Interpretacja 0115-KDIT3.4011.134.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 17 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.), 10 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) oraz 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości objętej księgą wieczystą numer: (...). Na nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, który został przez Pana nabyty w 2019 r. Budynek ten został oddany do użytkowania w 2008 r. Budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej. Rozlicza się Pan indywidulanie.

W 2020 r. rozpoczął Pan w tym domu przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na modernizacji systemu ogrzewania. Polegało to na wymianie kotła na ekogroszek na kocioł gazowy kondensacyjny. W tym roku skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w wysokości: 6.912 zł. Prace w zakresie modernizacji systemu ogrzewania zostały zakończone w 2022 r.

W 2022 r. rozpoczął Pan inne przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na dociepleniu przegrody budowlanej, wymianie stolarki okiennej (5 sztuk okien w dwóch pokojach), wymianie elementu systemu grzewczego. W 2022 r. odliczenie wyniosło łącznie: 22.921,59 zł.

W 2023 r. kontynuował Pan prace związane z termomodernizacją, które polegały na wymianie trzech kolejnych okien w innych pomieszczeniach. Kwota odliczona w zeznaniu za ten rok wyniosła: 7.260 zł, a wykonane prace przyczyniły się do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię cieplną.

W 2025 r. postanowił Pan kontynuować prace związane z termomodernizacją i poniósł Pan wydatki na wymianę okna w kolejnym pomieszczeniu na kwotę: 2.200 zł. W 2026 r. planuje Pan wymianę kolejnych okien w kolejnych pomieszczeniach (5 sztuk za kwotę około: 12.000 zł).

Zatem, wydatki łączne, które Pan poniesie nie przekroczą: 53.000 zł.

Wszystkie wydatki udokumentowane są fakturami VAT wystawionymi na Pana.

W uzupełnieniu wniosku z 17 marca 2026 r. - odpowiadając na poniższe pytania - doprecyzował Pan, że:

·      Czy dla kalkulacji limitu określonego w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnił Pan wszystkie zrealizowane/realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem?

Tak, uwzględnił Pan wszystkie poniesione koszty we wszystkich budynkach, których jest Pan właścicielem.

·      Czy Pana pytanie dotyczy wyłącznie wydatków na zakup „stolarki okiennej”, czy obejmuje również koszt usługi montażu „stolarki okiennej”?

Na fakturze - jako nazwa - podano: „Wymiana stolarki budowlanej (okna PCV) wraz z materiałem (...). Obejmowała zarówno dostawę, jak i montaż tej stolarki.

·      Czy w zeznaniach składanych za lata: 2020, 2022 i 2023 w ramach ulgi termomodernizacyjnej uwzględnił Pan wydatki na: „okna”/„stolarkę okienną”, montaż „okien”/„stolarki okiennej”, oba wskazane wyżej wydatki. Proszę, o odrębną odpowiedź w zakresie każdego ze wskazanych zeznań podatkowych.

W ramach ulgi uwzględnił Pan oba wydatki. Jak Pan wyżej podał, obejmowało to dostawę okien wraz z usługą montażu - jak podał Pan w poprzednim pytaniu. Wydatki na okna były uwzględnione w uldze za lata: 2022 i 2023. W 2020 r. nie było montażu okien, była uwzględniała tylko ulga z tytuły wymiany pieca na ekogroszek na piec gazowy kondensacyjny.

·      Wobec fragmentów: (…) wymianę stolarki okiennej (5 szt. okien w dwóch pokojach), (…) na wymianie trzech kolejnych okien w innych pomieszczeniach, (…) wymianę okna w kolejnym pomieszczeniu (…), (…) planuję wymianę kolejnych okien w kolejnych pomieszczeniach (5 szt. Za kwotę około 12 tys. zł). Czy „wymiana okna”/„okien” obejmowała i będzie obejmowała wymianę całej stolarki okiennej, czy tylko poszczególnych jej elementów (np. szyby, ramy, itp.)? Proszę, o odrębną odpowiedź w zakresie każdego ze wskazanych przedsięwzięć.

Każdorazowo, w każdym z lat gdzie ta wymiana już została zrobiona, jak i w przypadku kolejnych przedsięwzięć, wymiana polega na montażu całego okna ze wszystkimi koniecznymi elementami (całego kompletnego okna). Nie modernizował Pan poszczególnych części okien, zakres wykonanych prac był zawsze taki sam, z takim samym opisem na fakturze.

