Interpretacja 0115-KDIT3.4011.1010.2025.1.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem platformy (...):

·      jest prawidłowe w części dotyczącej dokumentowania.

·      jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem platformy (...). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 i 15 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego w części dotyczącej przychodów i kosztów uzyskania przychodów

Jest Pan obywatelem Ukrainy, posiadającym miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (rezydencja podatkowa w Polsce). Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną na terytorium RP.

    I.   Kursy językowe jako koszt uzyskania przychodów.

Pana działalność gospodarcza obejmuje m.in.:

·      usługi IT i programistyczne,

·      obsługę sklepów internetowych i usługi e-commerce,

·      tworzenie materiałów edukacyjnych online,

·      działalność marketingową i consultingową,

·      współpracę z kontrahentami zagranicznymi (w szczególności z rynków anglo- i francuskojęzycznych).

Istotna część przychodów pochodzi od klientów zagranicznych, a rozwój działalności wymaga efektywnej komunikacji w języku polskim, angielskim i francuskim. Wykorzystuje Pan te języki w ramach działalności gospodarczej, w szczególności do:

·      rozmów i korespondencji z klientami oraz partnerami,

·      negocjacji warunków współpracy,

·      przygotowywania dokumentacji technicznej i ofert,

·      działań marketingowych,

·      pozyskiwania nowych kontrahentów, w tym z rynków o wyższych stawkach (np. Szwajcaria, USA, inne kraje UE).

W związku z tym ponosi Pan wydatki na zorganizowane kursy językowe z języka polskiego (dla cudzoziemców), angielskiego oraz francuskiego. Wydatki te mają na celu zwiększenie przychodów, poszerzenie rynków zbytu oraz utrzymanie i rozwój źródła przychodów.

Prosi Pan o potwierdzenie, że wydatki na powyższe kursy językowe mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

  II.   Kurs prawa jazdy i wydatki związane z samochodem.

Pana działalność gospodarcza ma charakter mieszany i mobilny, obejmuje m.in. usługi IT i e-commerce, consulting, tworzenie materiałów edukacyjnych online oraz produkcję materiałów video.

Realizacja tych usług wymaga osobistych spotkań biznesowych i operacyjnych z kontrahentami, współpracownikami, specjalistami (marketing, prawo, księgowość) oraz osobami zaangażowanymi w projekty video i edukacyjne. W ramach działalności konieczne są dojazdy na spotkania, nagrania, konsultacje, a także przewóz sprzętu (kamery, oświetlenie, statywy, sprzęt komputerowy).

Jest Pan jednocześnie osobą samotnie wychowującą dzieci, co powoduje, że efektywne gospodarowanie czasem pracy ma kluczowe znaczenie dla utrzymania i rozwoju działalności gospodarczej. Brak prawa jazdy istotnie ogranicza Pana mobilność, zmusza do korzystania z czasochłonnego transportu publicznego, utrudnia dojazdy na spotkania i przewóz sprzętu, a tym samym ogranicza możliwość przyjmowania zleceń i wpływa negatywnie na rozwój działalności. Z tego powodu planuje Pan:

1)  ukończyć kurs prawa jazdy kat. B i przystąpić do egzaminu,

2)  nabyć samochód osobowy wykorzystywany w działalności (dojazdy na spotkania, nagrania, przewóz sprzętu),

3)  ponosić wydatki eksploatacyjne (paliwo, serwis, ubezpieczenie itp.).

Prosi Pan o interpretację, czy:

·      wydatki na kurs prawa jazdy kat. B i egzamin mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów,

·      wydatki na zakup i eksploatację samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w zakresie przewidzianym przepisami ustawy o PIT (w szczególności przy użytkowaniu mieszanym).

 III.   Przychody z platformy (...) – metoda kasowa i fakturowanie.

Świadczy Pan usługi m.in. za pośrednictwem platformy (...). Platforma pośredniczy pomiędzy Panem a klientami, pobiera prowizję oraz dokonuje przelewów środków na Pana rachunek bankowy. Rozliczenia na platformie są prowadzone w cyklach tygodniowych (np. 10–15 USD albo 300 USD za tydzień), natomiast Pan planuje dokonywać wypłat środków w formie zbiorczych przelewów (np. raz w miesiącu). Działalność jest rozliczana metodą kasową – przychód podatkowy powstaje w momencie faktycznego wpływu środków na Pana rachunek bankowy, zgodnie z art. 14 ustawy o PIT. Ze względu na dużą liczbę drobnych rozliczeń tygodniowych wystawianie wielu pojedynczych faktur miesięcznie byłoby niepraktyczne i generowałoby wysokie koszty obsługi księgowej.

