Interpretacja 0115-KDIT3.4011.122.2025.3.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 marca 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca jest ponadto m.in. wspólnikiem spółki jawnej (dalej „Spółka") i jako osoba fizyczna, uzyskuje przychody z udziału w tejże spółce w proporcji do swojego udziału w jej zysku, łącząc je z innymi swoimi dochodami. Na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, przychody te uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy, tj. za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tej spółki opodatkowany jest podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o PIT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), jak również nie korzysta z pomocy publicznej ani nie uzyskał dotacji w zakresie opisywanych we wniosku poniesionych kosztów. W tym Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT. Koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Przechodząc zatem do szczegółów związanych z działalnością Spółki, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, wskazać należy, iż Spółka prowadzi od jej powstania tj. od 2022 - działalność gospodarczą w zakresie badań oraz analiz technicznych przeprowadzanych w obszarze (...) (dalej: Prace projektowe), a poza tym prowadzi również działalność w zakresie (...) (dalej: Prace bieżące) - z uwagi na fakt, że nie są/nie będą przez Wnioskodawcę kwalifikowane jako Prace projektowe.

Istotnie zatem Spółka, poza zakresem Prac bieżących - nieustannie opracowuje nowe usługi/produkty, a także opracowuje indywidualne rozwiązania zgodnie z oczekiwaniami odbiorców bądź wymogami rynków, na którym działa, gdyż branża w której funkcjonuje Spółka jest bardzo konkurencyjna, co wymusza opracowywanie nieszablonowych oraz innowacyjnych rozwiązań. Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, aby oferowane przez Nią produkty/usługi były innowacyjne i mogły wyróżniać się na tle innych dostawców działających w branży, co pozwoli/ pozwoliłoby Spółce zdobywać nowe rynki. W konsekwencji, w związku ze stale rosnącymi oczekiwaniami rynku, jak również mając na uwadze zmieniające się otoczenie prawne w tym rozwiązania legislacyjne na poziomie unijnym, Spółka podejmuje działania o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzące do opracowania całkowicie nowych metod badania (...), jak również rozszerzenia aplikacji istniejących metod o nowe (...).

Mając na uwadze powyższe, Spółka prowadzi systematycznie odpowiednio:

· badania naukowe w postaci badań aplikacyjnych - rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń oraz

· prace rozwojowe, których przedmiotem co do zasady jest projektowanie, opracowywanie i tworzenie całkowicie nowych lub co najmniej zmienionych/udoskonalonych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

- podczas realizacji, których Spółka pozyskuje nową wiedzę branżową, a także uzyskuje nową wiedzę i doświadczenie w zakresie implementacji nowoczesnych rozwiązań mających na celu uzyskanie nowych produktów, procesów lub usług.

W ramach Prac projektowych, Spółka skupia swoje działania na (...).

Obszary działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych realizowane przez Spółkę na potrzeby wewnętrzne oraz zewnętrzne dotyczą zatem:

1) opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej (...);

2) prowadzenie badań aplikacyjnych na (...);

3) opracowania nowatorskiej metody badań (...).

Przy czym każdy z obszarów działalności badawczo-rozwojowej Spółki zawiera odrębny opis.

1) Opracowanie nowatorskiej metody umożliwiającej (...)

Spółka (...).

Spółka w oparciu o swoje dotychczasowe doświadczenie (posiadając/będzie posiadać wykwalifikowaną kadrę specjalistów) - opracowała hipotezę, w ramach, której zakłada, że (...).

2) Prowadzenie badań aplikacyjnych na (...)

Spółka wskazuje, że (...).

Natomiast branża (...).

Aktualnie (...):

a. Spółka dąży zatem w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do opracowania metod (...)

· Z uwagi na (...).

· Jednocześnie Spółka wskazuje, że (...).

b. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do opracowania metod mających na celu (...)

· Kolejnym zidentyfikowanym przez Spółkę problemem jest (...).

c. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do (...)

