Interpretacja 0115-KDIT3.4011.164.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania – pismami z: 22 marca 2026 r. (wpływ 22 marca 2026 r.) oraz 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2026 r.

Jest Pan współwłaścicielem (50%) budynku mieszkalnego położonego w miejscowości A, przy ul. B1. Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Drugim współwłaścicielem jest Pana żona (pozostałe 50%).

W niniejszym wniosku wnosi Pan o pozytywne rozpatrzenie [wydanie – przypis organu] indywidualnej interpretacji podatkowej pozwalającej na odliczenie kosztów ulgi termomodernizacji za rok 2025 w rozliczeniu PIT-37, gdyż obowiązuje Pana i Pana żonę stawka podatku od osób fizycznych z tytułu dochodów pozyskanych z umów o pracę. Tym samym potwierdza Pan, że nie prowadzi Pan wraz z żoną działalności gospodarczej.

Budynek mieszkalny opisany w niniejszym wniosku stanowi własność Pana i Pana żony. W wyniku czynników niezależnych od Państwa nie udało się Państwu ukończyć procedury administracyjnej w postaci formalnego odbioru budynku w nadzorze budowlanym do końca 2025 r. Natomiast, fizycznie zamieszkali Państwo w domu z końcem listopada 2025 r.

Kluczowe okoliczności potwierdzające mieszkalny charakter budynku w 2025 r.:

·      Faktyczne zamieszkanie: Wraz z rodziną wprowadził się Pan do budynku z dniem 24 listopada 2025 r. Od tego momentu budynek zaspokaja potrzeby mieszkaniowe rodziny.

·      Media i umowy: Posiadają Państwo umowy oraz rachunki potwierdzające pobyt i eksploatację budynku w 2025 r. (energia elektryczna, woda, internet oraz opłaty za wywóz nieczystości stałych),

o  energia elektryczna - umowa zawarta od kwietnia 2024 r. Rachunki były wystawiane już od tego okresu, przy czym tendencyjny wzrost za opłaty energii wzrósł razem z wprowadzką pod koniec roku 2025 (np. faktura numer: (...) z 10 grudnia 2025 r. za okres rozliczeniowy 5 listopada 2025 r. – 4 grudnia 2025 r. na kwotę 1.381,05 zł),

o  woda – umowa i rachunki od kwietnia 2024 r.,

o  internet – umowa zawarta w listopadzie 2025 r. Rachunki wystawiane już od tego okresu,

o  opłaty za wywóz nieczystości stałych - pierwsze opłaty już od grudnia 2025.

·      Podatek od nieruchomości został opłacony w roku 2026 natomiast został zgłoszony budynek do podatku w Gminie (...) już w grudniu 2025 r.

·      Gotowość techniczna: Inwentaryzacja geodezyjna budynku została wykonana już w październiku 2025 r., co potwierdza, że bryła budynku była w pełni ukończona. Natomiast, w wyniku błędu geodety (pełnomocnika), który miał wówczas złożyć odpowiednie dokumenty (operat do Starostwa), faktycznie złożył je dopiero w drugiej połowie lutego 2026 r. W wyniku tego błędu nie był Pan w stanie razem z żoną złożyć wniosku o wydanie budynku do odbioru do nadzoru budowlanego jeszcze w roku 2025. Posiadają Państwo stosowne pisemne oświadczenie od geodety dotyczące przyznania się do błędu w tym zakresie.

Przyczyny opóźnień formalnych - brak złożenia wniosku o odbiór w 2025 r. wynikał z przyczyn niezależnych od Państwa:

·      Błąd wykonawcy: Geodeta, mimo wykonania pomiarów w październiku 2025 r., złożył operat do Starostwa dopiero w drugiej połowie lutego 2026 r., co uniemożliwiło wcześniejsze wszczęcie procedury w Nadzorze Budowlanym.

·      Sytuacja osobista: W (...) 2025 r. Pana żona urodziła dziecko, co wiązało się z czasową niezdolnością do osobistego nadzorowania skomplikowanych formalności administracyjnych.