Zamierza Pan zatem:

·      rozpoznawać przychód w dacie wpływu zbiorczego przelewu z (...) wystawiać jedną zbiorczą fakturę miesięczną na rzecz (...), obejmującą łączną kwotę otrzymanych środków,

·      ujmować prowizje pobierane przez (...) jako koszty uzyskania przychodów, na podstawie raportów z platformy.

Prosi Pan o potwierdzenie prawidłowości takiego sposobu dokumentowania przychodów i kosztów.

Uzupełnienie wniosku w części dotyczącej przychodów i kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

1)  Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)  Pana wniosek dotyczy 2026 roku.

3)  Pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi Pan samodzielnie od 2 października 2025 r.

4)  Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, spółki jawnej, innej spółki – prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG).

5)  Transakcje dotyczące świadczonych przez Pana usług zawiera Pan wyłącznie z przedsiębiorcami.

6)  Nie zawiera Pan transakcji dotyczących świadczenia przez Pana usług z osobami fizycznymi.

7)  Transakcje dotyczące prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej dokumentuje Pan fakturami VAT.

8)  Pana przychody w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 1 000 000 zł.

9)  W związku z prowadzoną samodzielnie działalnością gospodarczą nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych – prowadzi Pan podatkowa księgę przychodów i rozchodów.

10)  Oświadczenie o wyborze metody kasowej rozliczania przychodów złożył Pan 2 października 2025 r.

11)  Nie zawiera Pan transakcji:

·      z podmiotami powiązanymi,

·      z podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową,

·      z zagranicznym zakładem.

12)  Samochód, który zamierza Pan kupić, planuje Pan wprowadzić do ewidencji środków trwałych i dokonywać od niego odpisów amortyzacyjnych.

Pytanie w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem platformy (...) (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy w opisanym zdarzeniu może Pan:

·      rozpoznawać przychód podatkowy z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem platformy (...) w momencie wpływu zbiorczego przelewu środków z tej platformy na rachunek bankowy (np. raz w miesiącu);

·      wystawiać jedną zbiorczą fakturę miesięczną na rzecz platformy (...), obejmującą łączną kwotę otrzymanych środków;

·      ujmować prowizje pobierane przez (...) jako koszty uzyskania przychodów na podstawie raportów z platformy, jako sposób dokumentowania przychodów i kosztów zgodny z art. 14 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem platformy (...) (oznaczone we wniosku nr 4)

Pana zdaniem, w przypadku świadczenia usług za pośrednictwem platformy (...) i rozliczania działalności metodą kasową, przychód podatkowy powinien być rozpoznawany w momencie faktycznego wpływu środków na Pana rachunek bankowy, zgodnie z art. 14 ustawy o PIT.

W Pana ocenie dopuszczalne jest:

·      rozpoznawanie przychodu w dacie wpływu zbiorczego przelewu z (...),

·      wystawianie jednej zbiorczej faktury miesięcznej na rzecz (...), obejmującej łączną kwotę przychodu wynikającą z raportów z platformy,

·      ujmowanie prowizji pobieranych przez (...) jako kosztów uzyskania przychodów na podstawie dokumentów wygenerowanych przez platformę.

Takie rozwiązanie odzwierciedla rzeczywisty przebieg rozliczeń, nie zaniża podstawy opodatkowania i jednocześnie upraszcza dokumentowanie przychodów bez uszczerbku dla interesu fiskalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej dokumentowania.

·      nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Przedmiotem interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem platformy (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Pana wniosek w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3a i 3b jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie, jak wynika z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 1c tej ustawy:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)  wystawienia faktury albo

2)  uregulowania należności.

Przytoczony przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednakże ustawodawca przewidział szczególną sytuację, gdy podatnik może skorzystać z rozliczenia przychodów metodą kasową po spełnieniu warunków wymienionych w art. 14c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Podatnik, w tym podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, osiągający przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie stosuje metodę kasową rozliczania przychodów, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1)  przychody z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 2 000 000 zł, przy czym w przypadku przedsiębiorstwa w spadku w przychodach uwzględnia się również przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przez zmarłego przedsiębiorcę;

2)  w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie prowadzi ksiąg rachunkowych;

3)  złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze metody kasowej rozliczania przychodów w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, a w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu rozpoczęcia działalności gospodarczej, a jeżeli rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło w grudniu roku podatkowego – w terminie do końca roku podatkowego.

