Interpretacja 0115-KDIT3.4011.135.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej (panele oraz wymiana „falownika dostosowanego do zwiększonej mocy systemu”),

·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż pomp ciepła powietrze-powietrze.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z: 10 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2020 r. dokonał Pan montażu instalacji fotowoltaicznej o mocy: 4,76 kW, na dachu garażu, zasilającej Pana budynek mieszkalny jednorodzinny. Koszt inwestycji wyniósł: 21.700 zł brutto . W roku 2021 skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej z tego tytułu. Po kilku latach użytkowania okazało się, że pierwotna instalacja fotowoltaiczna nie zapewnia wystarczającej ilości energii elektrycznej do pokrycia rzeczywistego zapotrzebowania budynku, w szczególności w zakresie ogrzewania energią elektryczną.

W związku z tym, w 2025 r. wystąpił Pan do operatora systemu dystrybucyjnego (X) z wnioskiem o zwiększenie mocy przyłączeniowej oraz umożliwienie montażu dodatkowej instalacji fotowoltaicznej. Następnie, wykonał Pan montaż dodatkowych paneli fotowoltaicznych o mocy: 5,2 kW na drugim dachu (dachu budynku mieszkalnego) oraz wymienił Pan falownik na urządzenie dostosowane do zwiększonej łącznej mocy systemu.

Po tych zmianach, łączna moc instalacji wynosi: 9,96 kW. Koszt prac wykonanych w 2025 r. wyniósł: 15.900 zł brutto. Instalacja służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb energetycznych Pana budynku mieszkalnego.

W ślad za tymi inwestycjami w październiku 2025 r. wykonał Pan montaż urządzeń klimatyzacyjnych typu pompa ciepła powietrze-powietrze (...) (modele (...) oraz (...)) za kwotę: 16.575,84 zł brutto. Urządzenia te pełnią funkcję ogrzewania budynku i zastępują w tym zakresie inne źródła ciepła.

Zwiększona produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej jest obecnie wykorzystywana na potrzeby ogrzewania budynku przy użyciu wyżej wskazanych pomp ciepła, co prowadzi do poprawy efektywności energetycznej budynku oraz ograniczenia zużycia energii ze źródeł konwencjonalnych. Zużycie gazu ziemnego w latach poprzednich wynosiło, rocznie około: 1.200 m³, aktualnie za dziesięć miesięcy wynosi około: 231 m³.

Nieruchomość pozostaje we wspólności majątkowej małżeńskiej. Faktury wystawiono na Pana, a wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego. Z ulgi - w poprzednich latach – korzystał wyłącznie Pan.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan ponadto, że:

·      Jest Pan współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nieruchomość stanowi współwłasność w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Budynek został wybudowany w 2007 r. i od tego czasu jest Pan jego współwłaścicielem.

·      Budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Jest to budynek wolnostojący służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny.

·      Wskazane we wniosku: „urządzenie dostosowane do zwiększonej łącznej mocy systemu” - jest falownikiem (inwerterem) instalacji fotowoltaicznej.

·      Zadane przez Pana pytanie dotyczy zarówno zakupu urządzeń, jak i usług ich montażu, tj.:

a)  zakupu paneli fotowoltaicznych wraz z usługą ich montażu,

b)  zakupu falownika wraz z usługą jego montażu,

c)  zakupu pomp ciepła powietrze-powietrze (...) wraz z usługą ich montażu.

·      Montaż dodatkowych paneli fotowoltaicznych wykonany w 2025 r. stanowi odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne od instalacji fotowoltaicznej zamontowanej w 2020 r.

·      Odrębność przedsięwzięcia polega na tym, że po kilku latach użytkowania pierwotnej instalacji fotowoltaicznej okazało się, że nie zapewnia ona wystarczającej ilości energii elektrycznej do pokrycia zapotrzebowania energetycznego budynku, w szczególności w związku z wprowadzeniem ogrzewania elektrycznego przy użyciu pomp ciepła powietrze‑powietrze. W związku z tym, w 2025 r. podjął Pan decyzję o rozbudowie instalacji fotowoltaicznej poprzez montaż dodatkowych paneli oraz wymianę falownika na urządzenie o większej mocy.

