Interpretacja 0115-KDIT3.4011.143.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, a jednocześnie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług (...) od dnia 6 lipca 2023 roku pod firmą X.

Oprócz podstawowej działalności zawodowej Wnioskodawczyni planuje utworzyć profil na platformie internetowej Y. Decyzja ta wynika przede wszystkim z okoliczności rodzinnych. Wnioskodawczyni ma dwoje dzieci, które od dawna interesują się zwierzętami i chciałyby mieć psa. Rozumiejąc poziom odpowiedzialności związany z posiadaniem zwierzęcia domowego, rodzina podjęła decyzję, aby najpierw spróbować kontaktu z psami w formie tymczasowej opieki nad zwierzętami jako petsitter. Taka forma pozwoli dzieciom zdobyć doświadczenie w kontaktach ze zwierzętami, nauczyć się odpowiedzialności, a także zrozumieć, czy w przyszłości będą gotowe na posiadanie własnego zwierzęcia.

Zakłada się, że podczas opieki nad zwierzętami główny udział będzie brało starsze dziecko w wieku 14 lat, ponieważ to od niego pochodzi inicjatywa posiadania psa. Jednak ze względu na fakt, że dziecko jest osobą niepełnoletnią, rejestracja profilu na platformie jest możliwa wyłącznie na osobę pełnoletnią — Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni zakłada, że opieka nad zwierzętami będzie miała charakter nieregularny, incydentalny. Wnioskodawczyni dopuszcza możliwość okresowej opieki nad jednym psem, głównie w okresach wakacji szkolnych. Nie planuje się świadczenia opieki na stałe ani jednoczesnej opieki nad kilkoma zwierzętami.

Zgodnie z regulaminem platformy pełni ona rolę pośrednika między (...), a właścicielem zwierzęcia i nie jest stroną świadczonej usługi. Regulamin platformy przewiduje możliwość otrzymania wynagrodzenia za opiekę nad zwierzęciem, przy czym wysokość wynagrodzenia jest z reguły niewielka i ustalana samodzielnie przez petsittera. (...)

W związku z tym Wnioskodawczyni może uzyskiwać określony dochód z tej aktywności. Zakłada się przy tym, że środki te będą faktycznie odkładane dla starszego dziecka i wykorzystywane przez nie na cele osobiste.

Należy podkreślić, że działalność polegająca na opiece nad zwierzętami nie będzie prowadzona z głównym celem osiągania zysku. Ze strony Wnioskodawczyni nie planuje się podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych charakterystycznych dla prowadzenia działalności gospodarczej, poza samą rejestracją profilu na platformie.

W szczególności nie planuje się reklamy usług, aktywnego pozyskiwania klientów ani rozwijania tej aktywności jako odrębnego źródła zarobku.

Wnioskodawczyni będzie miała możliwość w każdym momencie zaprzestania korzystania z platformy poprzez dezaktywację profilu.

Obsługa konta będzie prowadzona osobiście przez Wnioskodawczynię, wyłącznie w czasie wolnym od pracy podstawowej.

Profil na platformie będzie prowadzony poza zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku otrzymania płatności od właścicieli zwierząt środki pieniężne będą początkowo gromadzone na koncie petsittera na platformie Y, a następnie — po osiągnięciu określonej kwoty — mogą zostać przelane na rachunek bankowy Wnioskodawczyni.

Głównym celem obecności na platformie nie jest uzyskiwanie dochodu. Konto będzie zakładane przede wszystkim z pobudek hobbystycznych oraz w celu umożliwienia dzieciom zdobycia doświadczenia w kontaktach ze zwierzętami.

Jednocześnie Wnioskodawczyni ma świadomość, że w wyniku opisanej aktywności może uzyskiwać pojedyncze dochody.

Dla celów prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów.

Przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie okoliczności sprawy:

Złożony wniosek dotyczy rozliczenia uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię przychodów z tytułu tymczasowej opieki nad zwierzętami.

Wnioskodawczyni oraz jej dzieci posiadają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Opiekę nad zwierzętami będzie pełniła Wnioskodawczyni. Po okresie wstępnym Wnioskodawczyni będzie rozważała możliwość powierzenia opieki nad zwierzętami swoim dzieciom (ewentualnie kwestia ta może być przedmiotem odrębnego wniosku).

Wnioskodawczyni nie ma zamiaru rozszerzać zakresu prowadzonej działalności gospodarczej o usługi związane z opieką nad zwierzętami.

Podstawą prawną umowy o opiekę nad zwierzęciem (petsitting) jest umowa nienazwana w rozumieniu Kodeksu cywilnego, zawierająca elementy:

·      umowy zlecenia,

·      przechowania,

uzupełniona przepisami ustawy o ochronie zwierząt.

Umowa opieki nad zwierzęciem będzie zawarta między Wnioskodawczynią a właścicielem zwierzęcia.

W przypadku zawarcia umowy opieki z właścicielem zwierzęcia Wnioskodawczyni będzie w niej występowała jako osoba prywatna.

Platforma pobiera prowizję od każdego opłaconego zlecenia realizowanego za jej pośrednictwem. Prowizja ta stanowi wynagrodzenie platformy za udostępnienie narzędzi do pozyskiwania klientów, obsługi płatności oraz zarządzania zleceniami. Zgodnie z informacjami platformy prowizja wynosi około (...)% wartości opłaconego zlecenia.

Jednocześnie platforma nie jest stroną umowy o opiekę nad zwierzęciem – umowa jest zawierana bezpośrednio między właścicielem zwierzęcia a petsitterem, natomiast Y pełni rolę pośrednika w płatności i organizacji zlecenia.

Platforma wystawia dokument potwierdzający naliczenie prowizji. Dokumenty te są generowane raz w miesiącu w formie elektronicznej i obejmują prowizje naliczone za zlecenia zakończone w danym miesiącu. W zależności od statusu użytkownika platforma wystawia fakturę VAT albo fakturę imienną.

Ponieważ Wnioskodawczyni nie będzie rejestrowała się na platformie jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, w związku z pobraną prowizją Y wystawi fakturę imienną.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawczyni może opodatkować przychody uzyskiwane z opisanej planowanej aktywności podatkiem dochodowym od osób fizycznych z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  W którym momencie powstaje przychód z tytułu opisanej powyżej aktywności — czy w dniu dokonania płatności przez właściciela zwierzęcia na rachunek petsittera prowadzony na platformie, czy dopiero w dniu wypłaty (przelewu) środków pieniężnych z rachunku na platformie na rachunek bankowy Wnioskodawczyni?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zadaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z aktywność opisanej w zdarzeniu przyszłym stanowią przychody w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną świadczeń w naturze i wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na zasadach określonych w art. 11 ust. 2 i 2a ww. ustawy.

W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 omawianej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Co istotne, katalog zawarty w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter rozłączny. Oznacza to, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Czynność ta ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego opodatkowania tego przychodu (a ściślej, dla opodatkowania dochodu, który jest generowany przez ten przychód).

W celu prawidłowej kwalifikacji danego przychodu do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem). Niejednokrotnie klasyfikacja przychodu wymaga oceny, która z okoliczności powstania (uzyskania) przychodu wskazujących na możliwość przypisania do różnych źródeł przychodów jest istotniejsza, najdonioślejsza prawnie w kontekście regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem, przypisanie uzyskanego przychodu do określonego, jednego źródła przychodów następuje w oparciu o okoliczności faktyczne sprawy i treść przepisów ustawy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje przy tym „alternatywnych” sposobów kwalifikacji podatkowej tego samego przysporzenia podatnika. W szczególności podatnik nie ma prawa wyboru, do którego źródła chciałby zaliczyć uzyskany przychód.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 powołanej ustawy: Źródłami przychodów są odpowiednio: - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3). - inne źródła (pkt 9). Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ustawa Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zatem, pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy: 1) jest działalnością zarobkową; 2) jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły; 3) jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie, nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku.

W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.

I tak: * „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000); * „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania.

Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo poprzez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym ze źródeł przychodów są „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy - o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie także w treści interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w szczególności: - interpretacja indywidualna o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.43.2022.5.ISL z 16 maja 2022 r.

W związku z powyższym, osiągnięty przez Wnioskodawczynię przychód należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z aktywności opisanej w zdarzeniu przyszłym jako przychody z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstają w dniu dokonania płatności przez właściciela zwierzęcia na rachunek petsittera prowadzony na platformie.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. (...)

W ocenie Wnioskodawczyni, środki pieniężne stają się postawione do Jej dyspozycji już w momencie ich udostępnienia na rachunku użytkownika prowadzonym na platformie. Z zasad funkcjonowania platformy wynika, że po oznaczeniu zlecenia jako zakończonego, a następnie po upływie określonego czasu, środki pojawiają się na koncie użytkownika (petsittera) w zakładce „Moje zarobki i wypłaty” jako kwota gotowa do wypłaty.