·      Czy „wymiana trzech kolejnych okien w innych pomieszczeniach” z roku 2023: a) jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wymiany „stolarki okiennej”/„okien” z roku: 2022?, 2025?, 2026? b) stanowi etap któregokolwiek ze wskazanych wyżej przedsięwzięć? Jeżeli „wymiana trzech kolejnych okien w innych pomieszczeniach” z roku 2023 jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wskazanych wyżej przedsięwzięć, proszę żeby Pan wyjaśnił, jakie okoliczności świadczą o odrębności tego przedsięwzięcia?

Wymiana okien przeprowadzona w latach: 2022 r. (5 okien) i 2023 r. (3 okna) wraz z dociepleniem przegrody budowlanej jest jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Całość przedsięwzięć polegająca na wymianie okien i dociepleniu przegrody, została poprzedzona dokładnym badaniem kamerą termowizyjną przez osobę zajmującą sporządzaniem audytów energetycznych (koszt sporządzenia tej dokumentacji nie był dofinansowywany, ani objęty ulgą). Na tej podstawie stwierdzono, że wszystkie okna nie spełniają obecnych norm dotyczących właściwości termomodernizacyjnych (większość okien z 2001 r.). Wobec tego, że możliwości finansowe (a także związane też z tym, że dom jest przez Państwa cały czas zamieszkiwany) sporządzono listę okien i pomieszczeń, w których okna były najgorszej jakości i które wymagają najpilniejszej wymiany, czyli właśnie te 8 okien. Zaplanowano ich wymianę w roku: 2022 i 2023 r. - jako jedno przedsięwzięcie termomodernizacyjne wraz z dociepleniem jednej ze ścian domu. Wybrał Pan - według Pana oceny - najbardziej opłacalne nowoczesne okna trzyszybowe o bardzo niskim parametrze przenikania ciepła według obowiązujących w tym momencie norm. I tego typu okna były montowane przy każdej z wymian. Przedsięwzięcie to zostało zakończone w całości. Zrealizowano wszystkie zaplanowane prace. Co ważne osiągnięto trwały efekt tej modernizacji w postaci znacznego spadku zapotrzebowania budynku na energie ciepną. Nastąpiło zmniejszenie ilości gazu potrzebnego do ogrzewania, zużycie spadło z około: 2.200 m³ do około: 1.600 m³ na rok. Podwyższył się też cieplny komfort w pomieszczeniach, gdzie te okna zostały wymienione.

·      Czy „wymiana okna w kolejnym pomieszczeniu” z roku 2025: a) jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wymiany „stolarki okiennej”/„okien” z roku: 2022?, 2023?, 2026? b) stanowi etap któregokolwiek ze wskazanych wyżej przedsięwzięć? Jeżeli „wymiana okna w kolejnym pomieszczeniu” z roku 2025 jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wskazanych wyżej przedsięwzięć, proszę żeby Pan wyjaśnił, jakie okoliczności świadczą o odrębności tego przedsięwzięcia?

Tak jak wyżej Pan wskazał, zaplanował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne na lata: 2022 i 2023. Polegało ono na dociepleniu jednej przegrody budowlanej wraz z wymianą 8 okien. Było to konsekwencją - wskazanych podczas badań kamerą termowizyjną - problemów termicznych budynku. Zostało zakończone, o czym pisał już Pan powyżej. W owym czasie nie planował Pan realizacji kolejnych przedsięwzięć z uwagi na inne utrudnienia związane z remontem (dom cały czas zamieszkiwany przez rodzinę z dwójką dzieci), jak i na finansowe. Po czasie jednak, zauważając jakie korzyści przyniosła wcześniej przeprowadzona termomodernizacja i po zgromadzeniu środków finansowych na ten cel, zdecydował się Pan na kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, czyli wyminę wszystkich pozostałych okien (w tym jedno w 2025 r. i pozostałe pięć w 2026 r). Wymiana tych okien, jest to odrębne przedsięwzięcie, gdyż tamto zostało wykonane w całości (zrealizowano wszystkie zaplanowane prace), zostały zrealizowane zakładane efekty w postaci ograniczenie strat ciepała, mniejsze zużycie gazu, podwyższenie komfortu cieplnego. Tamto przedsięwzięcie zostało rozliczone i zapłacone.

