Interpretacja 0115-KDIT3.4011.139.2026.2.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 27 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w drodze darowizny oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Otrzymała Pani w drodze darowizny lokal mieszkalny (dalej: „Nieruchomość”). Planuje Pani jego sprzedaż przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co oznacza, że sprzedaż będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obecnie posiada Pani inną nieruchomość mieszkalną nabytą na kredyt hipoteczny, w której zamieszkuje, mieszkanie otrzymane w darowiźnie jest aktualnie wynajmowane.

Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż, na własne cele mieszkaniowe.

Rozważa Pani trzy warianty:

Wariant 1

Zakup jednej nieruchomości mieszkalnej, w której Pani zamieszka. Niewykluczone, że jeden pokój w tej nieruchomości będzie przez Panią podnajmowany. Obecnie zajmowana przez Panią nieruchomość (kredytowana) zostałaby przeznaczona na wynajem.

Wariant 2

Zakup dwóch nieruchomości mieszkalnych: jednej w całości za środki ze sprzedaży, drugiej częściowo ze środków ze sprzedaży (jako wkład własny) oraz z kredytu hipotecznego.

Z uwagi na charakter wykonywanej pracy oraz zmienną lokalizację wykonywania obowiązków zawodowych, zamierza Pani w okresie do 3 lat od sprzedaży kolejno zamieszkiwać w obu nabytych nieruchomościach (najpierw w jednej, następnie w drugiej).

Wariant 3

Zakup jednej nieruchomości mieszkalnej, w której zamieszka Pani (z możliwością podnajmu jednego pokoju), natomiast pozostałą część środków uzyskanych ze sprzedaży przeznaczy Pani na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nieruchomość, w której obecnie mieszka. Kredyt ten został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

·      Sprawa dotyczy lokalu mieszkalnego położonego w C przy ul. D1.

·      Data nabycia nieruchomości mieszkalnej, w której obecnie zamieszkuję: 13 grudnia 2024 r.

·      Data uzyskania kredytu hipotecznego: (...) 2024 r.

·      Kredytobiorcy: Właścicielem nieruchomości jest wyłącznie pani. Kredyt został zaciągnięty wspólnie przez Panią oraz Pani rodziców – A i B.A. Zgodnie z umową kredytową kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązanie.

·      Bank: Kredyt został zaciągnięty w (...), z siedzibą przy ul. (...) (KRS (...), REGON (...), NIP (...)), tj. w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (państwo członkowskie Unii Europejskiej).

·      Cel kredytu (zgodnie z umową): „Współfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego nr 1/1, położonego w miejscowości C, przy ul. E – opisanego w KW nr (...) wraz z udziałem wynoszącym 4/100 części w nieruchomości wspólnej w prawie własności gruntu opisanego w KW nr (...).”

·      Podtrzymuje Pani stanowisko przedstawione we wniosku z 12 lutego 2026 r. – jego treść nie ulega zmianie.

Pytania

1.  Czy w opisanym zdarzeniu sprzedaż nieruchomości otrzymanej w darowiźnie przed upływem 5 lat będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia przychodu na cele opisane w wariantach 1–3?

2.  Czy zakup nieruchomości, w której będzie Pani faktycznie zamieszkiwać, przy jednoczesnym podnajmie jednego pokoju, stanowi realizację „własnych celów mieszkaniowych” w rozumieniu ustawy?

3.  Czy zakup dwóch nieruchomości mieszkalnych i faktyczne zamieszkiwanie w każdej z nich kolejno (w związku z wykonywaną pracą) mieści się w pojęciu realizacji własnych celów mieszkaniowych?

4.  Czy przeznaczenie części środków: na wkład własny do kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości mieszkalnej oraz na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wcześniej na nieruchomość, w której realizuje Pani własne cele mieszkaniowe stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, we wszystkich trzech przedstawionych wariantach będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wydatkowania przychodu w ustawowym terminie.

Uzasadnienie

Zakres zwolnienia

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli przychód zostanie przeznaczony w terminie 3 lat na własne cele mieszkaniowe.

Art. 21 ust. 25 ustawy wskazuje, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki na: nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spłatę kredytu (wraz z odsetkami) zaciągniętego na cele mieszkaniowe przed dniem uzyskania przychodu.