·      W zeznaniu podatkowym za rok 2020, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, uwzględnił Pan wydatek na zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z usługą jej montażu.

·      Faktura dotycząca instalacji fotowoltaicznej wykonanej w 2020 r. została wystawiona 22 września 2020 r., faktura numer: (...).

·      W ramach ulgi termomodernizacyjnej uwzględnił Pan również wydatek obejmujący zakup i montaż falownika będącego częścią instalacji fotowoltaicznej wykonanej w 2020 r. Faktura z 22 września 2020 r., numer: (...). Wydatek ten został uwzględniony w zeznaniu za 2020 r.

·      Instalacja fotowoltaiczna zamontowana w 2020 r. służy wyłącznie potrzebom opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego i zasila wyłącznie ten budynek.

·      Nowy falownik:

a)  jest połączony z instalacją fotowoltaiczną,

b)  jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, ponieważ przekształca prąd stały wytwarzany przez panele fotowoltaiczne na prąd przemienny wykorzystywany w instalacji elektrycznej budynku, pełni kluczową rolę i jest funkcjonalnie z nią związany,

c)  stanowi integralny element (osprzęt) instalacji fotowoltaicznej,

d)  nie może samodzielnie funkcjonować bez instalacji fotowoltaicznej, gdyż jego przeznaczeniem jest współpraca z tą instalacją.

·      Urządzenia (...) są pompami ciepła typu powietrze-powietrze. Ich podstawowe funkcje obejmują: ogrzewanie pomieszczeń poprzez pobieranie energii cieplnej z powietrza zewnętrznego i przekazywanie jej do powietrza w pomieszczeniach budynku, chłodzenie pomieszczeń oraz osuszanie pomieszczeń.

·      Zamontowane pompy ciepła powietrze-powietrze (...) stanowią element instalacji służącej do ogrzewania pomieszczeń budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nie posiadają funkcji przygotowania ciepłej wody użytkowej. Rozwiązanie to posiada jedną jednostkę zewnętrzną (...), która obsługuje cztery jednostki wewnętrzne - po jednej w każdym pokoju, dzięki czemu można sterować każdą strefą niezależnie.

·      Pompy ciepła powietrze-powietrze (...) służą przede wszystkim ogrzewaniu pomieszczeń budynku mieszkalnego jednorodzinnego i w takim celu zostały zamontowane. Urządzenia mogą być dodatkowo wykorzystywane do chłodzenia pomieszczeń w okresie letnim.

·      W budynku znajduje się również instalacja ogrzewania grzejnikowego zasilana kotłem gazowym.

·      W przypadku bardzo niskich temperatur zewnętrznych (poniżej -20°C) lub w sytuacji awarii pompy ciepła budynek może być dogrzewany przy użyciu kotła gazowego.

·      Ciepła woda użytkowa przygotowywana jest przy wykorzystaniu kotła gazowego.

·      Faktury dokumentujące wydatki objęte pytaniem zostały wystawione w 2025 r. w dniach: 6 sierpnia 2025 r. oraz 16 października 2025 r.

·      Faktury obejmują m.in. pozycje dotyczące:

–    faktura z 6 sierpnia 2025 r., numer: (...): „Sprzedaż oraz montaż instalacji fotowoltaicznej 5,2 kW”,

–    faktura z 16 października 2025 r., numer: (...): „Montaż klimatyzacji - pompy ciepła (...) w budynku jednorodzinnym - (...)”.

·      Wszystkie faktury zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług (VAT) niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku.

·      Z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków poniesionych w 2025 r. zamierza Pan skorzystać w zeznaniu podatkowym za rok 2025.

·      Pana dochody są opodatkowane według skali podatkowej.

·      W momencie złożenia zeznania podatkowego budynek był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane - odpowiedź dotyczy obu podpunktów a i b.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

Czy:

a)  w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, lub

b)  w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej,

- „budynek mieszkalny jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

·      W momencie poniesienia wydatków budynek był/jest i będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

·      W momencie złożenia zeznania podatkowego był/jest i będzie Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego - odpowiedź dotyczy obu podpunktów a i b.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

Czy:

a)  w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, lub

b)  w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej,

- był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

·      W momencie poniesienia wydatków był/jest i będzie Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      Zadane przez Pana pytanie nie obejmuje utylizacji usuniętych elementów.