·      Czy „planowana wymiana kolejnych okien w kolejnych pomieszczeniach (5 szt. (…))” mająca nastąpić w 2026 r.: a) jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wymiany „stolarki okiennej”/okien z roku: 2022?, 2023?, 2025? b) stanowi etap któregokolwiek ze wskazanych wyżej przedsięwzięć? Jeżeli „planowana wymiana kolejnych okien w kolejnych pomieszczeniach (5 szt. (…))” mająca nastąpić w 2026 r. jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wskazanych wyżej przedsięwzięć, proszę żeby Pan wyjaśnił, jakie okoliczności świadczą o odrębności tego przedsięwzięcia?

Tak, jest osobnym przedsięwzięciem, do realizacji przyjęte na lata: 2025 i 2026. Polega na wymianie łącznie sześciu okien w tym jednego w 2025 r. i sześciu w 2026 r. Tak jak wyżej Pan wskazał, zaplanował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne na lata: 2022 i 2023. Polegało ono na dociepleniu jednej przegrody budowlanej wraz z wymianą ośmiu okien. Było konsekwencją - wskazanych podczas badań kamerą termowizyjną - problemów termicznych budynku. I ono zostało zakończone, o czym pisał Pan już powyżej. W owym czasie nie planował Pan realizacji kolejnych przedsięwzięć z uwagi na inne utrudnienia związane z remontem (dom cały czas zamieszkiwany, przez rodzinę z dwójką dzieci), jak i na finansowe. Po czasie jednak, zauważając jakie korzyści przyniosła wcześniej przeprowadzona termomodernizacja, zdecydował się Pan na kolejne przedsięwzięcie, czyli wyminę wszystkich pozostałych okien. Jest to odrębne przedsięwzięcie, gdyż tamto zostało wykonane w całości (zrealizowano wszystkie zaplanowane prace), zostały zrealizowane zakładane efekty w postaci ograniczenie strat ciepała, podwyższenie komfortu cieplnego, ograniczenie zużycia gazu do celów ogrzewania. Zostało to całkowicie zakończone, rozliczone i zapłacone.

·      Czy „wymiana stolarki okiennej (5 szt. okien w dwóch pokojach)” z roku 2022: a) jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wymiany „stolarki okiennej”/okien z roku: 2023?, 2025?, 2026? b) stanowi etap któregokolwiek ze wskazanych wyżej przedsięwzięć? Jeżeli „wymiana stolarki okiennej (5 szt. okien w dwóch pokojach)” z roku 2022 jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wskazanych wyżej przedsięwzięć, proszę żeby Pan wyjaśnił, jakie okoliczności świadczą o odrębności tego przedsięwzięcia?

Tak jak wyżej Pan wskazał, zaplanował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne na lata: 2022 i 2023. Polegało ono na dociepleniu jednej przegrody budowlanej wraz z wymianą ośmiu okien (w tym pięć w 2022 i trzy w 2023 r.) Było konsekwencją - wskazanych podczas badań kamerą termowizyjną - problemów termicznych budynku. W owym czasie nie planował Pan realizacji kolejnych przedsięwzięć z uwagi na inne utrudnienia związane z remontem (dom cały czas zamieszkiwany, przez rodzinę z dwójką dzieci), jak i na finansowe. Czyli jest to odrębne przedsięwzięcie, gdyż zostało wykonane w całości (zrealizowano wszystkie zaplanowane prace), zostały zrealizowane zakładane efekty w postaci ograniczenie strat ciepała, podwyższenie komfortu cieplnego, obniżenie ilości zużywanego gazu. Zostało to całkowicie rozliczone i zapłacone.

·      Czy „wymiana stolarki okiennej”/okien z lat: 2022, 2023, 2025 oraz planowana wymiana „stolarki okiennej”/okien w 2026 r. była/jest/będzie odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec: a) modernizacji systemu ogrzewania (wymiany kotła na ekogroszek na kocioł gazowy kondensacyjny)? b) dociepleniu przegrody budowlanej? c) wymiany elementu systemu grzewczego? Czy stanowi etap któregokolwiek ze wskazanych wyżej przedsięwzięć? Jeżeli „wymiana stolarki okiennej”/okien z lat: 2022, 2023, 2025 oraz planowana wymiana „stolarki okiennej”/okien w 2026 r. była/jest/będzie odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec wskazanych wyżej przedsięwzięć, proszę żeby Pan wyjaśnił, jakie okoliczności świadczą o odrębności każdego z tych przedsięwzięć?