Od tego momentu petsitter samodzielnie decyduje o momencie zlecenia wypłaty środków na rachunek bankowy. Oznacza to, że późniejszy techniczny transfer środków z rachunku na platformie na rachunek bankowy Wnioskodawczyni stanowi jedynie czynność techniczną i nie wpływa na moment powstania przychodu podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

·      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·      inne źródła (pkt 9).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychody z działalności wykonywanej osobiście zostały natomiast uregulowane w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a tej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Na podstawie art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Definicja źródeł przychodów ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. Z przychodem z innych źródeł mamy zatem do czynienia w każdym przypadku, kiedy podatnik osiąga korzyść majątkową.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług (...);

·      planuje Pani utworzyć profil na platformie internetowej Y i opiekować się odpłatnie zwierzętami;

·      decyzja Pani o utworzeniu tego profilu wynika z okoliczności rodzinnych, ma Pani dwoje dzieci, które od dawna interesują się zwierzętami i chciałyby mieć psa i chcą Państwo najpierw spróbować kontaktu z psami w formie tymczasowej opieki nad zwierzętami jako petsitter;

·      nie ma Pani zamiaru rozszerzać zakresu prowadzonej działalności gospodarczej o usługi związane z opieką nad zwierzętami;

·      platforma Y pełni rolę pośrednika między Pani, a właścicielem zwierzęcia. Nie jest stroną świadczonej usługi;

·      umowa dotycząca opieki nad zwierzęciem będzie zawierana między Panią, a właścicielem zwierzęcia. W umowie tej będzie występowała Pani jako osoba prywatna, a nie przedsiębiorca;

W opisie zdarzenia przyszłego dodatkowo Pani wskazała, że podstawą prawną umowy o opiekę nad zwierzęciem (petsitting) jest umowa nienazwana w rozumieniu Kodeksu cywilnego, zawierająca elementy umowy zlecenia oraz przechowania, uzupełniona przepisami ustawy o ochronie zwierząt.

Dlatego też zanim przejdę do wyjaśnienia Pani wątpliwości podatkowoprawnych konieczne jest odwołanie się do regulacji z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Możliwość bowiem zawierania umów nienazwanych wynika z art. 353¹ ww. ustawy, który określa zasady swobody kontraktowej.

Zgodnie z tym przepisem:

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Natomiast umowa zlecenia została wprost uregulowana w Kodeksie cywilnym.

Jak wynika z art. 734 § 1 i 735 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

Istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie, lub – jeżeli tak stanowi umowa – w imieniu własnym, lecz na rachunek zlecającego.

W myśl zaś art. 750 Kodeksu cywilnego:

Do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu.

W Kodeksie cywilnym zawarte zostały regulacje dotyczące umowy przechowania.

Zgodnie z art. 835 ww. kodeksu:

Przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowanie.

Jak stanowi art. 836 tego kodeksu:

Jeżeli wysokość wynagrodzenia za przechowanie nie jest określona w umowie albo w taryfie, przechowawcy należy się wynagrodzenie w danych stosunkach przyjęte, chyba że z umowy lub z okoliczności wynika, iż zobowiązał się przechować rzecz bez wynagrodzenia.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, do jakiego źródła przychodów powinna Pani zaliczyć otrzymane należności z tytułu zawartych umów nienazwanych z elementami umowy zlecenia i umowy przechowania za opiekę nad zwierzętami.

Mając zatem na uwadze ww. przepisy wyjaśniam, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły.

Działalność gospodarcza to taka aktywność podatnika, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,

2)  wykonywana jest w sposób ciągły; jednak przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter,

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Skoro zatem:

·      opieka przez Panią nad zwierzętami będzie miała charakter nieregularny i incydentalny. Nie planuje również Pani opieki na stałe ani jednocześnie nad kilkoma zwierzętami;

·      zakres Pani działalności nie jest i nie będzie związany z opieką nad zwierzętami;

·      umowy nienazwane z właścicielami zwierząt będzie Pani zawierała poza prowadzoną działalnością gospodarczą

to uzyskiwane przez Panią należności z tytułu opieki nad zwierzętami nie będą stanowiły przychodów z działalności gospodarczej, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też jeśli faktycznie umowy nienazwane z właścicielami zwierząt będą przez Panią zawierane poza prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą to dochody uzyskane na podstawie przedmiotowych umów, będących rodzajem umów cywilnoprawnych, nie stanowią w tym przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymienionych w art. 13 pkt 8 ww. ustawy.

Tym samym uzyskane przez Panią przychody jako petsittera należy zakwalifikować do przychodu z „innych źródeł” zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w zakresie Pani wątpliwości odnośnie momentu powstania przychodu z tytułu opieki nad zwierzętami należy odnieść się do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis stanowi, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Tym samym mając na uwadze powyższy przepis wyjaśniam, że przychód z tytułu opieki nad zwierzęciem u Pani powstanie w momencie, gdy środki pieniężne stają się postawione do Pani dyspozycji, tj. w chwili ich udostępnienia na rachunku użytkownika prowadzonym na platformie. Późniejszy techniczny transfer środków z rachunku na platformie na Pani rachunek bankowy stanowi jedynie czynność techniczną i nie wpływa na moment powstania przychodu podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.