· Spółka wskazuje, że coraz częstszym problemem występującym w branży (...) jest (...).

d. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do (...)

· W ocenie Spółki (...).

· Spółka w ramach realizowanych prac zamierza zbadać (...).

e. Spółka dąży w zakresie prowadzonych Prac projektowych m.in. do (...)

· Spółka wskazuje, że aktualnie (...).

3) Opracowanie nowatorskiej metody badań (...)

Mając na uwadze, że (...), Spółka w oparciu o dotychczasową wiedzę i doświadczenie, zakłada, że powyższe będzie miało również zastosowanie w przypadku (...).

W konsekwencji powyższego, Spółka w oparciu o wypracowane metody, będzie w stanie realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie chociażby opracowania nowych metod badania (...). Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług/ produktów wiąże się/wiązało się i będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.

Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne.

Wskazać przy tym należy, że Spółka skupia wykwalifikowaną kadrę specjalistów posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (dalej zbiorczo: Pracownicy), w tym Spółka dąży do ciągłego doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed branżą (...) pojawiają się, co róż to nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Spółka musi się ciągle rozwijać, by finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania. Dodatkowo dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe jakimi dysponuje Spółka jak również te, których nabycie jest planowane by realizować zamierzenia Prac projektowych - pozwala/pozwoli Spółce realizować działalność badawczo-rozwojową gwarantując tym samym usługi na wysokim poziomie jakościowym i technicznym.

Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię Prac projektowych - do zadań Pracowników należy przede wszystkim ustalenie zakresu prac, analiza (...), określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a następnie zajmuje się Pracami projektowymi, jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie Prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez Pracowników przy wykorzystaniu posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i materiałów na realizację danego obszaru prac.

Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że Pracownicy Spółki wykorzystują dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność, co do końcowego rezultatu prac w tym zakresie a także skali ewentualnych wymaganych zmian a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.

Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę Prace projektowe realizowane w ramach Spółki każdorazowo stanowią/stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane są/będą zgodnie z ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Spółki. Ponadto, Spółka uznała, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane przez Spółkę Prace projektowe:

· są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne doświadczenie;

· mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich usług;

· są dokumentowane w ewidencji Spółki;

· dotyczą opracowywania nowych usług a w konsekwencji nowych produktów lub zmian w istniejących produktach.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:

· będzie prowadzić w ramach Spółki działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. Prace projektowe) również w przyszłości;

· zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;

· będzie w ramach Spółki prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

· Spółka nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

· Spółka nie otrzymała żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się pod ulgę badawczo-rozwojową.

Prace opisane powyżej zdaniem Wnioskodawcy stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową (dalej: "działalność BR") w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT").

Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż z uwagi na wysoki stopień skomplikowania i wielość zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.

Koszty kwalifikowane działalności B+R

Mimo tego, że Spółka posiada know-how w zakresie (...) oraz zasoby sprzętowe/narzędziowe, nie posiada ona wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych by w pełni zrealizować zaplanowane Prace projektowe.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:

a. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników);

b. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wdanym miesiącu – z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców);

c. należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu przez zleceniobiorcę pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki – z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne, w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki);

d. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (dalej jako: koszty materiałów i surowców);

e. sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe (dalej jako: sprzęt specjalistyczny);

f. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R").

a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców

W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze (...).

Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Spółkę, w ramach prac nad projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. W przypadku tworzenia projektów nie występują ściśle określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania. Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Spółkę, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac projektowych. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Spółka wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty, których efektów nie da się nabyć na otwartym rynku. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów, wpisują się w zakres działalności B+R, którą Spółka realizuje.

Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu Prac projektowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę/umowę zlecenie:

­ prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;

­ czynności polegające na planowaniu i kierowaniu Pracami projektowymi;

­ czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac projektowych.