Pragnie Pan również podkreślić, że w momencie ponoszenia wydatków budynek był wzniesiony, zamieszkały i spełniał wszystkie funkcje budynku mieszkalnego.

Podczas termomodernizacji zostały ocieplone zewnętrzne ściany budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ocieplenie polegało na montażu poprzez przyklejenie styropianu grafitowego o grubości 20 cm, a następnie zabezpieczeniu go kołkami. Dalej, dokonano wklejenia siatki wzmacniającej. Ostatnim etapem było nałożenie tynków elewacyjnych (zewnętrznych).

Całość prac została wykonana przez wyspecjalizowaną firmę zajmującą się ocieplaniem budynków. Całość kosztów ujętych na fakturze obejmuje zarówno koszty materiałów (styropian, siatki, tynki, kleje), jak również koszty usługi termomodernizacji wykonanej przez tę firmę.

Ocieplenie budynku w oparciu o wyżej opisane prace były niezbędne i miały na celu ograniczenie utraty ciepła z budynku co skutkuje znaczącym obniżeniem rachunków za ogrzewanie.

Zakupiona pompa ciepła służy tylko do ogrzewania wody w systemie centralnego ogrzewania oraz grzania wody użytkowej budynku. Ogrzewanie rozprowadzone jest poprzez instalację ogrzewania podłogowego i stanowi jedyne źródło ogrzewania budynku. W budynku poza pompą nie znajduje się żadne inne źródło ciepła. Podgrzewanie wody służy do zaspokajania podstawowych potrzeb życiowych, takich jak: higiena i utrzymanie porządku.

Podczas termomodernizacji w toku prac nie zostały usunięte żadne elementy z budynku, a utylizacja pozostałości materiałów użytych do modernizacji nie zostały ujęte w kosztach.

Daty wystawionych faktur dotyczących wydatków w związku z zapytaniem:

·      Usługa termomodernizacji:

o  faktura (zaliczka) - wystawiona 30 maja 2025 r.,

o  faktura (zakup materiałów i rozpoczęcie prac) - wystawiona 29 lipca 2025 r.,

o  faktura (dalsza część prac) - wystawiona 8 sierpnia 2025 r.,

o  faktura (końcowa) - wystawiona 10 października 2025 r.,

·      Zakup i montaż pompy ciepła: jedna faktura - wystawiona 25 listopada 2025 r. (data zakończenia usługi 17 listopada 2025 r.).

Faktury obejmują pozycje dotyczące usług zakupu pompy ciepła wraz z kosztem usługi jej montażu oraz zakresu termomodernizacji budynku o łącznej: 288 m² w miejscowości A, ul. B1, a dokładniej zakupu materiałów do ocieplenia (styropian, siatka, tynk, kleje) wraz z kosztem usługi polegającej na wykonaniu ocieplenia ścian zewnętrznych zgodnie z warunkami umowy podpisanej w firmą wykonującą tę termomodernizację.

Wszystkie faktury zostały wystawione przez podatników VAT, którzy nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Wszystkie wspomniane powyżej faktury zostały wystawione na dane Pana oraz Pana żony. W Państwa małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od lipca 2018 r., a budynek opisany w niniejszym wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego.

Wszystkie wydatki, których dotyczy wniosek/pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Przedmiotem inwestycji było:

·      ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, poprzez wykonanie ocieplenia budynku (faktury za prace termomodernizacyjne),

·      całkowita zamiana źródeł energii na źródła odnawialne poprzez zakup i montaż pompy ciepła, która wyeliminowała konieczność stosowania nieodnawialnych źródeł energii.

Powyższe wydatki są ściśle skorelowane z celami ustawy, gdyż prowadzą do zwiększenia efektywności energetycznej budynku oraz redukcji emisji zanieczyszczeń poprzez przejście na czyste źródło energii.