·      Nie uwzględnia Pan wydatków związanych z ewentualną utylizacją elementów w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

·      Wszystkie wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji i emisyjności budynków, polegającego na zwiększeniu wykorzystania odnawialnych źródeł energii oraz ograniczeniu zapotrzebowania budynku na energię z paliw kopalnych poprzez rozbudowę instalacji fotowoltaicznej oraz zastosowanie pomp ciepła powietrze-powietrze do ogrzewania pomieszczeń w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

·      Związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na:

–    zwiększeniu produkcji energii elektrycznej z odnawialnego źródła energii poprzez rozbudowę instalacji fotowoltaicznej - art. 2 pkt 2 lit. d,

–    zastosowaniu pomp ciepła powietrze-powietrze do ogrzewania pomieszczeń - art. 2 pkt 2 lit. a, co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię pochodzącą z paliw kopalnych oraz ograniczenia zużycia gazu ziemnego.

·      Wydatki:

a)  dotyczące inwestycji z 2020 r. były częściowo dofinansowane ze środków programu „(...)” - w 2021 r. otrzymał Pan dotację w wysokości 5.000 zł dotyczącą instalacji fotowoltaicznej wykonanej w 2020 r.; zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych kwotę dotacji doliczył Pan do dochodu w zeznaniu za 2021 r.; dla inwestycji w 2025 r. nie otrzymał Pan żadnego wsparcia/dotacji,

b)  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  nie zostały odliczone od przychodu w ramach ryczałtu,

d)  nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych,

e)  poza dofinansowaniem wskazanym w lit. a - nie zostały zwrócone w innej formie,

f)   zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana małżonki.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2025 r. na:

·      montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej (panele oraz „wymiana falownika dostosowanego do zwiększonej mocy systemu”),

·      montaż urządzeń typu pompa ciepła powietrze-powietrze (...) służących ogrzewaniu budynku mieszkalnego,

–    przy uwzględnieniu faktu, że w 2021 r. korzystał już Pan z ulgi termomodernizacyjnej, lecz łączna kwota odliczeń nie przekroczy limitu: 53.000 zł, o którym mowa w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do odliczenia wskazanych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

1)  Montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej oraz wymiana falownika:

Podał Pan, że:

·      Wydatki dotyczą elementów instalacji fotowoltaicznej oraz ich montażu, które zostały wymienione w § 1 pkt 1 lit. d rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

·    wymiana falownika była niezbędna do prawidłowego funkcjonowania instalacji o zwiększonej mocy i stanowi integralny element systemu fotowoltaicznego.

·    Działania te służą poprawie efektywności energetycznej budynku poprzez zwiększenie możliwości pokrycia zapotrzebowania na energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnego źródła energii.

2)  Montaż urządzeń klimatyzacyjnych pomp ciepła powietrze-powietrze:

Podał Pan, że:

·      Urządzenia (...) są pompami ciepła typu powietrze-powietrze, które pobierają energię z powietrza zewnętrznego i przekazują ją do powietrza wewnątrz budynku w funkcji grzewczej.

·    Pompy ciepła zostały wprost wskazane w § 1 pkt 1 lit. a wyżej wskazanego rozporządzenia jako urządzenia kwalifikujące się do ulgi termomodernizacyjnej.

·    W Pana przypadku urządzenia te służą ogrzewaniu budynku mieszkalnego i zastępują inne źródła ciepła, przyczyniając się do zmniejszenia zużycia energii ze źródeł konwencjonalnych. Tym samym, spełniają definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określoną w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, do której odwołuje się art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, podkreślił Pan, że limit odliczenia, zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 53.000 zł na podatnika. Zaznaczył Pan, że łączna wartość dokonanych odliczeń, łącznie z odliczeniem z 2021 r., nie przekroczy wskazanego limitu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej (panele oraz wymiana „falownika dostosowanego do zwiększonej mocy systemu”),

·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż pomp ciepła powietrze-powietrze.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

·      jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

·      budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·      w momencie złożenia zeznania podatkowego budynek był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·      wszystkie wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji i emisyjności budynków, polegającego na zwiększeniu wykorzystania odnawialnych źródeł energii oraz ograniczeniu zapotrzebowania budynku na energię z paliw kopalnych poprzez rozbudowę instalacji fotowoltaicznej oraz zastosowanie pomp ciepła powietrze-powietrze do ogrzewania pomieszczeń w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128).