Faktyczne zamieszkiwanie jako kluczowa przesłanka

W orzecznictwie oraz interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że „własne cele mieszkaniowe” oznaczają faktyczne zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W każdym z opisanych wariantów nieruchomości będą służyć Pani rzeczywistemu zamieszkiwaniu – zarówno w przypadku zakupu jednej nieruchomości, jak i dwóch (zamieszkiwanie kolejno z uwagi na charakter pracy).

Podnajem części nieruchomości

Podnajem jednego pokoju nie zmienia podstawowego przeznaczenia nieruchomości jako miejsca Pani zamieszkania i nie pozbawia Panią prawa do realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Zakup dwóch nieruchomości

Przepisy nie ograniczają liczby nabywanych nieruchomości, o ile rzeczywiście służą one zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wkład własny oraz nadpłata kredytu

Wkład własny stanowi element wydatku na nabycie nieruchomości mieszkalnej.

Ponadto nadpłata kredytu hipotecznego zaciągniętego uprzednio na nieruchomość służącą realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych mieści się w pojęciu spłaty kredytu, o której mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Konkluzja

W Pani ocenie, sprzedaż nieruchomości otrzymanej w darowiźnie przed upływem 5 lat, a następnie przeznaczenie uzyskanego przychodu – w całości lub w odpowiednich częściach – na cele wskazane w wariantach 1–3, uprawnia mnie do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Ponadto przepis ten dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Nabycie nieruchomości w drodze darowizny

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie zaś do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 ‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl art. 21 ust. 29 ww. ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 30a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Pani wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·      Obecnie mieszka Pani w lokalu mieszkalnym położonym w C przy ul. E. Mieszkanie nabyła Pani 13 grudnia 2024 r. za środki pochodzące z kredytu hipotecznego, zaciągniętego (...) 2024 r. w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

·      Otrzymała Pani w drodze darowizny lokal mieszkalny położony w C przy ul. D1, który planuje sprzedać przed upływem 5 lat od daty otrzymania.

·      Środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w C przy ul. D1 zamierza Pani przeznaczyć na cele własne cele mieszkaniowe. Rozważa Pani następujące warianty:

ü    Zakup jednej nieruchomości mieszkalnej, w której zamieszka. Przy czym nie wyklucza Pani wynajęcie w nim jednego pokoju. Również obecnie zajmowany przez Panią lokal mieszkalny zostałby przeznaczony na wynajem.

ü Zakup dwóch nieruchomości mieszkalnych: jednej w całości za środku ze sprzedaży, drugiej częściowo ze środków ze sprzedaży (jako wkład własny oraz z kredytu hipotecznego. W obu nieruchomościach mieszkalnych zamierza Pani kolejno zamieszkiwać z uwagi na charakter wykonywanej pracy oraz zmienną lokalizację wykonywania obowiązków zawodowych.

ü Zakup jednej nieruchomości mieszkalnej, w której zamieszka z możliwością podnajmu jednego pokoju. Następnie pozostałą część środków ze sprzedaży przeznaczyć na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nieruchomość, w której obecnie mieszka.

Wątpliwości Pani budzi, czy w sytuacji gdy środki z jego sprzedaży przeznaczy Pani na cele opisane we wniosku będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust, 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Celem takim może być:

·      zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony na budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego jak również

·      zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy spłata określonego kredytu oraz odsetek od tego kredytu.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył wydatkowania równowartości przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy celów. Nie zastrzegł także, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia pozostaje zamieszkiwanie przez podatnika w nabytej nieruchomości mieszkalnej czy też jej niewynajmowanie. Warunkiem skorzystania z omawianego zwolnienia jest - jak wskazałem powyżej - przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (lub określonych praw) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, że w sytuacji wydatkowania przez Panią równowartości przychodu uzyskanego przez Panią z mającego mieć miejsce odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na cele wskazane przez Panią w opisie sprawy będzie uprawniało Panią w części odpowiadającej udokumentowanym wydatkom do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a i ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Przy czym podkreślam, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Aby zatem dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podlegał w całości zwolnieniu od podatku dochodowego cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży powinna być przeznaczona na wskazane przez Panią cele.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.