Wydatki, których dotyczy wniosek/pytanie, na dzień złożenia niniejszej odpowiedzi nie zostały jeszcze sfinansowane, ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Jednocześnie informuje Pan, że:

·      w marcu 2026 roku złożony został wniosek o dofinansowanie w ramach programu: „(...)” na kwotę 7.000 zł,

·      beneficjentem dofinansowania będzie Pan razem z Pana żoną,

·      wniosek jest w trakcie rozpatrywania, a środki nie zostały jeszcze otrzymane.

W związku z powyższym, kwota wydatków deklarowana do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostanie od razu pomniejszona o kwotę planowanego dofinansowania (7.000 zł), zgodnie z zasadą, że odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki, które nie zostały dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Wszystkie te wydatki:

·      zostały poniesione z Pana i Pana żony majątku osobistego,

·      nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone w ramach innych ulg,

·      zostaną częściowo (w kwocie: 7.000 zł) zrefundowane z programu „(...)”. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegać będzie wyłącznie kwota wydatków przekraczająca otrzymane dofinansowanie.

W terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 (czyli do 30 kwietnia 2026r.):

·      budynek będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (ze względu na jego pełną gotowość techniczną i faktyczne zamieszkiwanie),

·      będzie Pan jego współwłaścicielem.

Status budynku i własność w momencie ponoszenia wydatków - w momencie ponoszenia wydatków opisanych we wniosku:

·      budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym (spełniał kryteria techniczne i funkcjonalne do zamieszkania),

·      był Pan jego współwłaścicielem.

Powyższy stan potwierdza fakt, że budynek uzyskał formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy/decyzję o pozwoleniu na użytkowanie wydaną przez właściwy organ nadzoru budowlanego z datą (...) 2026 r.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2026 r.

Czy w opisanym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę, że budynek w 2025 r. spełniał już faktyczne funkcje mieszkaniowe (zaspokajanie potrzeb życiowych, podłączenie mediów, faktyczne zamieszkanie), ma Pan prawo do odliczenia od dochodu za rok 2025 wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne (ocieplenie ścian i montaż pompy ciepła) w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo braku formalnego zakończenia budowy (odbioru budynku) w roku 2025?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2026 r.

W Pana ocenie, prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za rok 2025 przysługuje Panu w pełni.

Podał Pan, że Pana pytanie dotyczy pełnych kosztów zakupu urządzeń i materiałów wraz z usługami ich montażu/wykonania. Stoi Pan na stanowisku, że pojęcie „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” należy rozumieć funkcjonalnie.

Pana zdaniem, skoro od 24 listopada 2025 r. budynek jest wykończony w stopniu pozwalającym na zamieszkanie i faktycznie zaspokaja Pana potrzeby życiowe, to mimo braku formalnego zakończenia budowy w dokumentacji do końca roku 2025, spełniał i spełnia on przesłanki do uznania go za budynek mieszkalny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, potwierdza to linia orzecznicza sądów administracyjnych, m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt I FSK 1033/17), zgodnie z którym o statusie budynku decyduje jego stan faktyczny i gotowość do pełnienia funkcji mieszkalnej, a nie tylko formalnoprawne zakończenie procedur budowlanych.

Zaznaczył Pan, że budynek w roku podatkowym zaspokajał Pana i Pana żony potrzeby mieszkaniowe, posiadał niezbędne przyłącza mediów i był faktycznie zamieszkały, a za tym spełniał on definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego uprawniającego do ulgi. Podał Pan, że potwierdzają to także zwiększone rachunki za energię elektryczną, wodę, internet oraz opłaty za wywóz nieczystości. Inwestycja termomodernizacyjna (ocieplenie oraz montaż pompy ciepła) została zakończona przed końcem 2025 roku, a jej celem była realna poprawa efektywności energetycznej zamieszkałego już obiektu.

