Interpretacja 0115-KDIT3.4011.137.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A od 18 października 2021 r. W 2025 r. wybrał Pan opodatkowanie podatkiem liniowym i ta forma dotyczy również okresu objętego wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opisanego we wniosku stanu faktycznego. Na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego od początku działalności, tj. od października 2021 r. prowadzi Pan w każdym roku podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, zwaną też metodą uproszczoną, księgując koszty w dacie ich poniesienia bez względu na to, którego okresu dotyczą, nie wyróżniając przy tym ich podziału na koszty pośrednie i bezpośrednie. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

W 2014 r. ukończył Pan studia na kierunku (...) uzyskując tytuł inżyniera architekta. W październiku 2021 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą, którą prowadzi nieprzerwanie do dziś. Świadczy Pan usługi organizowania i nadzoru nad całością zagadnień formalnych i projektowych w procesie przygotowania inwestycji mieszkaniowych do realizacji, zapewniając kompleksową obsługę procesu inwestycyjnego innym firmom. Zakres usług jest dostosowany do potrzeb Klienta i obejmuje m.in.:

a)  koordynację projektów dotyczących inwestycji budowlanych,

b)  koordynację prac projektowych w zakresie formalnym,

c)  przeprowadzanie weryfikacji dokumentacji projektowej,

d)  dbałość o sprawność projektowania i dotrzymania harmonogramów,

e)  przewidywanie i minimalizowanie potencjalnych ryzyk w procesie otrzymywania pozwolenia na budowę,

f)   opiniowanie rozwiązań architektonicznych w trakcie prac projektowych.

W październiku 2025 r. zdecydował się Pan podjąć studia podyplomowe (...). W dniu 31 października 2025 r. otrzymał Pan elektronicznie fakturę VAT za cztery semestry studiów podyplomowych, które trwają od października 2025 r. do czerwca 2027 r. Cały wydatek rozpoznał Pan jako koszt podatkowy w dacie poniesienia (KPiR prowadzona metodą kasową), ujmując w księdze podatkowej niezwłocznie po otrzymaniu faktury VAT, tj. 31 października 2025 r. Płatność za fakturę została dokonana 30 października 2025 r., co potwierdza potwierdzenie przelewu z tej daty. Faktura VAT związana z ww. płatnością została wystawiona i dostarczona 31 października 2025 r.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony 30 października 2025 r. na studia podyplomowe (...), zafakturowany przez (...) fakturą (...) z dnia 31 października 2025 r., tytułem: opłata za I, II, III, IV semestr programu (...), w kwocie (...) zł, może stanowić koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i podlegać rozpoznaniu jako koszt podatkowy w całości w roku podatkowym jego poniesienia, tj. 2025 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatek poniesiony jako opłata za studia podyplomowe (...) może stanowić koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i podlega w całości rozliczeniu w roku podatkowym, w którym faktura (...) została wystawiona, a opłata za studia została poniesiona w całości, tj. w 2025 r. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej prowadzi Pan księgę podatkową metodą kasową nie dzieląc kosztów na pośrednio i bezpośrednio związane z uzyskanymi przychodami, a metoda ta stale w każdym roku podatkowym nie daje możliwości wyodrębnienia kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 4a–5, 6 i 10, które to ustępy w przedstawionym stanie faktycznym nie mają zastosowania.

Wydatki na kształcenie na studiach podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatek, który Pan poniósł na studia podyplomowe (...) związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, ponieważ umożliwią pogłębienie, usystematyzowanie, aktualizację i rozszerzenie zawodowych kompetencji i kwalifikacji, które będzie Pan mógł wykorzystać m.in. świadcząc usługi organizowania i nadzoru nad całością zagadnień formalnych i projektowych w procesie przygotowania inwestycji mieszkaniowych do realizacji.

Podczas studiów będzie Pan mógł zapoznać się z najnowszymi metodami i narzędziami z zakresu ekonomii, zarządzania, a także finansów i rachunkowości, które będzie mógł wykorzystać we współpracy z obecnym, jak i innymi potencjalnymi Klientami. Zdobycie kompetencji menedżerskich cenionych w nowoczesnych organizacjach przygotuje Pana do zarządzania, inicjowania zmian strategicznych oraz podejmowania decyzji wspierających rozwój i przewagę konkurencyjną Pana firmy na rynku, a tym samym przyczyni się do wzrostu osiągniętych przychodów, bądź wpłynie bezpośrednio na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·   został właściwie udokumentowany,

·   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

O tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Na podatniku bowiem spoczywa obowiązek wykazania obiektywnego związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Opisany przez Pana we wniosku wydatek nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia, że wszystkie wydatki, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za podatkowe koszty uzyskania przychodów.

Jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Podkreślić również należy, że działalność gospodarcza podlega określonym regułom ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji postawionego celu. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik w związku z tym decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością, nie może rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych, gdyż oznaczałoby to w praktyce przerzucenie na Skarb Państwa ryzyka związanego z określonym przedsięwzięciem gospodarczym podejmowanym przez podmiot.

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest zatem ustalenie:

·       czy takie wydatki związane ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

·       czy też wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w 2014 r. ukończył studia na kierunku (...) uzyskując tytuł inżyniera architekta. Od października 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadczy usługi organizowania i nadzoru nad całością zagadnień formalnych i projektowych w procesie przygotowania inwestycji mieszkaniowych do realizacji, zapewniając kompleksową obsługę procesu inwestycyjnego innym firmom.

Wskazuje Pan w treści wniosku na okoliczność, że zdobywana wiedza i umiejętności umożliwiają pogłębienie, usystematyzowanie i rozszerzenie zawodowych kompetencji i kwalifikacji, które będzie Pan mógł wykorzystać, np. świadcząc usługi organizowania i nadzoru nad całością zagadnień formalnych i projektowych w procesie przygotowania inwestycji mieszkaniowych do realizacji. Podczas studiów będzie Pan mógł zapoznać się z najnowszymi metodami i narzędziami z zakresu ekonomii, zarządzania, a także finansów i rachunkowości, które będzie mógł wykorzystać we współpracy z obecnym, jak i innymi potencjalnymi Klientami. Zdobycie kompetencji menedżerskich cenionych w nowoczesnych organizacjach przygotuje Pana do zarządzania, inicjowania zmian strategicznych oraz podejmowania decyzji wspierających rozwój i przewagę konkurencyjną Pana firmy na rynku.

Moim zdaniem, biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, poniesione przez Pana wydatki na opisane studia podyplomowe (...) noszą przede wszystkim znamiona wydatków o charakterze osobistym, a te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością uzyskania przez Pana przychodów jest czysto teoretyczny. Rozpoczął Pan studia (...) i dokonał zapłaty za fakturę za cztery semestry studiów, jednak związek tych wydatków z przychodami z tytułu usług świadczonych przez Pana (z zakresu architektury, realizacji projektów budowlanych) jest nieuchwytny.

Zatem nie jest możliwe zakwalifikowanie ww. wydatków jako stanowiących koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, ponieważ nie jest spełniony warunek celowości ponoszenia kosztów na podnoszenie kwalifikacji zawodowych.

Z przedstawionych informacji nie wynika, że wykształcenie menedżerskie jest koniecznym wymogiem dla prowadzenia działalności w zakresie usług architektonicznych, ani że studia zarządzania dla menedżerów są wymagane do kontynuowania Pana działalności gospodarczej jako architekta oraz, że uzyskanie wykształcenia menedżerskiego jest formalnym wymogiem w Pana zawodzie.

Ukończył Pan studia architektoniczne, posiada zatem niezbędną wiedzę do realizacji codziennych obowiązków wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w ramach której świadczy Pan jako architekt usługi projektowe.

Z opisu sprawy nie wynika także, aby odbyte studia były wymagane do kontynuowania Pana działalności. Zatem wydatki które Pan poniósł w związku z ww. studiami nie mogą zostać uznane za wydatki niezbędne i poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a ich ewentualny związek z prowadzoną działalnością gospodarczą jest iluzoryczny.

Podkreślić należy, iż działalność gospodarcza podlega określonym regułom ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji postawionego celu. Podkreślić należy, że ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik w związku z tym decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością, nie może rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych.

Możliwość zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wiązałaby się z przywilejem uzyskiwania przez podatnika korzyści w postaci prawa zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym o wartość poniesionych kosztów. Z oczywistych więc względów, tego rodzaju wydatki nie mogą pozostawać w jakimkolwiek związku z przesłankami działania, które można by uznać za ukierunkowane na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła.

Wskazane we wniosku wydatki na studia służą podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia, a więc mają charakter osobisty. Celem poniesienia przez Pana kosztów studiów menedżerskich jest zdobycie wiedzy i umiejętności, a nie osiągnięcie przychodów z konkretnego źródła, jakim jest prowadzona przez Pana działalność gospodarcza.

Przenosząc wskazane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż wydatki za studia menadżerskie należy ocenić, jako wydatki mające charakter osobisty, nie spełniają kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana.

Przełożenie wpływu ww. wydatków na zwiększenie przychodów oraz zabezpieczenie ich źródła jest niemożliwe do rozpoznania. Wobec tego nie można uznać, że wydatki ponoszone w związku ze studiami dla menedżerów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.