Przedsięwzięcie planowane na lata: 2025 i 2026 jest osobnym przedsięwzięciem. Polega ono na wymianie łączne sześciu okien w pozostałych pomieszczeniach domu. Nie stanowi etapu przedsięwzięć z lat 2020 i z lat: 2022-2023, gdyż tamte przedsięwzięcia zostały zakończone. W ustawie nie wskazano ograniczeń dotyczących liczby realizowanych łącznie przedsięwzięć, wskazano natomiast ograniczenia kwotowe odliczeń w łącznej wysokości 53.000 zł. Tak jak wyżej Pan wskazał, zaplanował Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne na lata: 2022 i 2023. Polegało ono na dociepleniu jednej przegrody budowlanej wraz z wymianą ośmiu okien. Wcześniej, w latach 2020 r. i 2022 r. przeprowadził Pan modernizację systemu ogrzewania. I te działania stanowią osobne przedsięwzięcie, które również zostało zakończone, o czym pisał Pan już powyżej. Wymiana na kocioł gazowy kondensacyjny w 2020 r. i wymiana elementu systemu grzewczego na bardziej wydajny w 2022 r. W owym czasie nie planował Pan realizacji kolejnych przedsięwzięć z uwagi na inne utrudnienia związane z remontem (dom cały czas zamieszkiwany, przez rodzinę z dwójką dzieci), jak i na finansowe. Po czasie jednak, zauważając jakie korzyści przyniosła wcześniej przeprowadzona termomodernizacja zdecydował się Pan na kolejne przedsięwzięcie czyli wyminę wszystkich pozostałych okien (w tym jedno w 2025 r. i pozostałe pięć w 2026 r.). Jest to odrębne przedsięwzięcie, gdyż tamte zostały wykonane w całości (zrealizowano wszystkie zaplanowane prace), zostały zrealizowane zakładane efekty w postaci ograniczenie strat ciepała, podwyższenie komfortu cieplnego. Zostało to całkowicie rozliczone i zapłacone.

·      Pytanie 10) Kiedy – proszę, żeby podał Pan daty – wystawione zostały faktury dotyczące każdego zakupu i/lub montażu „stolarki okiennej”/„okien”?

Faktura z 2022 r. data wystawienia: 20 maja 2022 r.

Faktura z 2023 r. data wystawienia: 20 marca 2023 r.

·      Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury?

Faktura z 2022 r. : „Wymiana stolarki budowlanej (okna pcv) wraz z materiałem (...).

Faktura z 2023 r. „Wymiana stolarki budowlanej (okna pcv (...) - 3 sztuki) wraz z materiałem (...).

·      Kiedy – proszę, żeby podał Pan daty – wystawione zostały faktury dotyczące:

a)  modernizacji systemu ogrzewania (wymiany kotła na ekogroszek na kocioł gazowy kondensacyjny)?

b)  dociepleniu przegrody budowlanej?.

c)  wymiany elementu systemu grzewczego

a)  18 lutego 2020 r.

b)  4 czerwca 2022 r.

c)  30 kwietnia 2022 r.

·      Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Tak.

·      Jaka była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) w roku 2025?

Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

·      Czy: a) w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, oraz b) w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

•  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

·      Czy: a) w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, oraz b) w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak, jest Pan współwłaścicielem. Data zakupu nieruchomości luty 2019 r.

·      Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak, jest Pan współwłaścicielem. Data zakupu nieruchomości luty 2019 r.

·      Czy zadane przez Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Nie. Zostało to zrealizowane przez Pana samodzielnie (wywóz na PSZOK) albo zlecona i opłacona została osobno wywózka przez specjalistyczną firmę również na PSZOK.

·      Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku prac) elementów uwzględniła/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie.

·      Czy wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…) W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…).