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

·      pompę ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków),

·      ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków),

·      montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków).

Przedmiot Pana pytania zmierza m.in. do określenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wydatków poniesionych w 2025 r. na zakup i montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej (panele oraz wymiana falownika dostosowanego do zwiększonej mocy systemu:

·      przy uwzględnieniu faktu, że w 2021 r. korzystał już Pan z ulgi termomodernizacyjnej,

·      łączna kwota odliczeń nie przekroczy limitu: 53.000 zł.

Podał Pan bowiem, że:

·      w 2020 r. dokonał Pan montażu instalacji fotowoltaicznej,

·      w roku 2021 skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej z tego tytułu,

·      wskazana instalacja fotowoltaiczna:

–    służy wyłącznie potrzebom opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego i zasila wyłącznie ten budynek,

–    nie zapewnia wystarczającej ilości energii elektrycznej do pokrycia rzeczywistego zapotrzebowania budynku,

·      wykonał Pan montaż dodatkowych paneli fotowoltaicznych oraz wymienił Pan falownik na urządzenie dostosowane do zwiększonej łącznej mocy systemu.

–    „urządzenie dostosowane do zwiększonej łącznej mocy systemu” - jest falownikiem (inwerterem) instalacji fotowoltaicznej,

·      instalacja służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb energetycznych Pana budynku mieszkalnego,

Skoro - jak wynika z treści wniosku - montaż dodatkowych paneli fotowoltaicznych wykonany w 2025 r. stanowi odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne od instalacji fotowoltaicznej zamontowanej w 2020 r., to w Pana przypadku nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego przedsięwzięcie termomodernizacyjne musi zostać:

(…) zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Ponadto wyjaśniam, że stosownie do Słownika Języka Polskiego PWN [dostęp: https://sjp.pl - przypis organu], pod pojęciem „infrastruktura” należy rozumieć:

zasoby instytucjonalne i materialne niezbędne do należytego funkcjonowania społeczeństwa, gospodarki itd.

Natomiast „funkcjonować” to:

1) pełnić jakąś funkcję; działać, pracować; 2) być sprawnym; działać, pracować; 3) być stosowanym lub postrzeganym w określonej roli; 4) o przekonaniu, micie itp.: być powszechnie znanym oraz uznawanym.

W przeciwieństwie więc do „wyposażenia”, z którym utożsamia się:

1) urządzenia niepotrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś,

2) urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia głównego

- ustawodawca nie miał na celu objęcia ulgą termomodernizacyjną wydatków, które są „dodatkiem” niewpływającym na poprawne działanie danego urządzenia.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy wynika, że - nowy falownik:

·      jest połączony z instalacją fotowoltaiczną,

·      jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, ponieważ przekształca prąd stały wytwarzany przez panele fotowoltaiczne na prąd przemienny wykorzystywany w instalacji elektrycznej budynku, pełni kluczową rolę i jest funkcjonalnie z nią związany,

·      stanowi integralny element (osprzęt) instalacji fotowoltaicznej,

·      nie może samodzielnie funkcjonować bez instalacji fotowoltaicznej, gdyż jego przeznaczeniem jest współpraca z tą instalacją.

Zatem, uwarunkowania przedstawionej przez Pana sytuacji, pozwalają na stwierdzenie, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wydatków, które poniósł Pan na zakup i montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej (panele oraz wymiana „falownika dostosowanego do zwiększonej mocy systemu”).