W ramach Prac projektowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności odpowiedzialni za:

­ uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metody badania (...);

­ uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metod badania (...);

­ uczestnictwo w pracach związanych z badaniem (...);

­ prowadzenie prac rozwojowych laboratorium oraz (...);

­ archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;

­ przygotowywanie dokumentacji technicznej.

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:

­ którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru Prac projektowych;

­ całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie;

­ wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie.

c.koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki

W realizowane Prace rozwojowe zaangażowany będzie również jako zleceniobiorca, tj. obecny inny niż Wnioskodawca wspólnik Spółki, który dysponuje określoną wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze (...), co potwierdza również praktyczne wieloletnie doświadczenie zawodowe w tym obszarze oraz współpraca z uczelniami wyższymi w tej branży.

Dodatkowo zastrzec należy, że wynagrodzenie wypłacone pozostałemu wspólnikowi Spółki z tytułu umowy zlecenia będzie ustalone w oparciu o stawki rynkowe i nie będzie stanowić dla takiego wspólnika kosztu uzyskaniu przychodu dla potrzeb rozliczenia udziału w dochodzie Spółki w deklaracji PIT-36, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika tut. pozostałego wspólnika Spółki (art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy PIT; por. Pismo z dnia 17 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-1.4011.576.2024.3.LS).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Prac projektowych - zleceniobiorca będzie w szczególności odpowiedzialny za:

- prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;

- czynności polegające na planowaniu Prac projektowych;

- czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac projektowych;

- uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metody badania (...);

- uczestnictwo w pracach związanych z (...);

- uczestnictwo w pracach związanych z (...);

- prowadzenie prac rozwojowych laboratorium oraz (...);

- archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;

- przygotowywanie dokumentacji technicznej.

Istotnie zatem Wnioskodawca wskazuje, że udokumentowane wydatki Spółki na nabycie usług świadczonych przez zleceniobiorcę, tj. obecny wspólnik Spółki - będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce - proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem art. 23o tej ustawy).

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił tenże zleceniobiorca na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.

d. koszty materiałów i surowców

Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w ramach realizowanych Prac projektowych jak chociażby: (...).

Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

e. sprzęt specjalistyczny

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nabywa/nabywać będzie sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe w postaci chociażby odpowiednio:

· naczynia laboratoryjne: (...);

· przybory laboratoryjne: (...);

· urządzenia pomiarowe: (...).

f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż aktualnie w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje wykorzystuje m.in. (...). Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze prowadzonych Prac projektowych.

Działalności badawczo - rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabywa, a przykładami takich wartości są np.: oprogramowanie komputerów stacjonarnych, serwerów, systemów operacyjnych oraz sprzętu wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych zamierza nabyć środki trwałe niezbędne do prowadzonych prac, czego przykładem jest chociażby (...), który to środek trwały będzie odpowiednio zaliczany do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:

· dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej określonego środka zaliczanego do grupy 3-8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7 ustawy o PIT) oraz

· dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).

Ponadto, Wnioskodawca w ramach realizowanych Prac rozwojowych zamierza także wytworzyć we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane na potrzeby związane z Pracami projektowymi w postaci chociażby: (...). Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że nakłady inwestycyjne na budowę środka trwałego nie mogą być bezpośrednio (na bieżąco) zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), a powinny być uwzględnione w wartości początkowej wytwarzanego środka trwałego - będą one zatem zaliczane do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane po oddaniu środka trwałego do używania, jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że wszystkie dokumenty dotyczące ponoszonych na taką inwestycję wydatków, będą archiwizowane w tym poprzez utworzenie odrębnej ewidencji.

Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych, jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/ wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

Podsumowując Wnioskodawca, a w konsekwencji również Spółka wskazuje, że:

­ nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

­ nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o PIT. Działalność jego jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

­ nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

­ nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT;

­ w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

­ koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku;

­ prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tej księgi ustala dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać będzie w Niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Uzupełnienie wniosku:

W uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.), Wnioskodawca wskazuje, że wniosek mający być przedmiotem rozstrzygnięcia dotyczy okresu od roku 2022, tj. od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie badań oraz analiz technicznych przeprowadzanych w obszarze (...).

Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca wskazuje, że jego wniosek obejmuje okres, w którym spółka jawna, o której mowa we wniosku nie była, nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wskazuje, że rezultat w postaci: opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...); opracowywanie nowatorskich metod badania (...) - dotyczy zdarzeń przyszłych, natomiast obecnie Spółka prowadzi prace zmierzające do uzyskania ww. efektów, a które nie byłyby możliwe gdyby nie wcześniejsze opracowanie hipotez jak chociażby (...).

Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie stanowiska Organu odnośnie kwestii tego czy poszczególne „Prace projektowe" opisane we wniosku wypełniają wszystkie ww. przesłanki tj. są każdorazowo działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze, że celem Wnioskodawcy jest aby Organ rozstrzygnął, czy w ramach „Prac projektowych" przedstawionych we wniosku (które zdaniem Wnioskodawcy mogą być uznane odpowiednio za badania aplikacyjne i prace rozwojowe zdefiniowane w ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) - każdorazowo prowadzone prace (1) są działalnością twórczą obejmującą (2) badania naukowe lub prace rozwojowe, (3) podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - nie należy traktować tej kwestii jako element opisu okoliczności faktycznych, dlatego też Wnioskodawca odstąpił od udzielenia odpowiedzi związanych z tym zagadnieniem z uwagi na brak ziszczenia się warunku, który stanowił element obligatoryjny tej kwestii.

Wnioskodawca precyzuje, że jego intencją jest, aby Organ rozstrzygnął, czy w ramach „Prac projektowych" każdorazowo prowadzone prace (1) są działalnością twórczą obejmującą (2) badania naukowe lub prace rozwojowe, (3) podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i dlatego poniżej przedkłada stosowne wyjaśnienia.

Wnioskodawca wskazuje, że wśród stosowanych technologii (rozwiązań, narzędzi) w ramach „Prac projektowych", które różnią się od rozwiązań już funkcjonujących należy wskazać odpowiednio:

· budowa (...);

· wykorzystanie (...) pozwala na (...);

· substancje (...).

W odniesieniu do technologii, w oparciu o które zostały opracowane przez Wnioskodawcę dane metody badań w ramach „Prac projektowych" oraz zastosowanych narzędzi, nowych koncepcji, rozwiązań niewystępujących w jego praktyce gospodarczej, Wnioskodawca wskazuje, że opracowuje określone metody w ramach „Prac projektowych" w oparciu o niżej wskazane technologie tj.:

· budowa (...);

· wykorzystanie (...) pozwala na (...);

· urządzenia (...).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o wypracowane metody, będzie w stanie realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowania nowych metod badania (...).

Wnioskodawca w przypadku „Prac projektowych" opracował plan poszczególnych badań, który uwzględnia metodykę ich prowadzenia (ustalenie zakresu prac, analiza oczekiwanych właściwości i parametrów (...), określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu). Każde badanie jest systematycznie podzielone na określone etapy, które wyznaczają chronologię działań. W ramach tych etapów definiowane są konkretne wymagania projektu, tworzony jest harmonogram.

jeśli chodzi natomiast o stan zaawansowania „Prac projektowych" uwzględniając przy tym harmonogram ich realizacji, wskazać należy, że chociażby w zakresie prac związanych z:

· opracowaniem nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...): prowadzone są badania w zakresie (...);

· opracowywaniem nowatorskich metod badania (...): prowadzone są badania służące opracowaniu metod badania (...);

· opracowaniem nowatorskiej metody badań (...).

Spółka skupia zatem swoje działania na (...).