W myśl art. 14c ust. 2 ww. ustawy:

W przypadku metody kasowej rozliczania przychodów za datę powstania przychodu uważa się dzień uregulowania należności, nie późniejszy niż dzień:

1)  upływu 2 lat, licząc od dnia wystawienia faktury, albo

2)  likwidacji działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 14c ust. 3 ww. ustawy:

Na potrzeby metody kasowej rozliczania przychodów przez uregulowanie należności rozumie się również:

1)  częściowe uregulowanie należności;

2)  wpłaty na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Zgodnie z art. 14c ust. 4 ww. ustawy:

Metoda kasowa rozliczania przychodów ma zastosowanie wyłącznie do przychodów, które:

1)  wynikają z transakcji między podatnikiem a przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców oraz

2)  są udokumentowane fakturami wystawionymi w terminach określonych zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą.

Odnosząc się natomiast do kwestii kosztów uzyskania przychodów, wskazać należy, że

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast z treści art. 22 ust. 4a ustawy o podatkowym od osób fizycznych wynika, że:

Koszty uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów, o których mowa w ust. 8, poniesione w roku podatkowym, w którym podatnik stosuje metodę kasową, o której mowa w art. 14c, wynikające z transakcji dokonanych między podatnikiem a przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, są potrącane w roku podatkowym, w którym zostało uregulowane zobowiązanie, nie wcześniej jednak niż w dacie poniesienia kosztu. Przepis art. 14c ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Ponadto z treści § 11 rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów z dnia 6 września 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1299) wynika, że:

1.  Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży są dokonywane na podstawie:

1)  wystawionych faktur;

2)  raportów fiskalnych, o których mowa w § 12

–    w przypadku sprzedaży ujętej w ewidencji prowadzonej przy użyciu kas rejestrujących, o której mowa w przepisach ustawy o VAT;

3)  wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość tych przychodów za dany dzień, albo prowadzonego zestawienia sprzedaży (ewidencji sprzedaży) – w przypadku przychodów, które nie są dokumentowane fakturami lub raportami fiskalnymi.

a.  Zapisów na podstawie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, dokonuje się najpóźniej do 20. dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu uzyskania tych przychodów.

b.  Zapisów w księdze na podstawie:

1)  dowodów wewnętrznych – dokonuje się raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, albo

2)  zestawienia sprzedaży (ewidencji sprzedaży) – dokonuje się do 20. dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu uzyskania tych przychodów, w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca.

Natomiast w myśl § 6 ust. 1 i 3 ww. rozporządzenia:

1.  Zapisy w księdze są dokonywane w języku polskim i w walucie polskiej.

3. Podstawą dokonywania zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

1)  faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, zwane dalej „fakturami”, wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami, lub

2)  dowody określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym, zawierające co najmniej następujące dane:

a)  datę wystawienia dowodu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów,

b)  wskazanie faktury, a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury – wskazanie umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zaliczenia kosztu do kosztów uzyskania przychodów,

c)  wskazanie wysokości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów,

d)  podpis osoby sporządzającej dowód, lub

3)  inne dowody, wymienione w § 7 i § 8, potwierdzające dokonanie zdarzenia gospodarczego zgodnie z jego rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej następujące dane:

a)  wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w zdarzeniu gospodarczym, którego dowód dotyczy,

b)  datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania zdarzenia gospodarczego, którego dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania zdarzenia gospodarczego odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

c)  przedmiot zdarzenia gospodarczego i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot zdarzenia jest wymierny w jednostkach naturalnych,

d)  podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania zdarzeń gospodarczych

–    oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Zgodnie z § 6 ust. 4 tego rozporządzenia:

Dowód księgowy jest sporządzany w języku polskim. Treść dowodu powinna być pełna i zrozumiała; dopuszczalne jest używanie skrótów ogólnie przyjętych. Jeżeli w dowodzie jest podane wartościowe określenie zdarzenia gospodarczego tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia należy zamieścić w wolnych polach dowodu lub w załączniku do dowodu sporządzonego w walucie obcej.