Wszystkie zrealizowane i planowane przedsięwzięcia mają na celu ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych. Tak jak już wcześniej Pan pisał, przeprowadzone prace doprowadziły do znaczącego zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną. Nastąpiło znaczące ograniczenie zużycia gazu potrzebnego do ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej z około: 2.200 m³ do około: 1.600 m³ rocznie. Planowane prace mają również na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi dalsze zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

·      Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Wszystkie zrealizowane i planowane przedsięwzięcia mają na celu ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych. Tak jak już wcześniej Pan pisał, przeprowadzone prace doprowadziły do znaczącego zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną. Nastąpiło znaczące ograniczenie zużycia gazu potrzebnego do ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej z około: 2.200 m³ do około: 1.600 m³ rocznie. Planowane prace mają również na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi dalsze zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

·      Czy wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

f)   poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków – jeśli jest Pan żonaty)? 

Poniesione wydatki nie zostały:

·      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane,

·      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

·      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·      uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna),

·      zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,

·      poniesione z Pana własnych środków, nie jest Pan żonaty, rozlicza się Pan samodzielnie [najpewniej omyłka pisarska przy zaliczeniu tej odpowiedzi do wyliczenia, że: „Poniesione wydatki nie zostały: (…)” - przypis organu].

W uzupełnieniu z 14 kwietnia 2026 r. doprecyzował Pan również, że:

·         Faktura za wymianę okien w 2025 r. wystawiona została 15 kwietnia 2025 r. Jako nazwę usługi na fakturze podano: „Wymiana stolarki budowlanej wraz z materiałem (...)”.

·         Faktura za wymianę okien w 2026 r. też już została wystawiona - 26 marca 2026 r. Jako nazwę usługi na fakturze podano: „Wymiana stolarki budowlanej wraz z materiałem (...)”.

·         Wszystkie faktury VAT za wymianę okien realizował ten samo dostawca, czynny podatnik podatku od towarów i usług (NIP: (...)), który według Pana wiedzy nie korzystał ze zwolnienia od tego podatku.

W części wniosku poświęconej zadanemu pytaniu podał Pan również, że z uwagi na kwestie techniczne, możliwości finansowe dużą liczbę okien do wymiany, nie mógł zrealizować Pan przedsięwzięć związanych z wymianą stolarki okiennej w krótszym niż wskazany czas.

Pytanie

Czy jeżeli skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w wysokości 6.912 zł w zeznaniu PIT-37 za rok: 2020, 2022 i 2023, na inne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, to czy będzie Pan mógł skorzystać ponownie z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za rok: 2025 i 2026 na kolejne przedsięwzięcia termomodernizacyjne w tym samym budynku, z zachowaniem (łącznie licząc przedsięwzięcie z roku 2020 i planowane przedsięwzięciem w roku 2026) limitów kwot odliczeń określonych w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest mowa o realizacji przedsięwzięcia, które musi zakończyć się w ciągu 3 lat.

Podał Pan, że przedsięwzięcia z 2020 r. z 2022 i 2023 r. zostały zakończone.

W Pana ocenie, przepisy dotyczące ulg termomodernizacyjnych nie określają jednak pojęcia przedsięwzięcia, a sama ustawa nie ogranicza ich liczby. Pana zdaniem, nic nie stoi więc na przeszkodzie, aby przedsięwzięcia z 2025 i 2026 r. potraktować jako odrębne przedsięwzięcia (mimo wykonywania tożsamych prac), realizowanych w innych pomieszczeniach budynku i skorzystać z możliwości odliczenia od podatku w tych latach, z zachowaniem przysługującego limitu.

Zaznaczył Pan, że przeprowadzone prace w dalszym ciągu doprowadzą do zmniejszenia zapotrzebowanie budynku na dostarczaną energię cieplną.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że osiągnięto trwały efekt w postaci zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych. Nastąpiło znaczące ograniczenie zużycia gazu potrzebnego do ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej z około: 2.200 m³ do około: 1.600 m³ rocznie.

W Pana ocenie, skoro przedsięwzięcia z lat: 2020-2022 i 2022-2023 zostały zakończone, to może Pan zrealizować kolejne przedsięwzięcie i odliczyć je w ramach przysługującej ulgi i jej limitu w latach poniesienia wydatków, tj. w roku 2025 i planowanych prac w 2026 r. Przeprowadzone prace doprowadzą do dalszego zmniejszenia zapotrzebowanie budynku na dostarczaną energię na potrzeby ogrzewania. Tym samym, wskazał Pan, że nastąpi ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych, a tym samym wypełniony zostanie wymóg art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

·      jest Pan współwłaścicielem nieruchomości - budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zawartą w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·      w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie/w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·      w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie/w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku,