Odnośnie celów jakie Wnioskodawca postawił sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Prac projektowych", objętych zakresem wniosku wskazać należy, że Wnioskodawca dąży odpowiednio do:

· opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej (...);

· opracowania metod badania (...);

· opracowania metod mających na celu (...);

· potwierdzenia przydatności (...);

· zbadania (...);

· opracowania nowatorskiej metody badań (...).

Do osiągnięcia celów „Prac projektowych" wykorzystywane są własne zasoby finansowe tj. są one realizowane ze środków Spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że „Prace projektowe" objęte rzeczonym wnioskiem nadal trwają z uwagi na prowadzone poszczególne badania, które finalnie zakończą się opracowaniem poszczególnych metod (tj. umożliwiającej badanie (...)).

Spółka skupia zatem swoje działania na (...).

Jednocześnie „Prace projektowe" i dążenie do osiągnięcia ww. celów w postaci rozwiązań zidentyfikowanych praktycznych problemów jak również chęci stworzenia innowacyjnych na rynku rozwiązań - odbywa się przy udziale odpowiednich zasobów ludzkich w postaci wykwalifikowanej kadry specjalistów posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (pracownicy, zleceniobiorcy). Jeśli chodzi zaś o zasoby rzeczowe, wskazać tutaj należy, że Spółka korzysta z nowoczesnej aparatury kontrolno-pomiarowej (w tym naczyń i przyborów laboratoryjnych) dającej wysoce dokładne wyniki badań, przy czym dąży jednocześnie do poszerzenia swoich zasobów poprzez zakup dodatkowego sprzętu służącemu realizacji przedmiotowych badań. Ponadto, do osiągnięcia celów „Prac projektowych" wykorzystywane są własne zasoby finansowe tj. są one realizowane ze środków Spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane czynności w ramach „Prac projektowych" obejmują/będą obejmować:

­ pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług;

­ łączenie i kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz następnie jej wykorzystanie;

­ opracowanie metod badań dla (...).

Odnosząc się natomiast do kwestii zasobów wiedzy jakimi Wnioskodawca dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Prac projektowych" należy wskazać, że Spółka z uwagi na wykształcenie oraz doświadczenie zawodowe zatrudnianych pracowników/zleceniobiorców, posiadała stosowne know-how, które umożliwiło jej zidentyfikowanie obszarów badawczych w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i powstania nowych wytworów intelektu.

Przechodząc następnie do wskazania rodzajów wiedzy (z jakich dziedzin naukowych) i umiejętności, które Spółka (Wnioskodawca) wykorzystuje i rozwija następnie w ramach „Prac projektowych", podkreślenia wymaga, że są to odpowiednio takie dziedziny naukowe jak: (...). Natomiast wśród umiejętności, które są wykorzystywane w ramach prowadzonych prac są to głównie umiejętności w obszarze badania (...).

Wnioskodawca poniżej wskazuje na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte są te „Prace projektowe", a mianowicie:

­ zastosowanie nowoczesnych technik (...);

­ opracowanie algorytmów do (...).

Każdy z tych projektów wymaga ścisłej współpracy technologii pomiarowych z algorytmami analitycznymi, często wspieranymi przez zaawansowane metody przetwarzania danych, co pozwala na dokładniejsze i szybsze wykrywanie oraz klasyfikowanie (...).

W ramach działalności objętej wnioskiem Wnioskodawca wykorzystywał/będzie wykorzystywać wartości niematerialne i prawne w postaci licencji oprogramowania komputerów stacjonarnych, serwerów, systemów operacyjnych oraz sprzętu wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej.

Doprecyzowane w uzupełnieniu informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w zakresie zdarzenia przyszłego/zdarzeń przyszłych.

Pytania

1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Prac projektowych, tj. w zakresie:

­ opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...);

­ prowadzenia badań aplikacyjnych na (...);

­ opracowania nowatorskiej metody badań (...);

stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?