Ponadto w myśl § 7 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

Za dowody księgowe uznaje się również:

1)  noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego zdarzenia gospodarczego, wynikającego z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;

2)  dowody opłat pocztowych i bankowych;

3)  inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dowody zawierające dane, o których mowa w § 6 ust. 3 pkt 3.

Z wniosku wynika, że jest Pan obywatelem Ukrainy, posiadającym miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (rezydencja podatkowa w Polsce). Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną na terytorium RP. Świadczy Pan usługi m.in. za pośrednictwem platformy (...). Platforma pośredniczy pomiędzy Panem a klientami, pobiera prowizję oraz dokonuje przelewów środków na Pana rachunek bankowy.

Rozliczenia na platformie są prowadzone w cyklach tygodniowych (np. 10–15 USD albo 300 USD za tydzień), natomiast Pan planuje dokonywać wypłat środków w formie zbiorczych przelewów (np. raz w miesiącu).

Działalność jest rozliczana metodą kasową – przychód podatkowy powstaje w momencie faktycznego wpływu środków na Pana rachunek bankowy, zgodnie z art. 14 ustawy o PIT. Ze względu na dużą liczbę drobnych rozliczeń tygodniowych wystawianie wielu pojedynczych faktur miesięcznie byłoby niepraktyczne i generowałoby wysokie koszty obsługi księgowej.

Ponadto wskazał Pan, że:

·      Pana wniosek dotyczy 2026 r.

·      Pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi Pan samodzielnie od 2 października 2025 r.

·      Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, spółki jawnej, innej spółki – prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG).

·      Transakcje dotyczące świadczonych przez Pana usług zawiera Pan wyłącznie z przedsiębiorcami.

·      Nie zawiera Pan transakcji dotyczących świadczenia przez Pana usług z osobami fizycznymi.

·      Transakcje dotyczące prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej dokumentuje Pan fakturami VAT.

·      Pana przychody w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 1 000 000 zł.

·      W związku z prowadzoną samodzielnie działalnością gospodarczą nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych – prowadzi Pan podatkowa księgę przychodów i rozchodów.

·      Oświadczenie o wyborze metody kasowej rozliczania przychodów złożył Pan 2 października 2025 r.

·      Nie zawiera Pan transakcji z podmiotami powiązanymi, z podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, z zagranicznym zakładem.

Mając na uwadze opis zdarzenia oraz cytowane uprzednio przepisy prawa wskazać należy, że w przypadku świadczenia przez Pana usług za pośrednictwem platformy (...) i rozliczania działalności metodą kasową, przychód podatkowy powinien Pan rozpoznać zgodnie z cytowanym uprzednio art. 14c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w dniu uregulowania należności, nie późniejszy niż dzień: upływu 2 lat, licząc od dnia wystawienia faktury, albo likwidacji działalności gospodarczej.

Wobec tego Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają terminu wystawienia faktury. Ustawa wiąże natomiast skutki podatkowe z okolicznością powstania przychodu. Nie przewiduje również szczególnych zasad dotyczących wystawiania faktur zbiorczych.

Odnosząc się natomiast do kwestii ujmowania prowizji pobieranych przez (...) jako kosztów uzyskania przychodów na podstawie raportów z platformy (...), wskazać należy, że przesłanką konieczną do zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie związku przyczynowego między poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Każdorazowa ocena wydatków poniesionych przez podatnika wymaga zatem dokonania indywidualnej analizy. Dla celów dowodowych powinny one być udokumentowane.

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą powinien księgować przychody i koszty uzyskania przychodów zgodnie z zasadami określonymi w powołanym rozporządzeniu na podstawie dowodów księgowych przewidzianych tym rozporządzeniem.

Dokumentem, który stanowi podstawę do ujęcia operacji gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest – co do zasady – faktura lub rachunek, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zapisów w księdze można dokonywać również na podstawie innych dowodów księgowych, pod warunkiem, że spełniają one wymagania określone w rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jeżeli warunki te są spełnione, taki dowód może stanowić podstawę do ujęcia go podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Warto również podkreślić, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy dopuszcza jako dowód wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i nie jest sprzeczne z prawem.

Mając na uwadze opis zdarzenia oraz zacytowane uprzednio przepisy prawa, wskazuję, że wygenerowane przez platformę (...) dokumenty dotyczące pobieranych prowizji mogą stanowić dowód, który będzie podstawą do ujęcia przez Pana tych operacji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Wobec tego Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

·      Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.