Interpretacja 0115-KDIT3.4011.167.2026.3.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismami z 21 marca 2026 r. (wpływ) oraz z 13 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2026 r.

1.  Sprzedaż lokalu w A.

W czerwcu 2019 r. nabył Pan lokal mieszkalny przy ul. B. w A. (kredyt hipoteczny: 355 000 zł), wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, poza działalnością gospodarczą. 14 września 2023 r. dokonał Pan odpłatnego zbycia tego lokalu za cenę 640 000 zł. Sprzedaż miała charakter prywatny i nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Na podstawie umowy przedwstępnej, 20 lipca 2023 r. otrzymał Pan zadatek w kwocie 30 000 zł – wliczony do ceny sprzedaży. Była to jedyna transakcja zbycia nieruchomości w Pana życiu. Nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu odsprzedaży.

Przeznaczenie środków ze sprzedaży:

·      303 000 zł – spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie sprzedanego lokalu;

·      około 200 000 zł – wydatki na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego w C., opisane szczegółowo poniżej.

2.  Zawarcie małżeństwa i wspólność majątkowa

23 września 2023 r. zawarł Pan związek małżeński. Z chwilą zawarcia małżeństwa powstała między małżonkami ustawowa wspólność majątkowa (art. 31 § 1 KRiO). Zeznanie PIT-39 za rok 2023 zostało złożone wspólnie z małżonką zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.

3.  Lokal w C. – tytuł prawny i zamieszkanie Pana

Małżonka nabyła lokal mieszkalny w C. ze środków własnych przed zawarciem małżeństwa. Lokal stanowi jej majątek osobisty (art. 33 pkt 2 KRiO). Nie jest Pan i nie stanie się właścicielem ani współwłaścicielem tego lokalu – ani do 31 grudnia 2026 r., ani w żadnym terminie późniejszym. Nie jest planowana żadna czynność prawna przenosząca na Pana tytuł własności lub współwłasności. Opis jest jednoznaczny i ostateczny.

Jest Pan zameldowany w lokalu przy ul. D.1 w C. – zameldowanie nastąpiło jeszcze przed zawarciem małżeństwa. Faktycznie i stale zamieszkuje Pan w tym lokalu, który stanowi centrum jego życia osobistego i rodzinnego oraz jedyne miejsce zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych.

4.  Wydatki remontowe

W okresie od września do grudnia 2023 r. – po zawarciu małżeństwa i po powstaniu ustawowej wspólności majątkowej – poniósł Pan wydatki na remont i wykończenie lokalu (...) obejmujące:

·      roboty budowlane i wykończeniowe: łazienka (kafle, armatura, biały montaż), podłogi (panele, płytki), malowanie, tynkowanie;

·      instalacje elektryczne i hydrauliczne;

·      materiały budowlane: płytki ceramiczne, farby, zaprawy, materiały wykończeniowe;

·      zabudowę stałą trwale związaną z lokalem: zabudowa kuchenna, szafy wnękowe na wymiar.

Część wydatków udokumentowana jest fakturami VAT wystawionymi na Pana. Łączna kwota wydatków kwalifikowanych wynosi około 200 000 zł. Przyjmuje Pan, że zwolnieniu podlegać będzie wyłącznie ta część dochodu, która odpowiada wydatkom faktycznie udokumentowanym zgodnie z wymogami ustawy.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2026 r.)

Czy wydatki poniesione przez Pana na remont i wykończenie lokalu mieszkalnego stanowiącego wyłączną własność małżonki – w sytuacji gdy: (1) jest Pan zameldowany w tym lokalu i faktycznie w nim zamieszkuje realizując własne potrzeby mieszkaniowe, (2) wydatki zostały poniesione po zawarciu małżeństwa i powstaniu ustawowej wspólności majątkowej, (3) faktury i dowody płatności wystawione są na Pana – kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy dochód ze sprzedaży lokalu w A. w części odpowiadającej udokumentowanym wydatkom korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2026 r.)

Pana zdaniem, opisane wydatki kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe i dochód w odpowiadającej udokumentowanej części korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

1.  Własne cele mieszkaniowe – wykładnia przepisu.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT uzależnia zwolnienie od faktycznej realizacji własnych celów mieszkaniowych, a nie od posiadania tytułu własności nieruchomości. Ustawodawca celowo posłużył się pojęciem szerszym niż własność – pojęciem realizacji potrzeb mieszkaniowych. Jest Pan zameldowany w lokalu (...) jeszcze przed zawarciem małżeństwa, faktycznie i stale w nim zamieszkuje oraz zaspokaja w nim wszelkie własne potrzeby mieszkaniowe. Zameldowanie stanowi dodatkowy, formalny dowód Pana centrum życiowego. Przesłanka własnego celu mieszkaniowego jest zatem spełniona w sposób niebudzący wątpliwości.