2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami rozwojowymi tj.:

­ koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

­ koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

­ koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki;

­ koszty materiałów w i surowców;

­ koszy sprzętu specjalistycznego;

­ koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Prac projektowych, tj. w zakresie:

­ opracowania nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...);

­ prowadzenia badań aplikacyjnych na (...);

­ opracowania nowatorskiej metody badań (...);

stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi Pracami rozwojowymi tj.:

­ koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

­ koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

­ koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki;

­ koszty materiałów i surowców;

­ sprzęt specjalistyczny;

­ koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT [ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm; t. j. Dz. U z 2022 r., poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025, poz. 163 ze zm.) – dopisek organu], podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy obliczenia PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność BR, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Działalność BR jest natomiast zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie, z którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oznacza to, że działalność BR powinna:

­ mieć twórczy i systematyczny charakter;

­ obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;

­ być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o PIT, badania naukowe są definiowane jako:

­ badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: PSWiN), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

­ badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W kontekście ulgi BR, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi BR istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o PIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi BR nawet w przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe są definiowane, jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność BR (odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą BR.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.

A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy charakter działalności BR odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza uznanie za działalność BR czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu: opracowanie nowatorskiej metody umożliwiającej badanie (...); prowadzenie badań aplikacyjnych na (...); opracowanie nowatorskiej metody badań (...) - odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od etapu koncepcyjnego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane Prace projektowe posiadają/będą posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że każdy projekt realizowany jest/będzie na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w drodze wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub procesowych.

Projekty te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter unikatowy.

Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. "zastosowanie czegoś w praktyce". Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

­ opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

­ wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

"Nowy" to "niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony", "taki, który zajął miejsce poprzedniego", "spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku", "od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony". Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

­ produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

­ produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to "to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś". Ulepszać to "zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne". Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

­ nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

­ łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

­ kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

­ wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

­ nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

­ łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

­ kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie "ułożenie" efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

­ wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

­ planowaniu produkcji oraz

­ projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca przy wykorzystaniu Spółki prowadzi/będzie prowadzić odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe co wynika z ich celu oraz zakresu, gdyż w oparciu o wypracowane metody, Spółka będzie w stanie realizować prace badawczo-rozwojowe w zakresie chociażby opracowania nowych metod badania (...). Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę. Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w produktach lub usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy/usługi.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy systematyczny charakter.

Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:

­ w sposób systematyczny,

­ w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie "systematyczny" - w odniesieniu do procesów oznacza "zachodzący stale od dłuższego czasu"; w odniesieniu do działań oznacza "prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny".

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia "systematyczności" będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy "wyjściowej" i "wyjściowego" stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, "wyjściowego" stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia "punktu wyjścia" dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań).

Istotnym jest więc między innymi to:

­ jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

­ jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że Prace projektowe opisane we wniosku prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są/będą, jako wyodrębnione projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby. Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę (Spółkę) w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter.

Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Wnioskodawcę (Spółkę) w ramach Prac projektowych, należy zauważyć, że wszystkie projekty:

­ dotyczą opracowania nowych metod badania (...). Mając powyższe na uwadze, nie można uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R);

­ są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń/zrealizowanych czynności;

­ mają charakter twórczy, gdyż Spółka dąży do ciągłego opracowywania nowych procesów wewnętrznych oraz technologii produkcyjnych. Stały rozwój w tych obszarach stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów;

­ mają na celu optymalizację procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie zysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców (energia elektryczna itp.) przy jednoczesnym utrzymaniu, bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększeniu wydajności poprzez automatyzację procesu, wprowadzaniu nowych systemów zarządzania, a także projektów mające za zadanie zmniejszenie zużycia energii czy optymalizację ilości odpadów itp., które znacznie poprawiają/poprawią konkurencyjność Klientów Spółki w porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w danej branży;

­ są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez Spółkę projekty z zakresu Prac projektowych będą spełniały definicję "prac rozwojowych" i „badań aplikacyjnych".

Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest odpowiedzialna za przygotowanie całości projektu, uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy, symulacji oraz opracowanie całego procesu twórczego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez Spółkę czynności są "odtwórczym" bądź "rutynowym" działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.

Dodatkowo, mając na względzie charakter prowadzonej przez Spółkę działalności, istotne znaczenie ma jej aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług/produktów. Każdy projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do tworzenia produktów, jak i ich modernizację oraz usprawnianie procesów. Istotą jest, więc wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Spółki innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji Prac projektowych, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Spółka z przeprowadzonych projektów sporządza/będzie sporządzać raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

Wnioskodawca deklaruje również, że Spółka prowadzi prace B+R wpisujące się w przedstawione powyżej definicje i przykłady. Celem Spółki jest, bowiem:

­ opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;

­ wykorzystanie koncepcji i hipotez dotychczas niepotwierdzonych w branży;

­ realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;

­ określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych, planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.

Na mocy powyższego Wnioskodawca pragnie wskazać, że wszelkie projekty prowadzone przez Spółkę posiadają określone cele a po zakończeniu każdego projektu spisywane są/będą wnioski z jego przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu.

Reasumując, realizowane projekty z zakresu Prac projektowych wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

Z uwagi na powyższe, prace wykonywane przez Spółkę, której wspólnikiem jest Wnioskodawca w ramach projektów opisanych we wniosku stanowią działalność BR.

Ad. 2

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, odlicza od podstawy obliczenia podatku, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może jednak w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

­ poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

­ poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

­ nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

­ nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Ponadto, zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast, w art. 26e ust. 5 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 26e ust. 7 pkt 1 ustawy PIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a.

Ponadto, zgodnie z art 26f ustawy o PIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty. Co więcej, art. 24a ust. 1b ustawy PIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.

W konsekwencji, podatnikowi podatku PIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

­ poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 26 ust. 1 ustawy o PIT;

­ koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy PIT;

­ koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3a ustawy o PIT;

­ w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

­ wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

­ koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu pragnie pokrótce odnieść się do każdego z wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.

a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców

W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze (...). Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne, których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zdaniem Wnioskodawcy należy, zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych, jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem, że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika/zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik/zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom/zleceniobiorcom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot "w szczególności" oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:

­ którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru Prac projektowych;

­ całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie;

­ wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w danym projekcie.

Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

c. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki

W realizowane Prace rozwojowe zaangażowany będzie również jako zleceniobiorca tj. obecny inny niż Wnioskodawca wspólnik Spółki, który dysponuje określoną wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze (...), co potwierdza również jego wykształcenie kierunkowe w tym obszarze.

Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt la ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Stosownie natomiast do art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Ponadto, jak wskazuje art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki; kosztem uzyskania przychodów jest jednak wynagrodzenie małżonka podatnika i małoletnich dzieci podatnika, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki, należne z tytułów określonych w art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 2, 8 i 9 lub z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, z zastrzeżeniem pkt 55 i art. 22 ust. 6ba.

Podkreślenia zatem wymaga, że przedmiotowe wynagrodzenie wypłacone pozostałemu wspólnikowi Spółki z tytułu umowy zlecenia będzie ustalone w oparciu o stawki rynkowe i nie będzie stanowić dla takiego wspólnika kosztu uzyskaniu przychodu dla potrzeb rozliczenia udziału w dochodzie Spółki w deklaracji PIT-36, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika tut. pozostałego wspólnika Spółki (art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT; por. Pismo z dnia 17 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP3-1.4011.576.2024.3.LS).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Prac projektowych - zleceniobiorca będzie w szczególności odpowiedzialny za:

- prace naukowo-techniczne na potrzeby Prac projektowych;

- czynności polegające na planowaniu Prac projektowych;

- czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla Prac projektowych;

- uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metody badania (...);

- uczestnictwo w pracach związanych z opracowaniem metod badania (...);

- uczestnictwo w pracach związanych z badaniem (...);

- prowadzenie prac rozwojowych laboratorium oraz (...);

- archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;

- przygotowywanie dokumentacji technicznej.

