Interpretacja 0115-KDIT3.4011.124.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 10 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. wykonał Pan elewację na budynku mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem.

Zakres prac obejmował malowanie podkładem przyklejonego wcześniej styropianu, który był już pokryty klejem, kolejno położony został tynk.

Posiada Pan fakturę dokumentującą zakup użytych materiałów, tj. (...) (Tynk) i (...) (podkład/grunt) oraz fakturę dokumentującą wykonanie usługi.

W części poświęconej zadanemu pytaniu, dodał Pan, że:

• zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych możliwe jest odliczenie w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, a także usługi związanej z wykonaniem takiej inwestycji,
• ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wyżej wskazane rozporządzenie nie zawierają szczegółowych zapisów, które materiały budowlane spełniają wymogi uprawniające do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan natomiast, że:

• Od kiedy – od jakiej daty – jest Pan właścicielem „budynku mieszkalnego”, o którym mowa we wniosku?

Właścicielem nieruchomości (działka numer: I o powierzchni: 0,1440 ha, położona w (…)), na której znajduje się budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, jest Pan od 24 kwietnia 2019 r. Budynek mieszkalny wybudował Pan na podstawie decyzji Starosty (...) numer: (...) z 18 listopada 2019 r. Zawiadomienie o zakończeniu budowy złożył Pan w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego (...) 15 listopada 2021 r. 25 listopada 2019 r. [najpewniej omyłka pisarska dotycząca roku - przypis organu] Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego (...) wydał zaświadczenie numer: (...), w którym wskazał, że nie wniósł sprzeciwu do złożonego zawiadomienia o zakończeniu budowy, tym samym można przystąpić do użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego na terenie działki numer: I położonej w obrębie ewidencyjnym: (...), gmina (...).

• Czy „budynek mieszkalny”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny - stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: (…).

Tak, budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym wolno stojącym.

• Od kiedy – proszę, żeby Pan podał datę – użytkuje Pan „budynek mieszkalny”?

Budynek użytkuje Pan od 1 grudnia 2021 r.

• Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?

Faktyczne zamieszkanie przez Pana budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku. Opłaca Pan podatek od nieruchomości, ponosi Pan opłaty związane z użytkowaniem wody, odpadów komunalnych i szeregu innych opłat związanych z użytkowaniem tego budynku mieszkalnego. Dodatkowo, jest Pan zameldowany pod adresem położenia budynku mieszkalnego.

• Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „budynku mieszkalnego”?

20 października 2021r.

• Co charakteryzowało/świadczyło o „zakończeniu budowy”?

20 października 2021 r. - wpis w dzienniku budowy numer: (...) z 29 listopada 2019 r., dokonany przez kierownika budowy – Pana X. X, o treści: „Zakończono wszystkie roboty budowlane. Jednocześnie oświadczam, że teren budowy uporządkowano i doprowadzono do należytego stanu. Można przystąpić do czynności odbiorczych”.

• Od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości od „budynku mieszkalnego”, o którym mowa we wniosku?

Deklarację IN-1 w sprawie podatku od nieruchomości, z uwzględnieniem budynku mieszkalnego, złożył Pan do Urzędu Gminy (...) w 6 grudnia 2021 r. za pośrednictwem e-PUAP. Po otrzymaniu decyzji Wójta Gminy (...), w sprawie podatku od nieruchomości, regularnie opłaca Pan podatek od nieruchomości za użytkowany budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku.

• Co zostało zrealizowane w ramach usługi, o której mowa we wniosku?

Wykonanie tynku elewacyjnego na budynku jednorodzinnym.

• Czy Pana pytanie dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych na:

a)  zakup tynku (...)?

b)  zakup podkładu/gruntu (...)?

c)  kosztu wykonania usługi – jakiej?

Jeśli nie – to jakich wydatków dotyczy Pana pytanie?

Pytanie dotyczy możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej:

• zakupu tynku (...),
• zakupu podkładu/gruntu (...),
• kosztu wykonania usługi, tj. wykonania tynku elewacyjnego na budynku jednorodzinnym.
• Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę/daty – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

Faktura potwierdzająca zakup materiałów, tj. tynku oraz podkładu/gruntu wystawiona została przez sprzedającego 6 sierpnia 2025 r. Faktura potwierdzająca wykonanie usługi wykonania tynku elewacyjnego na budynku jednorodzinnym została wystawiona przez usługodawcę 12 grudnia 2025 r.

• Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury?

Faktura zakupu materiałów:

• (...) - 18 szt.,
• (...) 20 kg – 2 szt.

Faktura zakupu usługi:

• Wykonanie tynku elewacyjnego na budynku jednorodzinnym.
• Czy faktura/każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Tak, każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

• Czy faktura/każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane? Jeśli nie – proszę żeby Pan podał na kogo (na czyje dane) faktura/każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy jest Pan żonaty i faktura została wystawiona na dane Pana małżonki, proszę żeby Pan podał:

a)  Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

b)  Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

c)  Czy „budynek mieszkalny”, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

Każda z faktu dokumentujących zakup materiałów oraz usługi, o których mowa we wniosku została wystawiona na Pana dane.

• Jaki związek z termomodernizacją budynku mieszkalnego ma „wykonanie elewacji”, na które składało się: (…) malowanie podkładem przyklejonego wcześniej styropianu, który był już pokryty klejem, kolejno położony został tynk.

Zagruntowanie ścian oraz nałożenie tynku zabezpiecza budynek przed wchłanianiem wilgoci oraz zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na ogrzewanie, ze względu na mniejszą utratę ciepła. Zastosowany tynk odpycha cząsteczki wody, dzięki czemu elewacja jest odporna na deszcz i nie nasiąka wilgocią, ponadto struktura tynku umożliwia swobodne odprowadzanie pary wodnej, co zapobiega gromadzeniu się wilgoci wewnątrz budynku.