·      wszystkie zrealizowane i planowane przedsięwzięcia mają na celu ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,

·      przeprowadzone prace doprowadziły do znaczącego zmniejszenia zapotrzebowanie na energię cieplną. Nastąpiło znaczące ograniczenie zużycia gazu potrzebnego do ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej,

·      prace mają również na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi dalsze zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, których dotyczy Pana pytanie, poniósł Pan w 2025 r. oraz w 2026 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

·      stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),

·      montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków),

Przedmiot Pana pytania zmierza m.in. do określenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wydatków poniesionych w 2025 r. i 2026 r. (na dostawę okien wraz z usługą montażu):

·      przy uwzględnieniu faktu, że korzystał już Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT‑37 za lata: 2020, 2022 i 2023,

·      łączna kwota odliczeń nie przekroczy limitu: 53.000 zł.

Wyjaśnił Pan bowiem m.in., że:

·      wymiana okien przeprowadzona w latach: 2022 r. (5 okien) i 2023 r. (3 okna) wraz z dociepleniem przegrody budowlanej jest jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym,

o  zaplanowano ich wymianę w roku: 2022 i 2023 r. - jako jedno przedsięwzięcie termomodernizacyjne wraz z dociepleniem jednej ze ścian domu,

o  przedsięwzięcie to zostało zakończone w całości,

o  zrealizowano wszystkie zaplanowane prace,

o  osiągnięto trwały efekt tej modernizacji w postaci znacznego spadku zapotrzebowania budynku na energie ciepną,

·      w owym czasie nie planował Pan realizacji kolejnych przedsięwzięć z uwagi na inne utrudnienia związane z remontem, jak i na finansowe,

·      po czasie, zauważając jakie korzyści przyniosła wcześniej przeprowadzona termomodernizacja i po zgromadzeniu środków finansowych na ten cel, zdecydował się Pan na kolejne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, czyli wyminę wszystkich pozostałych okien (w tym jedno w 2025 r. i pozostałe w 2026 r),

o  wymiana tych okien, jest to odrębne przedsięwzięcie, gdyż:

§  tamto zostało wykonane w całości (zrealizowano wszystkie zaplanowane prace, zostały zrealizowane zakładane efekty w postaci ograniczenie strat ciepała, mniejsze zużycie gazu, podwyższenie komfortu cieplnego, zostało całkowicie zakończone, rozliczone, zapłacone),

§ jest to odrębne przedsięwzięcie, gdyż zostało wykonane w całości (zrealizowano wszystkie zaplanowane prace), zostały zrealizowane zakładane efekty w postaci ograniczenie strat ciepała, podwyższenie komfortu cieplnego, obniżenie ilości zużywanego gaz

§ nie stanowi etapu przedsięwzięć z lat 2020 i z lat: 2022-2023, gdyż tamte przedsięwzięcia zostały zakończone - jest osobnym przedsięwzięciem, do realizacji przyjętym na lata: 2025 i 2026.

Z treści wniosku wynika więc, że zakup i montaż okien (całego okna ze wszystkimi koniecznymi elementami (całego kompletnego okna)), z 2025 r. i 2026 r. stanowi odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne wobec prac zrealizowanych w opisanym budynku, w odniesieniu do których skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniach podatkowych za lata: 2020, 2022 i 2023. Nie zachodzi więc między nimi relacja, która aktualizowała by ograniczenie wynikające z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego przedsięwzięcie termomodernizacyjne musi zostać:

(…) zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zatem - opierając się na podanych przez Pana informacjach - stwierdzam, że skoro zakup i montaż okien w 2025 r. i 2026 r. jest:

·         osobnym przedsięwzięciem - do realizacji przyjętym na lata: 2025 i 2026,

·         faktury za to przedsięwzięcie wystawiono: 15 kwietnia 2025 r. oraz 26 marca 2026 r.,

·         dla kalkulacji limitu określonego w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnił Pan wszystkie zrealizowane/realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem,

- to uwarunkowania przedstawionej przez Pana sytuacji, pozwalają na stwierdzenie, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w - wynikającym z zadanego pytania - zakresie.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów:

o niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

o nie rozstrzygam, ani nie sprawdzam prawidłowości przedstawionych we wniosku wartości liczbowych/kwot.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.