Istotnie zatem Wnioskodawca wskazuje, że udokumentowane wydatki Spółki na nabycie usług świadczonych przez zleceniobiorcę tj. obecny wspólnik Spółki - będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów z udziału w Spółce - proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki (art. 22 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem art. 23o tej ustawy).

Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił tenże zleceniobiorca na działalność przy Pracach projektowych, jeżeli zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru Prac projektowych.

Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorcy pełniącego jednocześnie rolę jednego z pozostałych wspólników Spółki w stosownej proporcji do udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez takiego zleceniobiorcę na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego zleceniobiorcy w danym miesiącu.

d. koszty materiałów i surowców

jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 26e ustęp 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w ramach realizowanych Prac projektowych jak chociażby: (...).

Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się wprost w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, zatem materiały i surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie "surowce", w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: "UOR"). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wnioskodawca pragnie również dodać, iż ze względu na wymóg określony w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji pomocniczej. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT.

e. sprzęt specjalistyczny

W myśl powołanego wyżej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Z przywołanego art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT, wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

­ sprzęt nie stanowi środka trwałego,

­ zalicza się do kategorii "sprzętu specjalistycznego", oraz

­ jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Wobec powyższego, skoro zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nabywa/nabywać będzie sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe w postaci chociażby odpowiednio:

· naczynia laboratoryjne: (...);

· przybory laboratoryjne: (...);

· urządzenia pomiarowe: (...);

uznać należy zdaniem Wnioskodawcy, że Spółka będzie uprawniona do uznania wydatków poniesionych na zakup sprzętu specjalistycznego nie stanowiącego środka trwałego, a wykorzystanego do realizacji Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.

f. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

­ zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

­ nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

­ środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 22 ust. 8 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art 22c ustawy o PIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje wykorzystuje m.in. (...). Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze prowadzonych Prac projektowych. Ponadto, działalności badawczo - rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabywa, a przykładami takich wartości są np.: oprogramowanie komputerów stacjonarnych, serwerów i systemów operacyjnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych zamierza nabyć środki trwałe niezbędne do prowadzonych prac, czego przykładem jest chociażby (...), który to środek trwały będzie odpowiednio zaliczany do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:

­ dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej określonego środka zaliczanego do grupy 3-8 Klasyfikacji, w roku podatkowym, w którym środki te zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7 ustawy o PIT) oraz

­ dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).

Ponadto, Wnioskodawca w ramach realizowanych Prac rozwojowych zamierza także wytworzyć we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: maszyny i urządzenia - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane na potrzeby związane z Pracami projektowymi w postaci chociażby: (...). Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że nakłady inwestycyjne na budowę środka trwałego nie mogą być bezpośrednio (na bieżąco) zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), a powinny być uwzględnione w wartości początkowej wytwarzanego środka trwałego - będą one zatem zaliczane do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane po oddaniu środka trwałego do używania. Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że wszystkie dokumenty dotyczące ponoszonych na taką inwestycję wydatków, będą archiwizowane w tym poprzez utworzenie odrębnej ewidencji.

Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych jak i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/ wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3 ustawy sformułowania "wyłącznie", to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania powyżej wskazanych kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.

Uzupełnienie wniosku

Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie stanowiska Organu odnośnie kwestii tego czy poszczególne „Prace projektowe" opisane we wniosku wypełniają wszystkie ww. przesłanki tj. są każdorazowo działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wobec powyższego ww. zagadnienie nie stanowi elementu opisu okoliczności faktycznych, w związku z czym Wnioskodawca nie widzi konieczności przeformułowania własnego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie ich zaistnienia.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pani wniosku – przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest:

­ kwestia możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika;

­ kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych w odpowiednich latach podatkowych (art. 26e ust. 7 ustawy).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.