• W jakim celu/z jakiego powodu do wykonania elewacji (w powyższy sposób) użyto:

–    tynku (...)?

–    podkładu/gruntu (...)?

Wyżej wskazany tynk oraz grunt został użyty w celu zabezpieczenia budynku przed wchłanianiem wilgoci, a także zabezpieczenia budynku przed utratą ciepła.

• Czy zastosowanie tych materiałów było konieczne, żeby „wykonać elewację”?

Tak, zastosowanie użytych materiałów było konieczne, żeby zabezpieczyć budynek przed występującymi niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi (wchłanianiem wilgoci) oraz utratą ciepła z budynku.

• W zeznaniu za jaki rok podatkowy skorzystał Pan/zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

Poniesione wydatki zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

• Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym skorzystał/skorzysta Pan z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

Dochody uzyskiwane przez Pana w 2025 r. opodatkowane były według skali podatkowej.

• Czy: w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, lub w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - „budynek mieszkalny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

W terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 rok, tj. rok za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, budynek mieszkalny jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

• Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek mieszkalny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak, w momencie poniesienia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

• Czy: w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, lub w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego”, o którym mowa we wniosku?

W terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej jest i będzie Pan właścicielem budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku.

• Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak, w momencie poniesienia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był Pan właścicielem budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku.

• Czy zadane przez Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Nie, zadane przez Pana pytanie obejmuje wyłącznie zakup materiałów i wykonanie usługi.

• Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku prac) elementów uwzględniła/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie uwzględni Pan takich wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, gdyż nie poniósł Pan żadnych kosztów związanych z utylizacją usuniętych elementów.

• Czy wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…).

Tak, wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, poprzez ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.

• Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

• Czy wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

f)   poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków – jeśli jest Pan żonaty)?

a)  Wydatki, których dotyczy zadane przeze mnie pytanie nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,

b)  Wydatki. których dotyczy zadane przez Pana pytanie nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,

c)  Wydatki. których dotyczy zadane przez Pana pytanie nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

d)  Wydatki. których dotyczy zadane przez Pana pytanie nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

e)  Wydatki. których dotyczy zadane przez Pana pytanie nie były mi zwrócone w jakiejkolwiek formie,

f)   Nie jest i nie był Pan w związku małżeńskim na dzień poniesienia wydatków związanych z termomodernizacją budynku mieszkalnego.

Pytanie

Czy opisane wydatki mieszczą się we wskazanym powyżej katalogu wydatków, co uprawniałoby Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie gruntowanie ścian oraz nałożenie tynku zabezpiecza budynek przed wchłanianiem wilgoci oraz zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na ogrzewanie.

Zatem, Pana zdaniem, skorzystanie z ulgi jest dopuszczalne.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że zagruntowanie ścian oraz wykonanie tynku elewacyjnego zabezpiecza budynek przed wchłanianiem wilgoci oraz zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na ogrzewanie, ze względu na mniejszą utratę ciepła.

W Pana ocenie, spełnia Pan wszystkie pozostałe warunki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, tj.:

• był Pan właścicielem budynku mieszkalnego na moment wykonywania prac związanych z jego termomodernizacją,
• jest i będzie Pan jego właścicielem w momencie złożenia zeznania podatkowego za 2025 r.,
• opłaca Pan podatek od nieruchomości,
• budynek użytkuje Pan od 2021 r.,
• wykonanie termomodernizacji budynku było sfinansowane z Pana własnych środków i nie zostało zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodu itp.,
• posiada Pan wystawione na Pana dane faktury dokumentujące zakup materiałów i wykonanie usługi,
• zastosowanie użytych materiałów było konieczne aby zmniejszyć zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniu) podał Pan m.in., że:

• budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym wolno stojącym,
• w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2025 rok, tj. rok za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, budynek mieszkalny jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,
• w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierzam skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej jest i będzie Pan właścicielem budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku,
• wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, poprzez ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128).

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem m.in.:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów.

Interesuje Pana możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na:

• zakup tynku (...),
• zakupu podkładu/gruntu (...),
• kosztu wykonania usługi, tj. wykonania tynku elewacyjnego na budynku jednorodzinnym.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika bowiem m.in., że:

• wykonał Pan elewację na budynku mieszkalnym,
• zakres prac obejmował malowanie podkładem przyklejonego wcześniej styropianu, który był już pokryty klejem, kolejno położony został tynk,

Ponadto, podkreślił Pan, że:

• tynk oraz grunt został użyty w celu zabezpieczenia budynku przed wchłanianiem wilgoci, a także zabezpieczenia budynku przed utratą ciepła,
• zastosowanie użytych materiałów było konieczne, żeby zabezpieczyć budynek przed występującymi niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi (wchłanianiem wilgoci) oraz utratą ciepła z budynku,
• zastosowany tynk odpycha cząsteczki wody, dzięki czemu elewacja jest odporna na deszcz i nie nasiąka wilgocią, ponadto struktura tynku umożliwia swobodne odprowadzanie pary wodnej, co zapobiega gromadzeniu się wilgoci wewnątrz budynku.

Biorąc pod uwagę wszelkie przedstawione przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że wskazane wyżej wydatki, mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem Pan zaznaczył:

(…) zagruntowanie ścian oraz nałożenie tynku zabezpiecza budynek przed wchłanianiem wilgoci oraz zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na ogrzewanie, ze względu na mniejszą utratę ciepła.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko, z którego wynika m.in., że:

(…) skorzystanie z ulgi jest dopuszczalne

 - uznaję zatem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Pana dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.