Skutki podatkowe odpłatnego zbycia części gruntu po podziale nieruchomości.
Podatnik nabył w 2007 roku nieruchomość, na części której prowadził działalność gospodarczą. W 2025 roku nieruchomość została podzielona na dwie działki, przy czym budynek gospodarczy pozostał na jednej z nich. Podatnik planuje sprzedać w 2026 roku niezabudowaną…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
8 stycznia 2007 r. nabył Pan wraz z żoną do majątku wspólnego nieruchomość objętą KW: (...) na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A (...) sporządzonej w Kancelarii Notarialnej (...).
Nieruchomość to działka o nr 11/1, położona w A. o pow. 1,0035 ha, zabudowana połową budynku magazynowego wielofunkcyjnego, murowanego o pow. 900 m2. Budynek, tzn. połowę budynku o pow. 900 m2 przeznaczył Pan na prowadzenie w nim działalności gospodarczej pod nazwą (firma) X.
W kosztach uzyskania przychodów wliczał Pan podatek od nieruchomości, tylko od części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej, tj. zgodnie z deklaracjami wystawionymi przez Burmistrza A.:
· 900 m2 budynku pod działalność gospodarczą,
· 900 m2 gruntu pod działalność gospodarczą.
(Duplikaty Decyzji oraz duplikaty KPiR w załączeniu za okres ostatnich 5 lat).
27 października 2025 r. została wydana Decyzja przez Burmistrza A. (...) zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości składającej się z działki nr 11/1 o pow. 1,0035 ha położonej w obrębie geodezyjnym (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi KW: (...) na dwie działki:
· Dz. nr 11/2 o powierzchni 0,4540 ha,
· Dz. nr 11/3 o powierzchni 0,5500 ha.
Decyzja stała się ostateczna i prawomocna 4 listopada 2025 r.
(W załączeniu ksero Decyzji opisanej oraz ksero zawiadomienia o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych).
Uzupełnienie wniosku
W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:
· 4 listopada 2025 r. nastąpił podział działki nr 11/1 na działkę nr 11/2 oraz na działkę 11/3.
· Budynek znajduje się na działce (po podziale) oznaczonej nr 11/2.
· Mam Pan zamiar sprzedać działkę 11/3 niezabudowaną o pow. 0,5500 ha.
· Działkę niezabudowaną o nr 11/3 ma Pan zamiar sprzedać w tym roku, tj. w 2026 r. (w miesiącach od czerwca do grudnia) – w drugiej połowie 2026 r.
Pytanie
W uzupełnieniu wniosku zadał Pan następujące pytania.
· Czy w przypadku sprzedaży działki nr 11/3 będę zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego?
· Czy zostanie to odpłatne zbycie zaliczone do mojego źródła przychodu?
Stanowisko Pana w sprawie
W uzupełnieniu wniosku przedstawiając własne stanowisko uważa Pan, że w przypadku zbycia działki nr 11/3 położonej w obrębie (...) nie będzie Pan płacił podatku dochodowego i nie będzie ta sprzedaż (zbycie) zaliczana do Pana źródła przychodu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości
Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
· pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
· odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).
Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jednak w myśl art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy:
Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cyt. ustawy, spełnione winny zostać, co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
· nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
· nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w działalności gospodarczej.
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Pana wniosek
Z treści Pana wniosku wynika, że:
· 8 stycznia 2007 r. nabył Pan wraz z żoną do majątku wspólnego nieruchomość oznaczoną nr 11/1 stanowiącą działkę, która zabudowana jest połową budynku magazynowego wielofunkcyjnego, murowanego o pow. 900 m2.
· Połowę budynku o pow. 900 m2 przeznaczył Pan na prowadzenie w nim działalności gospodarczej. W kosztach uzyskania przychodów wliczał Pan podatek od nieruchomości, tylko od części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej.
· 27 października 2025 r. została wydana Decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości składającej się z działki nr 11/1 o pow. 1,0035 ha na dwie działki o nr 11/2 i 11/3.
· 4 listopada 2025 r. kiedy decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości stała się ostateczna i prawomocna nastąpił podział działki 11/1.
· Po podziale opisany we wniosku budynek znajduje się na działce nr 11/2.
· W drugiej połowie 2026 r. ma Pan zamiar sprzedać niezabudowaną działkę nr 11/3.
W związku z powyższym wątpliwości Pana budzi kwestia, czy w sytuacji przedstawionej we wniosku w zw. ze zbyciem działki nr 11/3 po Pana stronie wystąpi przychód, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że - co do zasady - przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej.
Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku uznaję, że uzyskany w przyszłości przychód ze sprzedaży działki nr 11/3 nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno bowiem przed podziałem jak i po podziale nieruchomość w tej części nie była wykorzystywana przez Pana do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działki nr 11/3 należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
W tym miejscu wskazać należy, że dokonanie podziału nieruchomości przez Pana nie ma wpływu na moment jej nabycia. Samo bowiem wydzielenie działek (podział) z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego wskazuję, że dokonana w drugiej połowie 2026 r. sprzedaż działki nr 11/3 powstałej w wyniku podziału działki nr 11/1 nabytej w 2007 r. nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo