Interpretacja 0115-KDIT3.4011.163.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdrzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X, zajmującą się handlem e-commerce (import towarów z UE oraz model dropshippingu). Jest Pan obecnie w trakcie studiów niestacjonarnych na kierunku (...). Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego, tj. planowanych wydatków na czesne za kolejne semestry studiów, które zostaną opłacone w przyszłości. Wiedza zdobywana na studiach w zakresie optymalizacji łańcucha dostaw i zarządzania procesami logistycznymi jest niezbędna do prawidłowego rozwijania się firmy w modelu transgranicznego e-commerce i dropshippingu.

W uzupełnieniu wniosku z 12 marca 2026 r. wskazuje Pan, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wybrał Pan opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 2 lutego 2026 r., a jej głównym przedmiotem jest sprzedaż detaliczna (...) prowadzona przez Internet ((...)). Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR). Dokonuje Pan zakupu towarów ((...)) od kontrahentów z Unii Europejskiej, a następnie ich sprzedaży za pośrednictwem Internetu. Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Przez rozwój firmy rozumie Pan zwiększenie wolumenu sprzedaży, optymalizację kosztów logistycznych (obniżenie kosztów jednostkowej wysyłki i magazynowania) oraz profesjonalizację procesów zakupowych wewnątrz Unii Europejskiej, co pozwoli na oferowanie szerszego asortymentu w konkurencyjnych cenach. Planuje Pan rozszerzenie działalności o bezpośrednią sprzedaż na rynki zagraniczne UE (np. przez zagraniczne serwisy marketplace) w ciągu najbliższych 12 miesięcy. Studia mają Pana przygotować do sprawnego zarządzania logistyką transgraniczną w tym nowym modelu. Program studiów na kierunku (...) jest niezbędny dla rozwoju firmy, ponieważ: Logistyka międzynarodowa: Pozwala na optymalizację kosztów i procedur związanych z regularnym importem towarów z hurtowni w UE. Zarządzanie zapasami: Uczy efektywnego planowania stanów magazynowych tysięcy unikalnych (...), co zapobiega zamrażaniu kapitału. Logistyka dystrybucji: Wiedza ta bezpośrednio przekłada się na wybór najskuteczniejszych metod dostaw do klientów detalicznych w Polsce i za granicą, co jest kluczowe w modelu e-commerce. Wydatki na czesne będą służyć zarówno uzyskaniu wyższego przychodu (poprzez sprawniejszą logistykę i większą sprzedaż), jak i zabezpieczeniu źródła przychodów (poprzez uniknięcie błędów w procesach dostaw z UE, które mogłyby narazić firmę na straty). Wydatki na czesne służą zabezpieczeniu źródła przychodów, ponieważ profesjonalizacja łańcucha dostaw i obniżenie kosztów transportu z UE bezpośrednio wpływają na rentowność sprzedaży każdego produktu. Studia pozwalają na samodzielne rozwiązywanie problemów logistycznych bez konieczności zlecania ich podmiotom zewnętrznym.

Wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana dane firmowe oraz potwierdzeniami przelewów bankowych.

Pytanie

Czy planowane przez Pana wydatki na opłacenie przyszłych semestrów studiów na kierunku (...), bezpośrednio związanych z profilem Pana działalności, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dacie ich poniesienia?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, planowane wydatki będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Mimo że studia już trwają, pyta Pan o możliwość zaliczenia do kosztów wyłącznie przyszłych płatności. Wydatki te spełniają przesłanki art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między wiedzą logistyczną a przychodami generowanymi przez firmę z handlu e-commerce i dropshippingu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

Z opisu okoliczności faktycznych wynika, że od 2 lutego 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zajmującą się handlem e-commerce (import towarów z UE oraz model dropshippingu), tj. dokonuje Pan sprzedaży detalicznej (...) przez Internet ((...)).

Obecnie jest Pan w trakcie studiów niestacjonarnych na kierunku (...), a przedmiotem Pana wątpliwości jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na opłacenie przyszłych semestrów studiów.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia, o których mowa we wniosku, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

·      czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

·      wydatek ten służy przede wszystkim podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały przy tym ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Pamiętać należy, że kryterium celowości wydatku nie może służyć (…) rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy (patrz wyrok NSA z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15).

Jeśli jednak np. ukończenie studiów w kierunku zbieżnym z profilem działalności jest niezbędne w celu utrzymania jak najwyższej pozycji na rynku, czy też branża, w której prowadzona jest działalność wymagałaby stałego podnoszenia kwalifikacji czy kompetencji w danej dziedzinie, wydatki na studia mogłyby stanowić koszty uzyskania przychodów.

Tymczasem, jak wskazał Pan we wniosku i jego uzupełnieniu wiedza zdobywana na studiach w zakresie optymalizacji łańcucha dostaw i zarządzania procesami logistycznymi jest niezbędna do prawidłowego rozwijania się firmy w modelu transgranicznego e-commerce i dropshippingu. Przez rozwój firmy rozumie Pan zwiększenie wolumenu sprzedaży, optymalizację kosztów logistycznych (obniżenie kosztów jednostkowej wysyłki i magazynowania) oraz profesjonalizację procesów zakupowych wewnątrz Unii Europejskiej, co pozwoli na oferowanie szerszego asortymentu w konkurencyjnych cenach. Planuje Pan rozszerzenie działalności o bezpośrednią sprzedaż na rynki zagraniczne UE (np. przez zagraniczne serwisy marketplace) w ciągu najbliższych 12 miesięcy. Studia mają Pana przygotować do sprawnego zarządzania logistyką transgraniczną w tym nowym modelu. Program studiów na kierunku (...) jest niezbędny dla rozwoju firmy, ponieważ: Logistyka międzynarodowa: Pozwala na optymalizację kosztów i procedur związanych z regularnym importem towarów z hurtowni w UE. Zarządzanie zapasami: Uczy efektywnego planowania stanów magazynowych tysięcy unikalnych modeli (...), co zapobiega zamrażaniu kapitału. Logistyka dystrybucji: Wiedza ta bezpośrednio przekłada się na wybór najskuteczniejszych metod dostaw do klientów detalicznych w Polsce i za granicą, co jest kluczowe w modelu e-commerce.

Ponadto wskazał Pan, że wydatki na czesne będą służyć zarówno uzyskaniu wyższego przychodu (poprzez sprawniejszą logistykę i większą sprzedaż), jak i zabezpieczeniu źródła przychodów (poprzez uniknięcie błędów w procesach dostaw z UE, które mogłyby narazić firmę na straty). Wydatki na czesne służą zabezpieczeniu źródła przychodów, ponieważ profesjonalizacja łańcucha dostaw i obniżenie kosztów transportu z UE bezpośrednio wpływają na rentowność sprzedaży każdego produktu.

Nadmienił Pan także, że studia pozwalają na samodzielne rozwiązywanie problemów logistycznych bez konieczności zlecania ich podmiotom zewnętrznym.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że przyszłe wydatki na opłacenie studiów na kierunku (...), choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Stosownie do art. 22 ust. 5c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy:

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Zatem wskazane we wniosku wydatki jako koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów – co do zasady – w dacie ich poniesienia na zasadach wskazanych w ww. przepisach

Pana stanowisko uznać należy więc za prawidłowe.

Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.