Natomiast, odnosząc się do wydatków na zakup i montaż urządzeń typu pompa ciepła powietrze‑powietrze (...), muszę wyjaśnić, że:

·      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wydatki poniesione wyłącznie na zakup i/lub montaż pomp ciepła (wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania), które są częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej,

·      wydatków ponoszonych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania lub klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, ustawodawca nie uznał za możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zauważam, że z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

·      w październiku 2025 r. wykonał Pan montaż urządzeń klimatyzacyjnych typu pompa ciepła powietrze-powietrze (...),

·      urządzenia (...) są pompami ciepła typu powietrze-powietrze,

·      ich podstawowe funkcje obejmują:

–    ogrzewanie pomieszczeń poprzez pobieranie energii cieplnej z powietrza zewnętrznego i przekazywanie jej do powietrza w pomieszczeniach budynku,

–    chłodzenie pomieszczeń,

–    osuszanie pomieszczeń,

·      pompy ciepła powietrze-powietrze (...) służą przede wszystkim ogrzewaniu pomieszczeń budynku mieszkalnego jednorodzinnego i w takim celu zostały zamontowane,

·      urządzenia mogą być dodatkowo wykorzystywane do chłodzenia pomieszczeń w okresie letnim.

Co jednak najistotniejsze w budynku, o którym mowa we wniosku:

·      znajduje się instalacja ogrzewania grzejnikowego zasilana kotłem gazowym,

·      ciepła woda użytkowa przygotowywana jest przy wykorzystaniu kotła gazowego,

·      pompy ciepła, o których mowa we wniosku nie posiadają funkcji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

·      w przypadku bardzo niskich temperatur zewnętrznych (poniżej -20°C) lub w sytuacji awarii pompy ciepła budynek może być dogrzewany przy użyciu kotła gazowego.

Nie pozostawia więc żadnych wątpliwości, że opisane przez Pana pompy ciepła powietrze‑powietrze nie mogą zostać uznane za „część instalacji wykorzystywanej do przygotowania ciepłej wody użytkowej”.

We wniosku podał Pan również, że zastosowane przez Pana „rozwiązanie” posiada jedną jednostkę zewnętrzną (...), która obsługuje cztery jednostki wewnętrzne - po jednej w każdym pokoju, dzięki czemu można sterować każdą strefą niezależnie, oraz - w określonych sytuacjach - budynek może być dogrzewany przy użyciu kotła gazowego, który służy również do przygotowywania ciepłej wody użytkowej. Zatem, wynikający z rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wyraźny warunek w postaci konieczności stanowienia „części instalacji”, która wykorzystywana jest do ogrzewania pomieszczeń - nie został przez Pana spełniony.

Wskazane we wniosku pompy ciepła powietrze‑powietrze, nie mogą więc zostać uznane za „części instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń”.

Stosownie do przywoływanego już Słownika Języka Polskiego PWN [dostęp: https://sjp.pl - przypis organu], pod pojęciem „instalacja ” należy rozumieć:

1.  ogół urządzeń doprowadzających elektryczność, gaz, wodę itp. do jakichś budynku lub pomieszczenia;

2.  zakładanie gdzieś urządzeń technicznych;

3.  urządzanie siebie lub kogoś w nowym miejscu;

4.  wgrywanie nowego programu do komputera;

5.  dzieło plastyczne zbudowane przez artystę w zastanej przestrzeni lub organizujące przestrzeń

Natomiast „część” to:

element całości.

Innymi słowy, pompa ciepła, aby zostać objęta ulgą termomodernizacyjną powinna stanowić element ogółu urządzeń wykorzystywanych do ogrzewania/mających na celu przegotowanie ciepłej wody użytkowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

W opisanym przez Pana przypadku taka konotacja jednak nie zachodzi, gdyż pompy ciepła powietrze‑powietrze:

·      nie są częścią instalacji ogrzewania grzejnikowego zasilanej kotłem gazowym (pompy ciepła powietrze‑powietrze zostały przez Pana zamontowane 16 października 2025 r., budynek został wybudowany w 2007 r.),

·      nie stanowią elementu ogółu urządzeń wykorzystywanych do ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego

Zakupione i zamontowane przez Pana pompy powietrze-powietrze nie mogą być zatem przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest zatem:

·      prawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż dodatkowej instalacji fotowoltaicznej (panele oraz wymiana „falownika dostosowanego do zwiększonej mocy systemu”),

·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków na zakup i montaż pomp ciepła powietrze-powietrze.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Pana dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.