówno podatnikom, jak i właściwym organom podatkowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z art. 11 ust. 2 tej ustawy wynika, że:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c , określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Wedle art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W myśl zaś art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przy czym, art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Opodatkowanie 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, dotyczy wyłącznie wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zastosowanie powyższego zwolnienia możliwe jest zatem, gdy:

·      otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

·      jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

·      nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w ww. przepisach wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie zdefiniował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie w zwolnieniu przedmiotowym, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania ww. przepisów ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza – jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji – sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy było zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.

Podsumowując, opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy ma zastosowanie m.in. do nagród otrzymanych, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymanych wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą, czy też mającą wpływ na decyzje zakupowe klienta.

Analogicznie zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, ich otrzymanie przez podatnika nie ma związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą otrzymane, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą, czy też mającą wpływ na decyzje zakupowe klienta.

Z opisu zdarzenia wynika, że Spółka jest organizatorem programu lojalnościowego pod nazwą (...). W Programie mogą brać udział osoby prowadzące (...). Uczestnikami, których dotyczy pytanie sformułowane we wniosku, są osoby fizyczne uzyskujące prawo do nagród poza związkiem z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, o ile taka działalność jest w ogóle przez nie prowadzona. W ramach Programu Uczestnicy gromadzą punkty z tytułu sprzedaży określonych Produktów klientom (...). Każdy Produkt objęty Programem posiada przypisaną mu liczbę punktów możliwych do uzyskania za jego sprzedaż. Punkty naliczane są automatycznie po zarejestrowaniu transakcji sprzedaży w systemie sprzedażowym. Uzyskanie punktów nie wymaga po stronie Uczestników podejmowania żadnych dodatkowych działań o charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym czy operacyjnym. Jedyną okolicznością powodującą naliczenie punktów jest dokonanie przez Uczestnika skutecznej sprzedaży Produktu na rzecz klienta (...) - konsumenta końcowego. Zgromadzone punkty mogą następnie zostać wymienione przez Uczestnika na nagrody dostępne w katalogu Programu.

Mając na uwadze opisane zdarzenie oraz zacytowane przepisy i ich interpretację zaprezentowaną powyżej wskazać należy, że nagroda przyznawana Uczestnikom za dokonanie przez nich skutecznej sprzedaży Produktu Spółki na rzecz klienta (...) - konsumenta końcowego nie stanowi nagrody związanej ze sprzedażą premiową produktów/usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uczestnicy nie otrzymają bowiem od Wnioskodawcy nagród jako nabywcy towarów, lecz w związku z dokonaniem przez nich skutecznej sprzedaży Produktu Spółki na rzecz klienta (...).

Wartość nagród rzeczowych, bonów towarowych i e-voucherów oraz kart przedpłaconych, które przekazuje/będzie przekazywał Wnioskodawca Uczestnikom Programu w ramach aktualnej edycji Programu, jak również jego kolejnych edycji nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy. Wydawane przez Wnioskodawcę nagrody nie podlegają/nie będą podlegały również opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży/nie będzie ciążył obowiązek płatnika związany z wydawaniem tych nagród.

Wartość ww. nagród, które Wnioskodawca przekazuje/będzie przekazywał Uczestnikom Programu nieprowadzącym działalności gospodarczej (niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą) w ramach aktualnej edycji Programu, jak również jego kolejnych edycji należy zatem zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji na Wnioskodawcy, jako podmiocie wydającym ww. nagrody ciąży/będzie ciążył obowiązek informacyjny wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.