2.  Chronologia zdarzeń nie wyklucza zwolnienia.

Sprzedaż lokalu (...) nastąpiła 14 września 2023 r. Zameldowanie w lokalu przy ul. D. z, C. Ślub – 23 września 2023 r. Wydatki remontowe – od września do grudnia 2023 r. Całość mieści się w roku podatkowym 2023 i w ustawowym terminie trzech lat. Fakt, że sprzedaż poprzedzała ślub o dziewięć dni, nie zmienia oceny prawnej: wydatki zostały poniesione już w czasie trwania małżeństwa i wspólności majątkowej, z majątku Pana, na lokal stanowiący jego jedyne centrum życiowe.

3.  Ustawowa wspólność majątkowa i dokumentacja.

Wydatki poniesione zostały po zawarciu małżeństwa, w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej. Faktury VAT wystawione są na Pana. Lokal służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obojga małżonków jako centrum ich życia rodzinnego. Fakt, że lokal formalnie stanowi majątek osobisty małżonki, nie zmienia oceny podatkowej, gdyż decydujące jest faktyczne zamieszkiwanie i realizowanie własnych celów mieszkaniowych przez Pana.

4.  Ugruntowana linia interpretacyjna Dyrektora KIS.

Stanowisko wnioskodawcy potwierdzają wydane interpretacje indywidualne Dyrektora KIS: sygn. 0114-KDIP3-2.4011.177.2022.2.MJ z 9 maja 2022 r. oraz sygn. 0115-KDWT.4011.128.2022.2.KW z 13 marca 2023 r. – w których organ jednoznacznie potwierdził, że wydatki na remont lokalu, w którym podatnik faktycznie zamieszkuje i realizuje własne cele mieszkaniowe, kwalifikują się do zwolnienia niezależnie od braku tytułu własności po stronie podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w 2019 r. nabył Pan lokal mieszkalny w A. W 2023 r. dokonał Pan jego odpłatnego zbycia.

Skoro zatem sprzedaż tego lokalu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie to stanowi ona dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży nieruchomości wyjaśniam co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Przy czym pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszty świadectwa energetycznego, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–    położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest fakt wydatkowania wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zauważam, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

W związku z tym, tylko wydatkowanie równowartości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie równowartości przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Przy czym, jak już uprzednio wskazałem, zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W opisie sprawy podnosi Pan, że część środków, które uzyskał Pan ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w A. przeznaczył Pan na remont lokalu mieszkalnego w C., który stanowi majątek osobisty Pana małżonki. Podkreślił Pan, że w tym mieszkaniu Pan mieszka, ale nieruchomość ta nie zostanie włączona do wspólności majątkowej małżeńskiej do 31 grudnia 2026 r.

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy wydatkowanie przez Pana środków na remont lokalu mieszkalnego, stanowiący majątek osobisty Pana małżonki, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości konieczne jest odwołanie się do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Został on dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ora niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159):

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania w ustalonym ustawą okresie przychodu ze zbycia nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 cele mieszkaniowe, w tym m.in. na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Co wymaga podkreślenia w niniejszej sprawie to fakt, że Pana małżonka nie dokonała rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej i nie włączyła/nie włączy lokalu mieszkalnego w C. do Państwa majątku wspólnego. Lokal mieszkalny, który został przez Pana wyremontowany stanowi wyłącznie własność Pana małżonki.

W kontekście zatem omówienia Pana wątpliwości należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Jak wynika z art. 33 pkt 2 ww. ustawy:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Zgodnie z art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do art. 47 § 1 ww. ustawy:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Z powyższego przepisu wynika, że małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej wspólność ustawową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Dla przyznania zwolnienia nie jest zatem wystarczające poniesienie nakładów na remont lokalu mieszkalnego. Zakres zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został ograniczony bowiem m.in. do lokali mieszkalnych, do których podatnik posiada odpowiedni tytuł prawny, tj. stanowiący jego własność/współwłasność.

Z wykładni językowej powołanego przepisu wynika oczywista konstatacja, że niezbędną przesłanką zastosowania omawianego zwolnienia podatkowego jest legitymowanie się przez podatnika prawem własności (lub udziałem w takim prawie) budynku, na który poniesiono wydatki. Zastosowanie wykładni gramatycznej uzasadnia twierdzenie, że nabycie tego prawa musi nastąpić przed upływem 3-letniego terminu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Spełnienie tego warunku jest bowiem konieczne dla uznania, że nakłady poniesione zostały na własny lokal mieszkalny.

Mając zatem na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana części równowartości przychodu ze sprzedaży w 2023 r. lokalu mieszkalnego w A. na remont lokalu mieszkalnego w C. (który stanowi majątek osobisty Pana małżonki) nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym wydatkowanie tej części uzyskanego przychodu nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia pozostaje fakt, że:

·      jest Pan zameldowany w tym lokalu i faktycznie w nim Pan zamieszkuje,

·      wydatki zostały przez Pana poniesione po zawarciu małżeństwa i powstaniu ustawowej wspólności majątkowej;

·      dysponuje Pan fakturami i dowodami płatności wystawionymi na Pana dane.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wyjaśniam, że wskazane przez Pana sygnatury nie zostały przeze mnie odnalezione w Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.