Brak formalnego zawiadomienia o zakończeniu budowy w roku 2025 wynikał z przyczyn całkowicie niezależnych od Pana i Pana żony: błędu pełnomocnika (geodety), który z dużym opóźnieniem złożył operat w Starostwie, oraz szczególnej sytuacji osobistej (narodziny dziecka w (...) 2025 r.). Okoliczności te uniemożliwiły terminowe dopełnienie formalności urzędowych, jednak nie zmieniły faktu, że budynek w sensie technicznym i użytkowym był budynkiem mieszkalnym już w 2025 r.

Podsumowując, uważa Pan, że spełnienie przesłanek faktycznych (zakończenie prac, zamieszkanie, zaspokajanie potrzeb życiowych) jest wystarczające do uznania budynku za mieszkalny w rozumieniu art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie - uprawnia nas do odliczenia poniesionych wydatków w zeznaniu za rok 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniu) podał Pan m.in., że:

·      budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 (czyli do 30 kwietnia 2026r.):

o  budynek będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (ze względu na jego pełną gotowość techniczną i faktyczne zamieszkiwanie),

o  będzie Pan jego współwłaścicielem,

·      wszystkie wydatki, których dotyczy wniosek/pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

o  przedmiotem inwestycji było: ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, poprzez wykonanie ocieplenia budynku (faktury za prace termomodernizacyjne) oraz całkowita zamiana źródeł energii na źródła odnawialne poprzez zakup i montaż pompy ciepła, która wyeliminowała konieczność stosowania nieodnawialnych źródeł energii,

o  powyższe wydatki są ściśle skorelowane z celami ustawy, gdyż prowadzą do zwiększenia efektywności energetycznej budynku oraz redukcji emisji zanieczyszczeń poprzez przejście na czyste źródło energii.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem m.in.:

·      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków),

·      pompę ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków),

·      docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów. (ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków),

Interesuje Pana możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na: „ocieplenie ścian i montaż pompy ciepła”.

Zastanawia się Pan, czy ma Pan prawo do odliczenia od dochodu za rok 2025 wyżej wskazanych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej mimo braku formalnego zakończenia budowy (odbioru budynku) w roku 2025?

Podkreśla Pan bowiem, że w wyniku czynników niezależnych nie udało się ukończyć procedury administracyjnej w postaci formalnego odbioru budynku w nadzorze budowlanym do końca 2025 r. Natomiast, fizycznie zamieszkiwał Pan w domu [budynku, o którym mowa we wniosku] z końcem listopada 2025 r.

Pomimo że - jak zaznacza orzecznictwo (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2023 r., sygn. akt II FSK 149/21) - nie ma wymogu, aby każda interpretacja indywidualna zawierała szczegółową analizę i odniesienie się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów, to - z uwagi na przedstawione przez Pana zagadnienie - warto je przywołać. Jak bowiem wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dot. „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Ważne! Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Zaznaczam więc, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy) mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika m.in., że:

·      zostały ocieplone zewnętrzne ściany budynku mieszkalnego jednorodzinnego:

o  ocieplenie polegało na:

§  montażu poprzez przyklejenie styropianu grafitowego o grubości 20 cm, a następnie zabezpieczeniu go kołkami.

§  wklejeniu siatki wzmacniającej,

§  nałożeniu tynków elewacyjnych (zewnętrznych).

·      zakupiona pompa ciepła służy tylko do ogrzewania wody w systemie centralnego ogrzewania oraz grzania wody użytkowej budynku,

Podkreślił Pan ponadto, że:

·      ocieplenie budynku w oparciu o wyżej opisane prace były niezbędne i miały na celu ograniczenie utraty ciepła z budynku co skutkuje znaczącym obniżeniem rachunków za ogrzewanie,

·      ogrzewanie rozprowadzone jest poprzez instalację ogrzewania podłogowego i stanowi jedyne źródło ogrzewania budynku,

·      w budynku poza pompą nie znajduje się żadne inne źródło ciepła.

Biorąc pod uwagę wszelkie przedstawione przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że wskazane w pytaniu wydatki, mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko, uznaję zatem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

·      interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana małżonki, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.