Interpretacja 0115-KDIT3.4011.144.2026.2.AD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 9 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

5 marca 2019 r. aktem notarialnym (...) nabyła Pani, nie w wykonaniu działalności gospodarczej, w drodze umowy dożywocia od Pana A. A, 1/2 udziału we własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w A, (...) oznaczoną numerem ew. (...) o pow. 0,0800 ha.

Dożywotnik pozostał we własności pozostałego udziału 1/2 w nieruchomości i zmarł (...) 2021 r.

5 listopada 2024 r., nie w wykonaniu działalności gospodarczej, swój udział w nieruchomości, wraz ze spadkobiercami Dożywotnika zbyła Pani w drodze sprzedaży aktem notarialnym (...), a przynależna Pani część ceny wyniosła 500 000 zł.

22 listopada 2024 r. nabyła Pani aktem notarialnym (...) własność lokalu mieszkalnego przy ul. B 1 w C za cenę 480 000 zł.

Wynajmuje Pani nabyty lokal od 1 lipca 2025 r. obcej osobie fizycznej na okres jednego roku i od tego też dnia przeprowadziła się Pani do syna celem poprawy Pani stanu zdrowia.

Ponieważ uprzednią interpretację otrzymała Pani 27 czerwca 2025 r. po wysłaniu prośby o powtórne przesłanie wniosku.

Po minięciu tego okresu, od 1 lipca 2026 r. przez kolejny rok, planuje Pani wynajmować w dalszym ciągu lokal mieszkalny przy ul. B 1 w C tej samej obcej osobie fizycznej, ze względu na niepolepszający się Pani stan zdrowia i konieczność zamieszkiwania w dalszym ciągu wraz z synem.

Poza tym lokalem, jest Pani właścicielką jedynie nieruchomości gruntowej niezabudowanej położonej w E (...), o numerze ew. 1/1 o pow. 0,1498 ha.

Nabyła ją Pani nie w wykonaniu działalności gospodarczej, w celu lokaty kapitału, nie w celach mieszkaniowych, 25 marca 2010 r. za cenę 40 000 zł. Koszty aktu notarialnego w tym podatków i taksy, wyniosły razem 2 036 zł. Nie wykorzystuje jej Pani na żadne cele poza lokatą kapitału, nie oddaje jej w najem ani dzierżawę, ani w użytkowanie, ani w inny sposób nikt z niej nie korzysta.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:

·   Od 22 listopada 2024 r., tj. od kiedy nabyła lokal zamieszkiwała go sama do dnia 1 lipca 2025 r.

·   Po upływie tego okresu, od 1 lipca 2027 r. zamierza ponownie zamieszkać w lokalu przy ul. B 1, albowiem najprawdopodobniej poprawi się Pani stan zdrowia.

·   Pani stanowisko zaprezentowane we wniosku z 11 lutego 2026 r. w wyniku uzupełnienia - nie ulega zmianie.

Pytanie

Czy w razie wynajęcia obcej osobie fizycznej lokalu przy ul. B 1 w C, o której w opisie stanu faktycznego, na czas oznaczony na rok, od 1 lipca 2026 r. celem konieczności dalszej opieki ze strony syna mam prawo skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, o której w art. 23 ust. 1 pkt 131 [powinno być: art. 21 ust. 1 pkt 131] ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że w zreferowanym stanie faktycznym, ma prawo skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1. pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz 163 z późn. zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

–    położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pani sytuacji

Z treści wniosku wynika, że:

·   5 marca 2019 r. nabyła Pani w drodze umowy dożywocia 1/2 udziału we własności zabudowanej nieruchomości gruntowej.

·   Dożywotnik pozostał we własności pozostałego udziału 1/2 w nieruchomości i zmarł (...) 2021 r.

·   5 listopada 2024 r. zbyła Pani swój udział w nieruchomości wraz ze spadkobiercami Dożywotnika.

·   22 listopada 2024 r. za środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabyła Pani na własność lokal mieszkalny, w którym zamieszkała.

·   od 1 lipca 2025 r. wynajęła Pani lokal obcej osobie fizycznej na okres jednego roku i od tego też dnia przeprowadziła się do syna celem poprawy stanu zdrowia. Obecnie po minięciu tego okresu planuje Pani wynajmować lokal w dalszym ciągu tej samej osobie od 1 lipca 2026 r.

·   Od 1 lipca 2027 r. zamierza Pani ponownie zamieszkać w lokalu, albowiem najprawdopodobniej poprawi się Pani stan zdrowia.

Pani wątpliwości na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku czasowego wynajmu zakupionego lokalu mieszkalnego.

Z kolei z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Celem takim może być stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie lokalu mieszkalnego.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył wydatkowania równowartości przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów. Nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia pozostaje również fakt wynajęcia nabytego lokalu mieszkalnego.

Warunkiem skorzystania bowiem z niego jest - jak wskazałem powyżej - przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, że wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego przez Panią z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze umowy dożywocia na zakup lokalu mieszkalnego, uprawnia Panią w części odpowiadającej udokumentowanym wydatkom do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczność wynajmowania lokalu mieszkalnego pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z opisanej ulgi.

W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.